【精品】项目九购货与付款循环审计

1、项目九购货与付款循环审计工作任务一 了解购货与付款循环内部控制并实施控制测试唐文君海南经贸职业技术学院步骤一宣布本次教学的工作任务及目标教学内容：购货与付款循环内部控制的主要内容，购货与付款循环控制测试的具体内容。 教学目标:识别和了解购货与付款循环内部控制，编iij购货与付款循环内部控制调查衣, 实施购货与付款循环控制测试。步骤二工作任务项目活动1： 了解购货与付款循坏内部控制，编制购货与付款循环内部控制调查表【活动导入】购货与付款循环是指企业从外部采购商品和劳务、其他资产等并支付款项 的过程。它与销售与收款循环一样是企业口常发生的重要经济业务循环之一，购货与付款循 环审计基本做法与销售与收

2、款循环审计相同。【必备知识】一、购货与付款循环的内部控制（一）职责分工控制1、请购与审批；2、询价与确定供应商；3、采购合同的订立与审批:4、采购与验收；5、釆购、验收与相关会计记录;6、付款审批与付款执行。（-）授权批准企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度。（三）凭证和记录企业应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制和应的凭证，建立完整的采购登记 制度。対凭证预先进行编号，旨在防止漏记和重记。会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、银行存款口记账和总账，及时地记录采购 与付款业务的发生和完成情况0（四）请购控制1、企业应当建立采购申请制度。2、企业应当加强采购业务的预算管理。3、

3、企业应当建立严格的请购审批制度。（五）采购控制1、企业应当建立采购与验收环节的管理制度。2、企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。3、企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。4、企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取rh采购、使用 等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。5、小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。（六）验收控制1、企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等采购文件，由独立的验收 部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。2、验收人员验收完毕z后

4、，必须填制包括供应商名称、收货h期、货物名称、数量、 质量、货运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。3、对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告； 有关部门应查明原因，及时处理。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人 员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。（七）付款控制1、企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定办理采购付款业务。2、企业会计部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭 证的真实性、完整性、合法性及合规性述行严格审核。3、企业应当建立预付账款和定金的授权批准

5、制度。仁 企业应当加强应付账款和应付票据的管理。5、企业应当婕立退货管理制度。（八）对账控制对账的关键控制包扌心1、应付账款明细账与卖方对账单的核对。2、银行对账单与银行存款日记账余额的核对。3、有关账户总账和明细账的核对。（九）监督检查企业应当建立对采购与付款内部控制的监秤检查制度，明确监督检查机构或人员的职责 权限，定期或不定期地进行检查。对监秤检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环 节，企业应当采取措施，及时加以纠正和完善。二、识别和了解购货与付款循环的内部控制注册会计师可通过查阅被审单位相关控制手册和其他书而指引，询问各部门的相关人 员，观察有关业务活动的操作流程等以获取被审单位

6、有关内部控制的资料，掌握被审单位有 关内部控制的情况。注册会计师通常通过编制内部控制调查表的方法来识别和了解购货与付 款循环相关控制。项目活动2：描述购货与付款循坏控制测试的具体内容并实施控制测试【活动导入】同学们，注册会计师在在购货与付款循坏审计中，注册会计师首先应当了 解购货与付款循坏内部控制，在此基础上，初步对内部控制进行评价，并初步评估觅大错报 风险；然后，考虑是否进行控制测试。那么购货与付款循环控制测试耍点主耍有哪些呢？【必备知识】一、采购与付款循环的控制测试程序（1）检查购货与付款业务的业务凭证。注册会计师从采购部门的业务档案中抽取订货 单样木，索取貝采购与付款业务的各种凭证与记录

7、，沿着采购业务的正常程序加以追踪，进 行如下检查：%1 检查每一笔采购业务是否均有请购单、订购单、购货发票和验收单，核对请购单、订 购单、购货发票和验收单是否一致；%1 检查请购单、订购单、验收单的编制和购货发票的核对及付款是否进行适当的职责分 工；%1 检查每一笔采购业务的请购单、订购单及付款是否经过适当授权审批；%1 核对请购单与订购单是否一致，请购单和订购单是否连续编号；%1 核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致；%1 检查合同是否经过冇关部门审查，核对购货发票上所购物品的数量、规格、品种与合 同是否一致。（2）检查购货与付款业务的账务处理。从请购单、订购单

