【精品】审计中有关现金流量表的编制-简易

1、现金流量表的简易编制柴林一、了解现金流量表的有关概念、现金流量表的概念现金流量表是以现金为某础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内 有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外,以下所 称的现金均包括现金等价物）的能力。、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、对以随时用于支付的存款，以及 现金等价物。、现金流量的分类通常按照企业经济义务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流 量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。二、金流量表的编制、策略：1、了

2、解表中的勾稽关系a. 现金净流量等丁经营活动、投资活动、筹资活动三项现金净流z和；b. 间接法编制的经营活动的现金流量等丁直接法经营活动的现金流量；2、先易后难乩先编制投资活动和筹资活动的现金流量，然后从间接法编经营活动现金流量，核对勾稽关系。 b最后直接法编制经营活动现金流暈，在宜接法编制经营活动现金流暈中，也遵循先简单后复杂 的原则。、投资活动的现金流量1. “收回投资所收到的现金”项目,2. “分得股利或利润所收到的现金”.3. “取得债券利息收入所收到的现金”项目，4. “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收冋的现金净额”项目如果是固定资产可以根据固定资产清理科口屮的收现项口减去支

3、出项口,是无形资产等可依据相关分录中现金收支净额填写.操作中通常会遇到的是固定资产的处置，且现场可能未来及取数，可根据工作底稿 中的固定资产原值与累计折旧的减少额,与营业外收支中的处理固定资产净损益分析得出此数字.只需注意有尢调帐及人额未收现（此项目通當都能收到现金），同样道理可推出处置尢形资产的有关现金净额.另外处理固定资产或无形资产如果牵涉到税金考虑时也要扌ii除。为营业外支出中处理固定资产净损失审计底稿中固定资产减少额与累计折旧减少额之差或营业外收入中处理固定资产净收益+审计底稿中固定资产减少额与累计折旧减少额之差5. “收到的其他与投资活动有关的现金”项目6. “购建固定资产、无形资产

4、和其他长期资产所支付的现金”项目通常都不牵涉到利息资本化和有关特殊项目，可根据固定资产和在建工程的增加额扣除在建工程转入数,和无形资产的增加额填写,同时需要注意有无大额的未现金付款的购入资产，大公司可以向对方索取相关数据.金额不大，对直接假设现金已支付，而此项目引起的挂帐,对直接将它作为购货欠款,考虑入减少购货的现金支出.注意投资增加的固定资产不在此列填写通常为固定资产年末数固定资产年初数在建工 程本年度转入固定资产数+无形资产本年度增加额+长期待摊费用本年度增加额。7“权益性投资所支付的现金”项n,8. “债权性投资所支付的现金”项n,9“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述

5、各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如投资未按期到位罚款。支付 的其他与投资活动有关的现金项h中如有价值较大的，应单列项廿反映。、筹资活动产生的现金流量1. “吸收权益性投资所收到的现金”项目2“发行债券所收到的现金”项目3“借款所收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金，包括短期借款和长期借款 所实际收到的现金。此项目和下而的第5条“还债务所支付的现金”项目可以依据审计底稿屮的借款和r=i1=述款h期分析是否去年的都已述淸,今年借入的有否当年还淸，来填“借款所收到的现金”项忖和下血的 述债务所支付的现金”项h,如果当年没有当年借当年还的情况，而且去年的借款今年的底稿

6、未反映， 表示已还清，可以直接依据短期借款的年初数填写“还债务所支付的现金”，短期借款的年末数填写 “借款所收到的现金”项目。如果有当年借当年还的情况，借款所收到的现金和偿还债务所收到的现金均包括此累计金额。4“收到的其他与筹资活动有关的现金”项口5“还债务所支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的木金,包括偿还银行或其他金融机构等的借 款木金和偿还债券木金等。企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付 的现金”项目中反映。6.“发生筹资费用所支付的现金”项目，7“分得股利或利润所支付的现金”项h ,分得股利或利润所支付的现金既包括本期收到的本期应收股 利，也包括本期

7、收到的前期应收股利。可以分析应付股利审计底稿和利润分配表填写，依据应付股利的本年度贷方发生额，反映计提的股利，可与利润分配表核对，应付股利的借方发生总额是分得的股 利。8“偿付利息所支付的现金”项ti ,通常会遇到的是短期借款的利息支出，短期借款利息的支出对能是预提入预提费用，或直接记入财务费 用（在建丄程）,可以依据财务费用（在建工程）的利息支出扣除预提费用的有关借款利息的贷方额（即计提数），加上预提费用的有关借款利息的借方发生额（即支付数）9. “融资租赁所支付的现金”项口10“减少注册资本所支付的租金”项目2sji11 “支付的其他与筹资活动令关的现金”项h如企业以分期付款方式购建固定资

