探析新旧企业会计准则的所得税差异

1、探析新|口企业会计准则的所得税差异【提要】完整的新会计准则体系山1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、 会计报表规定组成。所得税准则是新准则体系中实就难度最大的准则2。与现行的应付税 款法相比.该准则的理念有重人变化。参照ias12的规定，强调权责发生制原则和资产负债 表观的理念。以利润总额为基础调梏若t项目后求得所得税费用的计算基础(按资产负债表观 调整利润总额)。对新旧企业会计准则的所得税差界进行详尽探讨.对于做好新iii准则下所得 税核算和列报的衔接以及准确执行新所得税准则将具有一定意义。我公司多年以来与国内绝大多数企业一样，一直采用应付税款法核算所得税。按照新山企业 会计

2、准则衔接和关规定，原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日，应首先调整有 关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税棊础，确认相关的递延所得税影响，同时调整 盈余公积和未分配利润。实际执行新会计准则时，其最人的难点是分项确认因会计准则与税 收制度规定不同而形成的暂时性差界。现探讨并列示如下。1. 所得税会计处理方法的差异(1)新企业会计准则规定，所得税只能采用资产负债表债务法进行核算和处理。资产负债表债 务法，是把本期山于暂时性差界而产牛的影响纳税的金额，保留到这一差界发牛相反变化的 期间予以注销，当税率变动或开征新税时,需耍按新的税率对资产负债表中递延税款余额进 行调整,客观反映税率变动而

3、引起的企业所得税付款义务或收款权利。其特点是注重暂时性 差异；强调资产，负债观；以资产负债表中的资产和负债项忖为着眼点，逐一确认资产和负 债项冃的账面金额与其计税基础z间的何吋性差界，据以确认递延所得税资产或负债。原企业会计准则规定，可采用应付税款法或纳税影响会计法(乂分为递延法和利润表债务 法)进行核算和处理，我国大多数企业一般采用应付税款法。应付税款法，是将本期税前会计 利润与应税所得之间的羌异均在当期确认为所得税费用，木期所得税费用等于木期应交所得 税。时间性差异产住的影响所得税金额，在会计报衣上不反映为一项资产或负债。利润表债 务法的特点是注重吋间性差界；强调收入，费用观；以利润表中的

4、收入和费用为着眼点，逐 一确认收入和费用项冃在会计和税法1二的时间性差异，据以确认递延所得税债务或资产。(3)利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未來的影响，不能处 理非吋间性差界的暂时性差界。而资产负债表债务法注重暂吋性差界，可直接得出递延所得 税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所冇的暂时性差异。资 产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得 税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计人权益，因此肖期所得税和递延所得税也 应当直接计人权益。2. 差界的定义不同(1)新企业会计准则首次定义了暂时性差异。暂

5、时性差异，从资产和负债看，是一项资产或一 项负债的计税基础和其在资产负债表屮的账曲价值之间的羌额，随时间推移将会消除。该项 差开在以后年度资产收回或负债清偿时，会产牛应税利润或可抵扣金额。原准则规定了时间性差杲。时间性差界是应税收益和会计收益的差额,在一个期间内形成, 可在随示的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用 确认和计量的时间上存在差异。(3)吋间性差界一定是暂吋性差界，但暂时性差界并不都是吋间性差异。以下情况将产生暂吋 性差异而不产生时间性差异：了公司、联营企业或合营企业没冇向母公司分配全部利润；重 估资产而在计税时不了调整；购买法金业合并的购买成本，

6、根据所取得的可辨认资产和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。有些暂时性茅异并不是时间性茅异，例如：作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的 非货币性资产和负债以历史汇率折算；资产和负债的初始确认的账血金额不同于其初始计税 基础。3. 对差异的分类不同新企业会计准则仅定义了祈时性差异，并将材时性差异进一步分为应纳税愆时性差异和可 抵扣粋吋性差界，应纳税新吋性差界，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产牛应税金额的暂时性差界。可抵扣暂时性差界，是指在确定未來收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产牛可抵扣金额的暂时性差异。原企业

7、会计准则屮将差异分类为永久性差异和时间性差异。4. 新准则明确提出了对计税基础的定义(1) 新企业会计准则明确规定了资产和负债的计税基础。1)资产的计税基础，是指企业收回资 产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣金额。 即资产的计税基础：未來可税前列支的金额。如果该资产所产牛的未来经济利益无需纳税， 则资产的计税基础即为其账而价值。2)负债的讣税基础，是指负债的账而价值减去未来期间 计并应纳税所得额时按照税法规定可抵扣的金额。即负债的计税基础:账面价值_未来可 税前列支的金额。-般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些 情况下如果构成负

8、债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差界。(2) 原企业会计准则中无计税基础的明确规定。5. 对递延资产计提减值损失的规定(1) 新企业会计准则规定：对递延所得税资产盂计提减值损失，在资产负债表口，企业应当对 递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很nj能无法获得足够的应纳税所得额用 以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账血价值。(2) 原企业会计准则中无相关规定。6. 对递延所得税资产或负债的确认(1) 新企业会计准则规定：确认递延所得税资产或负债，应当将当期和以前期间应交未交的所 得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税暂

9、吋性差界 或可抵扣暂时性差异的，应当按照新准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。(2) 原金业会计准则屮无相关规定。7. 科目设置及主要账务处理差界(1)新企业会计准则在资产类科冃中设置“1811递延所得税资产”科目，在负债类科目中设 置“2901递延所得税负债”科日，在“6801所得税”科日下增设“所得税一当期所得税费用” 科目和“所得税一递延所得税费用”科目。在实际核算时，企业还应设置“递延税款备查背 记簿”，分类别分明细对各递延项口及递延转回情况进行备查登记。会计处理复杂、工作量大， 在捉高会计信息质量的同时，增加了会计处理的成木。d在根据所得税准则确认递延所得税 资产时：借：递延

10、所得税资产；贷：所得税一递延所得税费用，资木公积一其他资木公积等。 在资产负债表口，如果应予确认的递延所得税资产余额与递延所得税资产科目余额存在旁异， 应按上述账务处理借记递延所得税资产(增加)或做相反的会计分录(减少)资产负债表口， 预计未来期间很町能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扌ii暂时性差杲的，按应减记的金额: 借：所得税一递延所得税费用；资木公积一其他资木公积等；贷：递延所得税资产。3)在根 据所得税准则确认递延所得税负债时：借：所得税一递延所得税费用；资本公积一-其他资本 公积等；贷：递延所得税负债。在资产负债表日，如果应予确认的递延所得税负债余额打递 延所得税负债科冃余额存在差界，应按上述账务处理贷记递延所得税负债(增加)或做相反的 会计分录(减少)。递延所得税资产期末借方余额，反映金业己确认的递延所得税资产的余额, 递延所得税负债期末贷方余额，反映金业已确认的递延所得税负债的余额。4)资产负债表 企业按照税法计算确定当期应交的所得税金额时：借：所得税一当期所得税费用；贷：应交 税费一应交所得税；期末，应将所得税费用余额转入“本年利润”科目，结转后所得税科目 应无余额。(2)原企业会计准则相关规定：应付税款法下不设置“递延税款”账户，会计处理简单、工作 量小，简化所得税会计核算，会计处理的成本较低。8. 50报及附注披露(1) 新企业会计