8、、购货发票和验收单等原始 凭证追查至应付账款明细账与总账、应付账款明细账与总账、存货明细账与总账、库存现金 日记账、银行存款日记账等，以确定被审计单位编制的记账凭证是否正确，过账是否及时和 正确。（3）实地观察或询问物资的保管情况。注册会计师通过询问仓库管理人员其职责情况, 实地观察存货的保管情况，以确定存货是否存放在安全的地点由专门人员保管，并限制未经 过批准的人接触。（4）检查账簿的核对。注册会计师主要检查被审计单位是否定期核对购货与付款业务 相关的明细账和总账，是否定期与供货商核对冇关记录。注册会计师完成对购货与付款相关 内部控制的测试之厉，应对购货与付款循坏内部控制的健全性、有效性进行

9、述一步评价，确 定是否存在重大的薄弱环节利失控点，并重新佔计控制风险水平,以修订实质性程序计划。（5）检查监秤检查制度。二、购货业务控制测试注册会计师对购货业务控制测试时，一般选择人额的和不寻常的项日进行抽样测试。对 购货业务控制测试与评价，见“购货业务控制测试一览表”购货业务控制测试一览表内部控制h标关键的内部控制常用的控制测试所记录的购货都已收到物品或已接受 劳务，并符合购货方的瑕大利益（存 在或发生）请购单、订货单、验收单和卖方发 票一应俱全，并附在付款凭证后。购货按正确的级别批准，注销凭证 以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订货单和 请购单作内部核查。查验付款凭单后是否附冇单据 检査

10、核准购货标记检査注销凭证的标记检查内部核查的标记已发生的购货业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入检杳订货单连续编号的完整性账验收单均经事先编号并已登记入账 卖方发票均经事先编号并已登记 入账检查验收单连续编号的完整性 检査卖方发票连续编号的完整性所记录的购货业务估价正确（估价或分摊）计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记审核批准采购价格和折扣的标记购货业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表分类的内部核查检查工作手册和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记购货业务按正确的日期记录（及时性）耍求一收到商品或接受劳务就记录购贷业务内部核查检查工作手册并观察有无未

11、记录的卖方发票存在检查内部核查的标记购货业务被正确记入应付账款和 存货等明细账中，并被正确汇总（过 账和汇总）应付账款明细账内容的内部核査检査内部核査的标记三、重新评估重大错报风险注册会计师完成对采购与付款相关内部控制的测试之后，应对采购与付款循环内部控制 运行的有效性进行评价，并重新估计重大错报风险水平，以修订实质性程序计划。【技能操练】测试购货与付款循环内部控制资料：abc会计师事务所接受天意公司的委托对其2009年12月31日的与财务报表相关的内部控制进 行审核，关注到下列有关购货与付款循环内部控制：（1 ）天意公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。对需要购买的已经列入存货清单的项目由

12、仓库 负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责 预算的主管人员签字批准。采购部根据批准的请购单发出订购单。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员e进行询价并确定供应商，再由其职员f负责编制和发 出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的 部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）货物到达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓 库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等 要素。验收单一

13、联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交 会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账.会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关 账簿。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。天意公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给 会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签 署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定 有不一致之处。请指出天意公司购货与付款循环控内部制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。总结1 关键知识购货与付款循环内部控制的主要内容;

14、购货与付款循环控制测试要点。2、关键技能执行购货与付款循环控制测试；购货与付款循环内部控制调查表的编制o步骤四布置作业、讲解作业耍求工作任务二应付账款审计步骤一宣布本次教学的工作任务及目标教学内容：应付账款审计日标与应付账款的实质性程序教学目标：认识应付账款审计口标，选择恰当的应付账款实质性程序，应付账款函证运用及编写应付账款审计工作底稿。步骤二工作任务 项目活动1:认识应付账款审计目标，选择恰为的应付账款实质性程序，编写应付账款审计工作底稿。【活动导入】应付账款项目是购货与付款循坏审计的重点，如何迓行应付账款的审计呢？【必备知识】一、应付账款的审计目标1、确定期末应付账款的是否存在。2、确定