8、产，除首期付款支付的 现金以外的其他各期所支付的现金。对于存在外币现金及现金等价物的企业,在现金流量表中应列示“汇 率变动对现金的影响”项目，该项目反映企业外币现金及现金等价物的期末余额按期末汇率计算的本位币 金额与该外币现金及现金等价物科【的原木位币金额的差额。可以参考财务费用中的汇兑损溢.、间接法所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项忖的增减 变动，据此计算出经营活动产牛的现金流量。1、计提的资产减值准备通常遇到的是计提坏帐，要调增管理费用屮的计提坏帐的部分，可依据减值明细表中的有关项目填2、固定资产折旧可以依据审计底稿中的固定资产底稿中折旧增加数

9、3、无形资产摊销、长期待摊费用摊销依据审计底稿中的无形资产摊销、长期待摊费用摊销数.4、待摊费用减少（减：增加）本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初.期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额,以“一,号填列。5、预提费川增加（减：减少）本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额,以“一，号填列。另外有些不是经营活动的现金流量也要扣除.6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入 “其他业务支出”等科目 所属有关 明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“一”号填列。7、

10、固定资产报废损失本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。8、财务费用大家需要注意不要单纯的理解财务费用，财务费用中，属于筹资活动或投资活动的才需要调整财务费用中通常需要调整的是借款的利息支出和汇兑损益c9、投资损失（减：收益）10、递延税款贷项（减：借项）目前接触到的企业都是应付税款法核算，不牵涉到此项目。11、存货的减少（减：增加）期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗川的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分 存货并没有发牛现金流出，但在计算净利润时已经扌ii除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时, 应

11、当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，这部分存货也 发生了现金流出，但在计算净利润吋没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量吋，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）” 中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数 的差额，以“一”号填列。需要注意的是，如果存货的增减变化过程属于投资活动，应当将这一因素剔除。经常会遇到的是存货的盘亏等，如果未处理（按新制度，通常都已处理）视同存货考虑，如果已处理，因为处理的这部分同时又是影响损益，不影响现金流

12、量的，一减一加就无须考虑了.12、经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项n期末余额小于经营性应收项口期初余额，说明本期收回的现金人于利润表中所确认 的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项r期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明木期销售收入中有一部分没有收冋现金，但是，在计算净利润时这部分 销售收入己包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。或者暂付款（记入其 他应收款）不引起利润变动,但影响现金流量的项i变动，暂付款，同样需要扌ii除。此项it可以根据应收帐款和具他应收款、预付帐款的期初数减去期末数分析填写，需要注意的是应收项

13、tr如果本年度计捉坏帐需要扌ii减，因为报表上的反映的是应收款项的净额。为应收帐款年初数+预付帐款 年初数+其他应收款年初数应收帐款年末数预付帐款年末数其他应收款年末数本期计提坏帐准备13、经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明木期购入的存货中有一部分没有支付现 金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需 要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项i期初余额，说明木期支付的现金人于利润表屮所确 认的销售成本，所以，在将净利润调节为经营活动产牛的现金流量时，需耍扣除。此项lihj以根据应付帐 款

14、和其他应付款、预收帐款的期末数减去期初数分析填写，需耍注意的是如果有应付未付款项转入资本公 积的需要扌ii减，因为这样应付款项的减少并未引起现金流量。为（应付票据年末数+应付帐款年末数+预付 帐款的年末数+应付工资的年末数+应付福利费年末数+应交税金年末数+其他应交款年末数+其他应付款 年末数）（应付票据年初数+应付帐款年初数+预付帐款的年初数+应付工资的年初数+应付福利费年初数+应交税金年初数+其他应交款年初数+其他应付款年初数）+应付未付款项转入资本公积数、经营活动的现金流量的编制1. 销售商品、提供劳务收到的现金=1企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：=主营业务收入

15、+其他业务收入+本年度的销项税额+应收账款减少（减增加）（年初数减年末数） +应收票据减少（减增加）（年初数减年末数）+预收账款的增加（减减少）（年末数减年初数）本年度计提的坏帐准备财务费用的贴现利息支出视同销售的销项税金2.收到的税费返还本项目反映企业收到返述的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附 加返还款等（收款）余额=主营业务税金及附加+应收补贴款（收款）余额一（付款）余额（收款）余额+所得税末数减年初数）+财务费用中的利息收入。4.购买商品、接受劳务支付的现金=本年度的销售成本+全年的进项税额+存货的增加+应付账款减少（减增加）（年初数减年末数）+应 付票据

