初级第三章,例题讲解

1、第三章所有者权益什么是所有者权益就是老板在企业的权益我们称为所有者权益对于这章来讲历年考试有一个特点就是考点非常突出去年考这个点今年还考这个点考点没什么太多变化主要是在单 多 判当中进行考核还有一个特点是什么呢这几个没什么变化的考点有一点难度不好理解说老板在企业权益长啥样看不出来 不好理解 它不像我们前面讲资产讲负债我们经常能接触到了老板在企业权益不经常接触到所以不好理解 但这样来讲呢我们把这几个不好理解点我们给它吃透了基本上来讲这一章5分到10分的分值基本上就拿下了那么在去年来讲呢它就突破了这规律什么规律呢 不仅仅在单多判当中考核了在大题当中也考核了就是考核不定项选择题也就是我们常说的综合题

2、但是这种大题呢用我的说法叫假大题 假综合怎么假综合呀给出5笔业务做一个大题但是5笔业务之间呀没有什么联系第一道题错了不影响第二道题第二道题错了不影响第三道题就是一共5个小问每一小问错了都是不相互影响的 都是单独考核的实际上就是什么 把5个单选题或者5段题给你拼到一块让你组合成一道大题让你来做其实就是假大题那这样来分析的结果就是我们只要把单多判的考点把握住了它单独考我们还是拼到一块考我们我们都没什么问题这是这一章的考试特点那么在这一章来讲我们教材分成3节来介绍老板在企业的权益第1节 实收资本 第2节 老板对企业投资第三节用老板出资赚的钱也归老板所有吧 叫留存收益这是没什么变化的在第二节上面呢教材

3、介绍的是资本公积这资本公积也是老板在企业的一种权益但这种权益既不是第一节的初始投资也不是第三节用投资赚来的钱但是也算老板的权益 有这么一种权益我们叫资本公积这是教材讲解的这三节内容我们在这三节内容基础上呢我们要稍微加一点变化变化点在哪就是第三节叫留存收益就是赚的钱留到企业了归老板所有了叫留存收益我们还有一种收益叫留存收益以外的收益我们叫其他综合收益这个其他综合收益啊尽管在我们教材当中这章当中没有说它属于所有者权益但实际上它也是属于所有者权益的也就是所有者权益的组成当中应该包含这三项以外的还有一项就是那个其他综合受益所以我们在讲解的时候把所有的所有者权益都包括在里面了那么我们要讲解一个其他综合收

4、益但那其他综合收益我没有放在第三节来加以讲解我是放到了第二节资本公积的时候在讲解的 所以我在第二节当中还加了一个内容是它没有的是其他综合收益 这个其他综合收益在我们讲第一章的时候也已经涉及到了这个账户了但当时没有详细加以讲解我们这里再来详细加以讲解他也是一项所有者权益他为什么放第二节不忘第三节呢因为其他综合收益核算的内容原来是资本公积核算内容的一部分什么意思 如果这样来比喻资本公积是一级账户它下面有两个明细账户这俩明细账户 假如说叫它俩儿子那在往年的时候这俩儿子都归资本公积来管理但是从前两年稍有所变化了就其中一个儿子单独成家了不跟你这个老子一块混了不跟资本公积一块混了单独成立一户叫什么 叫其他

5、综合收益那现在单独成立一户以后这其他综合收益也是一级账户了资本公积也是一级账户也就是说其他综合收益核算的内容原来是通过资本公积下面的一个明细科目来核算的现在不再通过资本公积核算了单独用一个账户来核算 是这么回事所以说我把其他综合收益还放在第二节里来加以介绍那对于其他综合收益来讲就是一个多选题的考点它往往把资本公积核算内容就现在核算内容和其他综合收益核算内容给你混到一块让你来挑哪个由资本公积来核算哪个由其他综合收益来核算就这么来考核我们的所以说我把这两个易错内容放一块来加以讲解通过比较来记忆效果会更好一些这就是我们这一章所讲解的内容以及它的考试特点我们这里头也归纳总结出来我们历年考试当中对于我们