15、期末应付账款的是否为被审计单位应履行的偿还义务。3、确定应付账款的发生与偿还记录是否完整。4、确定应付账款的期末余额是否正确。5、确定应付账款的列报是否恰当。二、应付账款的实质性测试程序1、索取或自行编制应付账款明细表以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的金额是否相符。并将明细 表上的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明细账合计金额核对相符。2、实施分析程序目的：发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。方法：（1）计算应付账款占进货的比率、应付账款占流动负债的比率，并与以前各期相比较, 以评价应付账款总体的合理性；（2）分析长期挂账的应付账款，以发现町能存在的问题；（3

16、）分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，并与应付账款增减变 动幅度相比较，以判断应付账款总体的合理性。3、审查应付账款明细账审计人员可以从应付账款明细账抽取部分账户，与有关的订货单、购货发票、验收单、运输单-等原始单据和现金h记账、银行存款日记账等进行核对，以核实企业记录的应付账款 是否确实是企业因购货而发生的负债，以及这些负债记录的金额是否真实。4、函证应付账款5、査找未入账的应付账款低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。主要方法有：%1 审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。%1 审査有货物验收单、入炸单但未收到购货发票的

17、经济业务。%1 审査购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。%1 审査报告口的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。%1 检査企业报告口后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。6、审查长期挂账的应付账款审计人员应检查被审计单位有无长期挂账的应付账款，如有，应查明原因，作出记录, 必要时建议被审计单位予以调整。审计时重点关注企业是否有确实无法支付的应付账款，如有，应审査是否按企业会计制 度规定转入资木公积，相关依据及审批手续是否完备。7、审査应付账款是否存在借方余额应付账款一般应为贷方余额，审计人员审计时应付账款明细账户出现借方余额，应査明 原因，必要时建议被审计单位作调整。借

18、方余额产生的情况：重复付款、付款后退货、预付货款等8、审査同时挂账的应付账款。审计人员应结合预付账款的审计，查明被审计单位是否存在应付账款和预付账款同时挂 账的情况，如有，应作出记录，必要时提请被审计单位作重分类调整或会计课差调整。9、审査外币应付账款折算审査内容：折算汇率是否正确，折算差额是否按规定进行会计处理。10、检査应付账款列报是否恰当一般来说，“应付账款”项i应根据“应付账款”和“预付账款”科i所属明细科目的 末期贷方余额的合计数填列。注册会计师应检査资产负债表屮“应付账款”项目的金额是否 与审定数一致。三、应付账款审计工作底稿应付账款审定表被审计单位名称会计报表截止日索引号ye3页

19、次执行人日期.复核人日期索引号项目未审数调整数重分类调整数审定数备注总账账血余额其中:1年以内1-2年2-3年3年以上合计其屮关联方及其金额：主要债务人及其金额审计说明及调整分录：审计结论：说明：应付账款明细表附在木表之后。审计程序表被审计单位名称'市计项目名称应付账款索引号 ye3页次会计报表截止日编制h期报表余额批准日期一、审计目标：1、确定应付账款的真实性及其发生和偿还记录是否完整;2、确定应付账款的期末余额是否正确；3、确定应付账款的披露是否恰当。二、审计程序：审计重点审计程序执行情 况说明索 引1. 获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否正确，并 与报表数、总账数、明细账合

20、计数核对相符。2. 选择应付账款重要项1,函证其余额是否正确。3. 根据冋函情况，编制并分析函证结杲汇总表，对未冋函 的，决定是否再次函证。4. 对未回函的重人项目，采川替代程序，确定其是否真实： 检查决算日后应付账款明细账及现金日记账、核实其是否 已支付。5. 检査是否存在未入账的应付账款：检查被审计单位在资产负债表口未处理的不相符的购货发 m （如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库 凭证但未收到购货发票的经济业务。6. 检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行垂分 类。7. 检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整。&检查非记账本位币折合记账本位币采用的折