16、减少（减增加）（年初数减年末数）+预付账款的增加（减减少）（年末数减年初数）制造费用 中的不牵涉到现金支出的项目（如折旧、摊销等）和工资费用生产成本中的直接人工应付款项中转入资 本公积金的部分+存货中的盘亏（盈）处理的部分+视同销售的存货的转出5.支付给职工以及为职工支付的现金本项h反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括木期实际支付给职工的工资、奖金、 各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。通常依据审计底稿中的各项费用的工资和福利费用明细 和生产成本中的直接人工填写，要扣减个人所得税的本年度增加数。为：营业费用、管理费用、生产成本、制造费用明细中的工资费用明细全年累计（应

17、付工资年末数应付 工资年初数）+营业费用、管理费用、生产成本、制造费用明细中的福利费用明细全年累计（注：外资企 业不需要计提福利费用）个人所得税全年计提数6. 支付的各项税费is佢1=木项目反映金业按规定支付的各项税费，包括木期发生并支付的税费，以及木期支付以前各期发生的税费 和预交的税金，如支付的教冇费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预 交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得 税。木期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项i屮反映。需要注意的是，修订前的会计准则 中的“支付的增值税款”、“支付的所得税款

18、”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，包括在 修订后的会计准则中的"支付的各项税费”项h中。为应交税金（除增值税外）借方发生额+应交税金中 增值税的已交税金累计税+应交税金未交增值税的借方累计数7. 支付的其他与经营活动有关的现金本项1=1反映金业除上述各项目外，支付的其他经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务 招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要注意的是，修 订前的会计准则中的“经莒租赁所支付的现金”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的其他与经营活动冇关的现金”项廿二营业外支出中的现金支出的项目+营业费用+管理

19、费用+财务费用中的手续费用支 出的等+其他应付款的减少（年初数减年末数）+其他应收款的增加（年末数减年初数）管理费用中的记提坏帐和摊提、处理存货、税金记提等不牵涉到现金流量的部分管理费用中已记入“支付给职工以及 为职工支付的现金”中的有关费用营业费用中的摊提等不牵涉到现金流量的部分+待摊费用的增加+预提 费用的减少。需要注意的是4和7中费用中所扣除的折旧、摊销、减值等的合计与间接法编制的相关调整 项目一致。另外编制中要考虑到一些调整项目。（帀、实例讲解例题2、1、某企业2001年12月31日资产负债部分项目如下:项忖年初数期末数应收帐款3000020000应收票据1050()18000预收帐款

20、150008000应付帐款100009500预付帐款90008000存货40000300002、2002年度主营业务收入为500000元，主营业务成本为300000元3、其他有关资料如下：增值税销项税额为85170元，进项税额为40000元，增值税销项税额中含有工程项1=1领用本企业产品产牛 的增值税170元（该产品成本为800元，计税价1000元）,另外,存货本期减少额中含有一项存货盘亏损 失2000元，存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发主的制造费用8000元，分配牛产工人工资 10000元，应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。除上述业务外，均为正常购销 业

21、务。要求计算1、销售商品，提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；2、购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）解答：1、销售商需、提供劳务收到的现金二（主莒业务收入500000元+销售商品产生的增值税俏项税额8500（）（85170-170） +应收帐款本期减少额10000 （30000-20000）-应收票据本期增加额7500 （ 18000-10500）预收帐款本期减少额7000 （15000-8000） 应收票据本期减少额中还有的票据贴现1000=5795002、购买商品接受劳务支付的现金二（主营业务成本300000+购买商品产生的增值税进项税额40000元）+ 应付

22、帐款本期减少额500元预付帐款本期减少额1000元存货本期减少额10000元+工程项目领用产 品800元+存货盘亏损失2000元木期存货木期增加额中的制造费用8000元存货本期增加额中的工资 费用10000元=314300元注意此题h中的木期存货木期増加额中的制造费用800元应指制造费用中不牵涉到现金支出的项h （如折 旧、摊销等）例题：有一贸易公司资产负债表和损益表如下：资产负债表星期天贸易有限公司2003年12刀31日资产负债及所冇者权益流动资产流动负债货币资金860555.372692693.56短期借款短期投资应付票据9602127.27应收票据50000应付账款14232046.54

23、22450941.40应收股利预收账款2578032.85应收利息应付丁资应收帐款3981596.1713369238.03应付福利费其他应收款1518548.317976911.03应付股利预付帐款556436.081151979.33应交税金-140409.09-1060657.63应收补贴款其他应交款存货5401416.6614290317.76其他应付款1063795.579678904.74待摊费用131186.12228990.36预提费用待处理流动资产净损失1189690.10预计负债年内到期的长期债权投资一年内到期的长期负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计12449738.