6、这些集中考核的考点做了一个列式我们下面就按照教材的顺序逐一的来讲解这些考点内容这是我们先来了解一下本章的考情那么我们说完本章考情以后还不直接讲解第一节我们还要先对老板在企业的权益有个总体的了解总体的了解那么假设赵老师是A公司的老板我出资100万办了一家企业聘请同学们当这家企业的会计现在我出资100万以后这时你们就怎么记录你们记录赵老板在我们企业的权益增加一笔这叫初始投资是老板的权益初始投资来讲同学们在记账时叫什么 叫实收资本这是记录老板的最初的投资额最初的所有者权益那接下来就是说当年这家企业净赚了1000万就是当年有收入 有费用的收入减费用后结果形成什么形成我们的净利润那最后这些利润归谁所有也

7、归老板所有说当年净利润1000万如果不给投资人分配的话这1000万全都留到企业了那么就叫老板的一项权益叫老版的留存收益这样来讲留存收益就是当年赚的钱留到企业了那么归老板所有的那部分叫留存收益这是留存收益对留存收益来讲我们叫做计入利润的损益什么叫计入利润的损益就是当年有收入有费用先形成什么 先形成利润然后再算作老板的留存收益它有这么一个过程那么对于这个留存收益来讲大家来看 这是计入利润的损益分成两块一个是日常活动带来的利润一个是非日常活动带来的利润不管日常还是非日常只要算到利润的最终都归老板所有这就叫做留存收益我们再来看第三块叫其他综合收益这个其他综合收益是什么其他综合收益还要源于第二项收益就指

8、的是留存收益以外的收益我们叫其他收益只不过加了俩字叫其他综合收益就说明这个其他收益里边内容比较多 比较复杂它就像一个破框这破框什么概念只要是留存收益以外的收益都叫做其它收益所以这叫其它综合收益那其它综合收益跟留存收益有什么区别呢对留存收益来说用我的话来解释就是计入利润的损益发生收入费用时先计入利润不管日常还是非日常的先计入利润最终归老板所有而这种其它综合收益是什么那么平时发的这种收益或者是损失收入和费用换一个名字就是利得和损失那对于这些收入和费用来说它不经过利润直接就算到老版的权益直接就是老板权益没有算起利润的过程我们叫直接计入所有者权益的利得和损失对于这部分收益和费用来说直接计入所有者权益了

9、没有经过中间这过程所以我们叫做其它综合收益所以说对于这两项收益来说留存收益和其它综合收益我们这儿讲解以后大家都知道了这俩都属于所有者权益这是我们要把握住的那么用我的话说留存收益是计入利润的损益其它综合收益是不计入利润的损益没有计入利润直接算老板的这个权益了是这么回事那不管留存收益也好还是其它综合收益也好都有点跟我们经营有关的色彩在里面经营带来的收益那么不管是日常的经营还是非日常的经营都跟经营有关系那我们还有一种老板的权益是什么呢既不是初始投资也不是经营或者非经营带来的但是也是老板的权益叫什么呢 叫资本公积资本公积跟我们的经营没关系不管你日常经营还是非日常经营都没关系 跟经营没关系那么带来的老板

10、在企业权益我们就叫做资本的公共积累叫资本公积这就是所有的权益一共就这么三大块怎么三大块初始投资和经营带来的计入利润损益和不计入利润的损益最终都形成了所有的权益还有一块跟经济没关系的就是资本带来的 资本下的崽就是资本的公共积累一共就这三大块对这三大块来讲如果我们展开来说把留存收益我们在第三节当中还会说留存收益具体又分两块按照留存收益的用途不同说留存到企业了这笔钱都流到企业了干什么用有指定用途的留存收益也有没有指定用途的留存收益那么这样分成两块叫盈余公积和未分配利润那么经过这么一分析以后我们就知道了老板在企业权益具体包含了五项内容第一项实收资本第二场盈余公积这三项未分配利润第四项其它综合收益第五项