21、算汇率，折 算差额是否按规定进行会计处理。9. 关注非经营性应付账款、债务重组业务，并作出记录。10. 验明应付账款是否已恰当披露。往来款项函询情况表被审计单位名称 索引号y_a71_2页次审计项目名称 执行人日期会计报表截止日 复核人 h期发函询证纪要否到函 是收冋收至ij回函实施替 代审计程 序可以确认金额审计 意见序 号选取样本目的单位名称期末 金额可以确 认金额争议未 决金额其他123456789101112总值企业期末账款客户总数：企业期末账款总金额：抽取企业账款样本户数:抽取样木的总金额：抽取样本占总八数的比例：%抽取样本占期末总金额的比例：%收到回函的样本金额:回函町以确认的金额

22、：占样本总金额的比例:%通过替代审计程序可确认金额：可确认金额占样木总额的比例：%选取样本n的：a、大额b、异常c、账龄长d、随机【技能操练】应付账款审计实质性程序资料：注册会计师在对def公司2009年12月31日的年度财务报表进行审计时，对其购货与付款循环的内部控制进行了解，决定部进行控制测试。根据分析程序的结果，该注册会计师相信资产负债表上所列的应付账款余额极有可能被低估。注册会计师已索取了 def公司编制的应付账款明细表，在审计应付账款时，该注册会计师应执行哪些实质性程序？【技能操练】编写应付账款审计工作底稿资料：20x 8年2月1日，注册会计师在审查abc公司20 x 7年“应付账款

23、”明细账时，发现10月13 日34#凭证记录应付账款增加117 000元，而10月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元，支 付货款如此迅速，注册会计师怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了 10月 13 0 34#记账凭证，其会计分录如下：借：原材料100 000应交税费一一应交增值税(进项税额) 17 000贷：应付账款一一d公司117 000该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予2% 的现金折扣。注册会计师又调阅了 10月14日36#记账凭证，其会计分录为：借：应付账

24、款一一d公司117 000贷：银行存款115 000库存现金2 000该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？而且 根据合同规定，abc公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录, 反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师向d公司进行了函证，回函证实d公司仅 收入115 000元转账支票一张。注册会计师又询问了 abc公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支 票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。abc公司的坏账准 备按年末余额1%计提。请指出abc公司存在问

25、题并作出审计建议，编写审计工作底稿。项目活动2:正确利川应付账款的函证程序。【活动导入】在应付账款审计中要执行函证程序吗？与应收账款的函证一样吗？【必备知识】应付账款的函证(1) 一般不需要对应付账款进行函证原因：购货发票木身就是外部凭证，并应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账 款，加之审计人员能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。(2) 需要函证的情况被审计单位内部控制风险较高；某些应付账款账户金额较人；被审计单位处于经济困难 阶段。(3) 函证对象金额较人的债权人；在资产负债表口金额不人、甚至为零，但却是企业重要供货商的债 权人，因为这种情况下应付账款更可能被低佔；存

26、在关联方交易的债权人。(4) 函证方式：最好采用肯定式。(5) 审计人员必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给审计人员，并根 据冋函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。（6）如果存在未回函的重人项|,审计人员应采川替代审计程序，确定其是否真实。 通常可以检查决算口后应付账款明细账及现金和银行存款口记账，核实其是否已支付, 同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。【技能操练】应付账款的函证资料：注册会计师对海虹公司进行审计，决定对其下列四个明细账中的连个进行函证，有关资料见下表:单位名称应付账款年末余额（元）本年度供货总额（元）a公司4265

27、066100b公司2880000c公司8500095000d公司2890003032000要求：（1）注册会计师应选择哪两家公司进行函证并分析理由。（2）如果上表中后两栏分别为应收账款年末余额或本年销货总额，那么注册会计师应哪两家公司进行函证？给出理由。1、关键知识应付账款审计bl标；应付账款的实质性程序。2、关键技能选择恰当的应付账款实质性程序；对比应付账款函证与应收账款函证的区别并正确运川;编写审计工作底稿。步骤四 布置作业、讲解作业要求工作任务三固定资产审计步骤一宣布本次教学的工作任务及bl标教学内容：固定资产审计h标与固定资产的实质性程序教学目标：了解固定资产审计目标，选择恰当的固定资