24、7139879090.17流动负债合计15155433.0243249348.63长期投资：长期负债：长期股权投资（拨付附斌资金长期借款长期债权投资长期应付款长期投资合计专项应付款固定资产：其他长期负债固定资产原价579093.52604281.42长期负债合计减：累计折旧111369.58217862.21递延税项：固定资产净值46 力 23.94386419.21递延税款贷项减：固定资产减值准备负债合计15155433.0243249348.63固定资产净额467723.94386419.21所有者权益（或股东权益）：工程物资公司拨入资金在建工程减：已归还投资周定资产清理实收资本（或股本）

25、净额10000001000000固定资产合计46 力 23.94386419.21资本公积无形资产及其他资产：盈余公积无形资产其中：法定公益金长期待摊费用1301579.272081377.48未分配利润-1936391.10-1902461.77其他长期资产无形資产及其他资产合计1301579.272081377.48递延税项：递延税款借项所有者权益合计-936391.10-902461.77资产总计14219041.9242346886.86负债及所有者权益总计14219041.9242346886.86利润表星期天贸易有限公司2003年度项目上年同期数本年累计数一、主营业务收入44023

26、490.19减：主营业务成本39606488.86主营业务税金及附加425.69二、主营业务利润（亏损以号填列）4416575.64加:其他业务利润（亏损以“号填列）1593.62减:背业费用1790254.76管理费用2574526.08财务费用15224.45三、营业利润（亏损以”-“号填列）38163.97加：投资收益（亏损以号填列）补贴收入营业外收入1185减：营业外支出5419.64四、利润总额（亏损以”号填列）33929.33减：所得税五、利润总额（亏损以”号填列）33929.33已知1、本年度无固定资产减少；2、本年度工资当月计提,当月发放,计提工资总额为1309434.503、

27、木年度有关税金情况为税种年初应纳税额本年应交税额本年已交税额年末欠交税额增值税 141802.47-837114.0982914.93-1061831.49个人所的税1393.3814630.4914850.011173.86城建税425.69425.69合计-140409.09-822057.9198190.63-1061657.63其中增值税全年累计销项税额为7485533.36,全年累计进项税额为8322647.454、长期待摊费用本年度增加，未摊销5、待摊费用本年度增加，未摊销6、本年度其他应收款和其他应付款各发生一笔业务7、营业外收入和营业外支出均为罚款收入和支出计算本年度的现金流量

28、表项日行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金44549528.93收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金8616294.17现金流入小计53165823.10购买商殆、接受劳务支付的现金39711518.63支付给职工以及为职工支付的现金1294804.01支付的各项税费98190.63支付的其他与经营活动有关的现金9424185.53现金流出小计50528698.80经营活动产生的现金流量净额2637124.30二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金収得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的

29、现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产804986.11所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计804986.11投资活动产牛的现金流量净额-804986.11项目三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流塑净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额183213&19补充资料：1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润33929.33力h计提的资产

30、减值准备101479.23固定资产折旧106492.63无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）-97804.24预提费川的增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资的 损失固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）-9007861.20经营性应收项h的减少（减：増 加）-16593027.06经营性应付项目的增加（减：减 少）28093915.61其他经营活动产生的现金流量净额2637124.302、不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3、现金及现金金等价物资增加情况：现金的

31、期末余额减：现金的期初余额力山现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额1、先编制项目较少的投资和筹资的现金净流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产二固定资产年末数-固定资产年初数+长期待摊费用年末数-长期待摊费川年初数=604281.42-579093.52+2081377.48-1301579.27=804986.112、间接法编制中有关项目的填写计提的资产减值准备为101479.23固定资产折旧二固定资产折ih年末数個定资产折旧年初数=106492.63待摊费用减少（减：增加）=待摊费用年初数期待摊费用年末数=-97804.24经营性应收项1=1的减少（减：增加）二应收帐款年初数+其他应收款年初数+预付帐款年初数- （应收帐款年末数+其他应收款年末数+预付帐款年末