11、资本公积那我们在这一章当中就来介绍一下老板在企业的各种各样的权益我们有了一个总括了解以后那么在学习当中学习到某个知识点的时候就知道我们讲到哪了 对不对呀下面我们就在第一节讲老板在企业的权益就是实收资本在第三节讲留存收益然后在第二节来讲资本公积和其它综合收益是这么一个安排下面我们先来讲解第一节实收资本那教材对于实收资本介绍了两个大的问题第一个是实收资本概述第二个是实收资本的账务处理对于这两个问题来讲主要掌握是实收资本的账务处理对它概述一般性的了解我们在从业当中基本上都学过我们再来简要的回顾一下第一个的问题就是 实收资本概述实收资本核算什么内容就合算投资人投入企业资本是多少我经常举例说 我和同学们

12、创办一个企业那么这个企业 赵老师出资60万同学们出资40万 这时这家企业的会计肯定得写一下 实收资本两个投资人分别是多少 将来好分红所以用实收资本类账户来记载一下投资人投入的资本是多少记录老板在企业的初始权益那对于计入投资人权益来讲我们分成两类公司 一类叫非股份公司那么还有一类叫股份公司非股份公司就我们常说的某某家企业某某有限公司 说明不是股份公司不是股份公司情况下用实收资本类账户来记载投资人在企业的权益比方说赵老师向企业投资了40万现在还有另外一个合伙人是谁呢 是张三现在不是同学们了赵老师和张三共同出资办一企业同学们假设是会计 这时你一定要记载实收资本赵老师收多少钱实收资本收张三收多少钱用实

13、收资本账户来记载那么这个账户记载投资人在企业的权益所以是所有者权益类账户那贷方记增加 借方记减少 没什么难度那么实收资本的明细科目就是×××× 什么意思 就是投资人那对于股份公司来说股份有限公司将实收资本的这科目不叫实收资本叫股本所以我们在考试的时候在做题的时候要看一下是股份公司收到投资人投资还是非股份公司收到投资人投资用的账户是不一样的但它俩使用都是一样的都是贷方记增加 借方记减少就是名字不一样这是第一个 实收资本的概述我们再来看第二个大问题实收资本的账务处理这实收资本的账务处理我们分成三点来加以介绍这与我们教材是不一样的那么我们教材当中 它介绍内容实

14、收资本首先第一个介绍接受现金资产投资第二个接受非现金资产出资然后第三个说的是实收资本的增和减变动的处理我们这里跟它顺序不一样但把内容都讲解到了我们这里现在来讲解就是接受现金资产也好 非现金资产也好都是接受投资时我们应该如何来做账它们俩分录都是相同的只不过就是一个说到钱一个收到物而已是接受钱也好物也好的出资我们应该如何来做账把教材的（1）（2）合并了那然后把教材的（3）拆成两个实收资本增加的处理和实收资本减少的处理这是我们讲的3个内容 首先来看第一个接受现金资产或者是非现金资产出资的处理那么同学们是这家企业的会计老板在向这家企业出资了 你怎么反应就是反映两个方面 一方面出的是什么给它钱 还是给它

15、物 你要反映给它钱也好 物也好那账上的这些资产增加了同时还要记载一下谁给的那么这样记录的结果就是记录什么资产增加了同时记录是谁的投资这样就影响两个账户借方是反映给的什么这个资产 钱还是物所以借方就反映资产增加那贷方来记录是谁给的用实收资本类账户来记载 ×××× 是张三给的 还是赵老师给的那这样来讲资产增加记借方实收资本呢 是所有者权益所有者权益增加 记贷方也就是我们常说的资产增加了是老板给的 对吧影响两个账户对资产来讲可以是货币资产我们常说叫现金资产我们说的现金资产并不像是给那些毛票钢镚我们说现金资产就指的是增加了银行存款这是我们可以给货币也可以给是什么

16、呢给非货币 给物或者说给什么专利都是可以的我们这里写了一个无形资产等这是我们介绍投资时做的这笔分录在讲解会计基础的时候我们同学们应该说都学过了 是不是只不过我们这里从初级来讲来 看一下我们考核怎么来考核我们这笔分录那也是说在贷实收资本的时候那么后面跟的金额是什么注意并不是说他给多少钱我们算他多少出资 而是什么按照合同约定的份额注意这个实收资本是什么按照合同约定的份额如果你给100万最后只算你投资80万这时候资本就写80万按照合同约定的份额 这注意一点第二个在考核我们的时候说给了钱这没什么问题 给多少就写多少钱就可以了如果给的是物的情况下 给的物我们必须要折成多少钱那得评估一下吧那在这种情况下他