28、产的实质性程序，编写固定资 产审计工作底稿。步骤二工作任务项目活动认识固定资产审计廿标，选择恰当的固定资产的实质性程序，编写固定资 产审计工作底稿。【活动导入】固定资产项目也是购货与付款循环审计的重点，对固定资产审计的重点乂 是什么呢?【必备知识】一、固定资产审计i标1、确定固定资产是否存在。2、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。3、确定固定资产的计价方法是否恰当。4、确定固定资产的折1口政策是否恰当。5、确定折id费川的分摊是否合理、一贯。6、确定固定资产减值准备的计提是充分、完整，方法是否恰当。7、确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的记录是否完整。8、确定固定资产、累计折旧、固

29、定资产减值准备的期末余额是否正确。9、确定固定资产、累计折1门、固定资产减值准备的列报是否恰当。二、固定资产账面余额实质性测试1、获取或编制固定资产及其累计折1口分类汇总表审计人员应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细 账合计余额和总账的余额核对相符。2、分析性测试目的主耍衣于确定固定资产账户可能出现的问题。如：(1) 通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置 固定资产或已减少固定资产未在账八上注销的问题；(2) 通过计算本期计捉折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本 期折ih额计算上的错谋；(3) 通过计算累计折

30、ih与固定资产总成木的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折 旧核算上的错谋；(c通过比较木期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合 理性；3、审查固定资产的增加主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。固定资产的增加有购置、向制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增 加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。(1) 对丁-外购固定资产，应检查：检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权 批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋

31、，还应检查契税的会计处理是否正确。对丁在建工程转入的固定资产，应检查：竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用 资木化金额是否恰当；检査暂估入账对已经在川或已经达到预定可使川状态但尚未办理竣工决算的固定资产,检査其是否已 经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。对于投资者投入的固定资产，应检查：其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评 估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。对于因其他原因增加的，应检査相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法 律手续是否齐全。4、验证固定资产

32、的所有权审计人员应当抽査有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单 位。固定资产的类型、来源不同，证明其所有权的文件不同。对外购的机器设备等固定资产，通过审查采购发票、购货合同来确认其所冇权；房地产类固定资产，通过杳阅有关的合同、产权证明、财产税单等来确认其所有权；汽车等运输设备，通过验证有关运营证件等來确认其所有权；融资租入固定资产，通过验证租赁合同来确认其风险和报酬实质上是否发生转移。5、审计固定资产的减少固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、 盘亏等方式。固定资产减少的审计程序主要有：审查本年度减少的固定资产是否经授权批准；审查己减

33、少的固定资产是否己做适当的会计处理，是否存在账存实亡的现象；审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款、营业 外收支等有关账户相核对。6、实地观察固定资产h的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。主要有两种程序：(1) 审计人员从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察， 以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况；(2) 以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固 定资产均已入账的证据。审计人员实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，必要时也可以扩大到以询年度 增加的固定

34、资产。7、审查固定资产的租赁审计人员应当获取租入、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。重点审杏：经营租赁和融资租赁是否正确划分。8、检査固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使川过程屮发生的更新改造支出、修理费川等。 注册会计师应检査固定资产后续支出的核算是否符合企业会计准则的规定，重点关注资 本性支出和收益性支出是否正确划分9、检杏固定资产购置情况审计人员应当检杏固定资产的购置是否符合资木性支出标准，有无资木性支出与收益性 支出不分的情况，如有，审计人员应当提请被审计单位作必要的调整。10、检査固定资产的抵押、担保情况审计人员应结合银行借款等的审计，了解固定资产

35、是否存在重人的抵押、担保情况，如 存在，应作必要的记录，并捉请被审计氓位作必要的披露。11、检杏固定资产的列报注册会计师应当结合累计折1门、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据 的正确性，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折irr方法等是否已在财务报表附 注屮作恰当披露。三、固定资产累计折旧审计实质性测试1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表审计人员应获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符。2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法检查被审计单位制定的折ih政策和方法是否符合企业会计制度的规定，确定其所采 丿ij的折