17、给的是什么设备 材料或者专利到我们企业了那么我们按照什么来反映这样资产增加按照这样资产在原单位多少钱我们就写多少钱 并不是的我们要给它重新评估一下我们来看对于非现金资产来讲入账时按照投资合同或者协议约定的价值那也是一个双方商量的价值来增加这项资产他也没说按评估价格按照我理解应该是按照评估它值多少钱就写多少钱的资产不就完了吗但是我们教材当中包括我们整个在执行当中都说的是什么按照合同或者是协议约定的价值它后面还补了一句话如果这协议约定价值与实际价值不一样的 那约定无效它说不公允的除外就是你合同价值不真实除外那也说合同应该等于真实的那他就直接说按照合同价值来入账这是我们在判断题当中经常考核我们的也就

18、是一借一贷都会考核一道判断题这是一个基本的处理就是企业的资产增加了还要反映谁投来的那在初级当中我们对这笔接受投资分录还会考的更难一些 怎么难要么对借方进行变化要么对贷方进行变化我们先来看一下对借方怎么来变化的如果说企业接受来的投资不是钱是这两种资产时 是这两种物 哪两种物一个是存货 一个是设备这于两种资产投入到企业以后我们借方借原材料存货到我们企业往往是我们生产用的材料是我们借原材料增加了投入设备到我们企业作为固定资产固定资产增加了我们借这两项资产贷呢 事后资本按照约定的份额这产生一个问题现在我们国家规定 就是说这个存货也好设备也好如果是原来对方的商品的话他拿他的商品投到我们企业了账是我们材料

19、或账是我们的设备在这种情况下那对方卖了吗 对方没卖吧但是我们国家说了作为投出方 它叫视同销售那我们接受投资方叫视同采购那么在这种情况下就要核算一个增值税的问题我们所谓的视同就考虑一个增值税的问题那么我们在收到这批材料时收到这批设备时借方不仅要反映材料和设备的不含税价款还要反映这一批价款算出来的增值税那么假设来讲投入方投到这家企业是60万元的材料 是不含税价格的现在来讲作为受资方来说要反映原材料增加了60万那么还要反映什么 视同采购你要采购原材料的时候是不是这么写借原材料借应交税费应交增值税进项税额那现在你不是花钱采购 别人投资给你的你也要反映这笔进项税额所以说还要借应交税费应交增值税进项税额和

20、你采购时那个借方那俩账户是一样的这样按照60万的17% 算出12万这是我们所说的借方的变化那么贷方来讲按照约定的份额如果约定份额就按照它的含税价格来记账那这是实收资本就写成72万就可以了这是我们所说借方的变化注意哪两种投资是对方给我们材料时对方给我们设备时才有这个对方视同销售我们视同采购的问题如果对方给我们钱 给我们专利不存在进项税额的问题这是我们注意一点这借方变化我们再来看贷方账户的变化是什么原因导致的就是出资额大于出资份额 这什么意思出资额就那个资产的价值出资份额就是实收资本金额这个借方大于贷方金额时我们来看怎么处理比如说现在出资人投资到企业假设来讲张三投到企业他又给了50万的钱或者给了5

21、0万的无形资产那么这时这企业要借资产反映增加50万但是他出了50万只算他40万的出资这是贷实收资本张三只算他40万的他就认这大头 他愿意跟我们企业合作所以出了50万只算他40万那在这种情况下我们来看借方大于贷方了就是出资额大于出资份额那这时我们明显看出是贷方小了吧怎么办呢贷方用一个账户来给它找平就可以了用哪个账户 就是资本下那个仔叫资本公积那么贷资本公积它也是一个所有者权益类账户这是多给企业那笔钱不算企业的收入是给了40万资本还多给10万块钱算资本下的仔叫资本公积也归投资人所有也叫所有的权益这个在第二节会加以介绍这是我们所说的出资额大于那个份额时多给那部分计入哪里 资本公积这就是贷方的变化只不

22、过我们把借方贷方变化揉到一块的时候也就是在考虑贷方变化时也要在考虑借方变化基础上再来考虑贷方变化什么意思也就是当他给的这个投资的资产不是钱也不是无形资产时如果我给的是材料时呢如果我给的是设备时呢那么这个时候我们的借方同时也要考虑变化了那借方也要考虑视同采购的问题所以说他如果给的是资产是材料资产或设备资产假设不是50万了 假如是100万那这时叫视同采购我们接受投资方的会计就反应视同采购还要反应进项税额是100的17%就是17万这样来讲借方的合计就是117万了拿这个含税的价值和这个份额来比较这个份额假设还剩它40万那这时170万大于40万这时金额写多少万那这时资本下的那崽儿 就是资本公积 就是资本

23、溢价应该写多少写77了117-40就是77万这是说借方金额减去贷方金额的差额计入资本公积的贷方就这么回事这是我们接受投资要么有借方变化要么有贷方变化这在考试的时候就要看一下它给的是什么这是第一个第二个给的这个金额就是借方金额是否大于贷方金额大于了叫贷资本公积资本溢价这是我们接受投资一个总体的思路下面我们拿教材的题来进行练习一下因为对于这些内容来讲我们同学在学习会计基础的时候很多同学都已经学过了没学过我们来进行练习那对这道题我就不完整的给大家读了大家自己来阅读一下那这道题就指明了说三个人甲 乙 丙要设立一家企业设立企业的时候总资本一共是200万然后每个人的投资比例是不一样的分别是60% 25%和

24、15%那这是怎么出资就按照200万的各自比例来算一下各自出资额就可以了最终甲 乙 丙这三方各自出资金额也写出来了120万 50万 30万现在甲 乙 丙把这三笔出资额都以货币的形式都交到企业了那这时我们企业的会计怎么来处理我们现在是A有限责任公司的会计怎么来处理就反应这个企业的钱增加了然后多了3个老板所以是借银行存款200万贷实收资本3个老板分别是多少就可以了这是接受货币出资我们再来看教材的例3-3例3-3是接受设备出资接受设备出资时我们借方就不仅是借固定资产这设备的不含税价款了还要同时反应不含税价的17%有一个进项税额这是我们要注意的所以这道题我们来看一下说甲有限责任公司于设立时收到乙公司做为

25、资本投入的不需要安装的设备一台依然是我们是甲公司的会计是接受投资那么告诉你这个设备的价值多少钱不含税的 是200万它说合同约定该设备的价值200万就指的是不含税的告诉你 相对税额是34万后面这个括号里的内容不用去管它有什么投资方支付税款并提供开立发票咱们不用去管它这就表明投资方它已经视同销售了它视同销售它就交过税了就这个意思那现在我们就是视同采购我们也要反映这笔进项税额就是这个意思这个经约定甲公司接受乙公司投入资本是234万也就是这批设备的含税价款是234万我们就算它234万那这样我们来看做账处理借固定资产200万 不含税的借进项税额34万一共这个设备的含税价款它要对外卖的话卖234万就拿23

26、4万来做为它的投资就可以了贷实收资本这样来看 约定份额是234万这个借方金额也是234万没有产生溢价这是介绍设备出资我们再来看一下第4道例题第4道例题说的是乙有限责任公司在接受投资时的业务了那么我们现在就是乙公司的会计接到一笔什么投资呢接收到B公司投入的材料一批那么接收的这批材料表明是乙公司拿来用材料得到这笔资产叫原材料就可以了合同约定价值是10万元 税是1.7万元依然括号里的一句话表明对方已经交过税了 就这个意思B公司已开具了增值税专用发票假设合同约定价值与公允价值是相符的说通俗一些就是乙企业售一批材料那么问我们怎么来处理那么就是乙企业要反映借原材料要适中采购借原材料不含税价款10万借应交税

27、费应交增值税降税额10万的17% 1.7万 贷方就是实收资本因为他没说双方约定的份额是多少就按照这批材料的含税价直所以他的出资就ok了那么作为乙公司的会计又反映实际收到B老板的出资是按照含税价值来计算的 这3-4我们下面来看2012年一道单选题那这道题就给出资料是甲乙公司均为增值税一般纳税人适用税率17%甲公司接受乙公司投资转入的材料一批价值10万 双方约定的价值是12万元也就是说这批材料在乙公司的账上是写10万然后双方约定是12万接着往下看这个12万指的不含税的假定约定价值与公允价值是相符的也就是对方账上计10万实际上值12万 就这么回事该项投资没有产生资本溢价这句话 没有产生资本溢价也就是