36、旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。3、分析性复核(1) 将应计提折ih的固定资产乘以木期的折旧率，将计算结杲和被审计单位的折ih总额 比较，以判断木期计提折旧的总体合理性。如果两者相近，冃固定资产及累计折ih的内部控制较健全时，就可以适当减少累计折ih 的其他实质性测试工作量。(2) 计算本期计捉折旧额占固定资产原值的比率，并少上期比较，分析本期折旧计捉额 的合理性和准确性.(3) 通过计算累计折ih占固定资产原值的比率，评佔固定资产的老化率，并估计因闲置、 报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其合理性。4、检查本期折旧的计提(1) 计算复核

37、本期折ih费用的计捉是否正确。注册会计师应特别注意：已计捉减值准 备的固定资产计捉的折ih是否正确；已全额计提减值准备的固定资产是否已停止计提折旧； 未使川、不需使川的固定资产是否按规定计提折旧；因更新改造而停止使用的固定资产是否 己停止计提折ih；因人修理而停止使用的固定资产是否仍计提折ih。(2) 结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无谋，并追查至固定资产登记卡。 特别应注意有无已捉足折ih的固定资产继续计捉折旧的情况利在川固定资产不提或少捉折旧的情况。（3）检査木期固定资产增减变动时有关折id的会计处理是否符合规定，折1口费用的计 算是否正确。5、检査木期折门的分配审计人员主要检杏

38、本期折旧费用的分配是否合理、合规，与上期分配方法是否一致。6、检杏本期计提折旧摊入成木或费用情况其方法为：将“累计折旧”账八贷方的本期计提折旧额与相应的成木费用中的折旧费用 明细账户的借方相比较，以査明所计提折门金额是否已全部摊入木期产品成木或费川。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。7、检査累计折门的列报是否恰当检查累计折旧在财务报农中的披露是否符合企业会计准则的规定。五、固定资产减值准备的实质性程序（略）六、固定资产审计工作底稿定资产及累计折旧审定表被审计单位名称会计报表截止日索引号ycl1 页次执行人日期复核人 h期索引 号资产类别原值备注期初余 额本期增 加本期减

39、 少期末余额调整数审定 数合计索引 号资产类别累计折 in一备注期初余 额本期增加本期减 少期末余 额调整数审定 数合计固定资产余额xx审计说明及调整分录：审计结论：说明：1.固定资产原价及累计折门应按企业计提折1口分类填写具体类别；2.附：由企业提供固定资产及其累计折旧分类汇总表，但木期有增加减少固定资产的应单独列表提供；3. 调整减少数在金额前加“一”号。定资产盘点（抽查）表被审计单位名称 索引号ycl_l_l页次执行人日期会计报表截止日 复核人 日期固定资产名称 及 型号规 格计量单位账而数 量实存数 量存放地 占盈（+）亏（一）盈、亏 原因数量累计折旧 或估算折 ii合计被抽查单位人员

40、签字：h期：审计说明及调整分录：结论：说明：1.木表主要川于对固定资产的抽盘记录。抽盘比重和抽査方法，按审计计划和有关审 计程序确定；2. 抽盘时应关注固定资产的品质状态，涉及重要方面的，应作审计说明和调整，并予 披露。审计程序表被审计单位名称索引号 yc2页次审计项1=1名称固定资产减值准备编制h期会计报表截止h批准h期一、审计目标：1、确定固定资产减值准备是否真实、完整，计提方法是否恰当;2、确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完幣；3、确定固定资产减值准备的期末余额是否止确；4、确定固定资产减值准备的披露是否恰当。二、审计程序：审计 重点审计程疗;执行情 况说明索引1、获取或编制固定资

41、产减值准备明细表，复核加计止确，并与 总账数和明细账合计数核对相符。2、检杳固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得并核对 书血报告等证明文件。3、查明固定资产减值准备计提的方法是否符合有关规定，前后 期是否一致，并作出记录。4、检杳被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，固 定资产减值准备的计算和会计处理是否止确。5、运用分析性复核的方法，分析本期末固定资产减值准备占期 末固定资产原价的比率，并与期初数比较。6、检查实际发生固定资产损失时减值准备的转销是否符合有关 规定，会计处理是否止确。7、检杳对于己计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是 否超出允许转回的上限，依据是否充分，会计处理是否止确。8、验明固定资产减值准备是否已恰当披露。