28、说这批资产它值多少钱就算他多少投资就是这意思问该公司的实收资本 就甲公司增加了多少那就是这批材料值多少钱这个值多少钱一定是含税价值含税价值怎么算用不含税价款12万加上12万的17%不能拿10万算 得拿真正价值算那么这样12万加12万的17%那就是14.04万元所以他出资 写分录这样写借实收资本12万按照他合同约定价值借应交税费 应交增值税进项税额12万的17%贷实收资本12万加12万的17%这是接受出资相关的处理我们讲完接受完初始投资以后呢我们接下来再来讲 以后这个实收资本增减变动了 我们如何来核算那么这儿来看第二项内容就是实收资本增加变动的处理第三项再来讲减少变动的处理这里会考一道多选题就是

29、实收资本增加时有3种原因可以导致实收资本在以后期间又增加了哪3种原因 是多选题那么我们来看一下 第一种原因接受投资者追加投资他最开始出资了 他有实收资本现在他还要追加出资了那实收资本自然的发生变动了请大家来做例3-6这道题那么这道题是追加出资跟最开始出资时是一样的就是企业收到资产 借资产那么贷实收资本然后如果你资产金额大于实收资本金额 就是大于约定份额就贷资本公积 资本溢价就可以了在这道题来说 我们看一下说原注册资本是400万甲乙丙分别出资多少 都给出来了说现在由400万要追加到500万就是要增资增到500万实际上只有追加100万 就这个意思那追加100万怎么追加按原持股比例进行追加甲在是50

30、万 50万占400万的百分之多少 乙200万占400万的百分之多少丙150万占400万的百分之多少按照这个比例再追加出资100万分别乘以三者的比例 最后三者追加金额是甲追加12.5乙追加50丙追加37.5追加完以后这笔钱到企业了我们反映借银行存款一共追加100万这样来讲原来400万就变成500万了贷实收资本3个公司分别的金额是多少这个一般性的了解主要知道接受投资者追加投资以后实收资本变还是不变会变动的再来看第二种原因和第三种原因第二种原因和第三种原因我在这里不详细节加以讲解因为在第二节来讲解第二种原因在第三节讲第三种原因咱先简单知道一下有这么两种情况可以让企业的实收资本增加哪两种情况就是第二种

31、原因叫资本公积转增资本我们一听转增资本资本肯定就增加了对不对只不过叫什么叫资本公积转增资本我们下面那个第三种原因是什么叫盈余公积转增资本就是俩公积不是打鸣那公鸡是所有者权益内部有两项公共积累一个叫资本公积一个叫盈余公积那么这两项公积都减少了转为实收资本了一转实收资本以后实收资本就增加了这是我们说的是两种公积转增资本导致实收资本增加我们先来看资本公积转增资本大家先要这么一个概念就是在所有者权益内部我们有多项权益我就写所有者了那其中有实收资本那么还有什么还有资本公积我写一个资公还有什么还有盈余公积这三项都属于所有者权益当然还有别的内容都属于所有者权益现在是什么所有者权益内部一项所有的权益减少了另一

32、项所有者权益增加了比如说资本公积转增资本那就是资本公积减少实收资本增加盈余公积转增资本就是盈余公积减少实收资本增加这就是所有的权益内部的一增一减导致所有者权益总额没变但实收资本发生变化了听懂这意思了吧到底怎么转怎么回事不讲 你就知道一下是所有的权益内部一增一减就ok了那这我们来看一下他的相关处理例3-7因扩大经营规模需要经批准A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本现在我们是A公司的会计那么反映资本公积减少了实收资本增加资本公积是要所有者权益减少记借方所以是借资本公积实收资本增加了另外一项所有者权益增加了就是贷实收资本我们假定原出资比例就是分别是这个比例按照各自的投资比例转到各自的投资额就可以了那么至于哪个明细是多少咱们不用管他我们主