【推荐】现金流量表的编制误区

1、精品资料欢迎下载现金流量表的编制误区简介：在近年企业年检、向金融机构贷款等工作中,现金流量表已成为必不行少的报表之一,它的应用越来越广泛；本文结合笔者在编制报表过程中的体会介绍两种不成文的简洁方法；现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,反映企业确定期间内现金流入和流出的金额；说明企业获得现金和现金等价物的才能；从 1998 年开头,我国财政部要求企业以现金流量表代替财务状况变动表,与资产负债表、利润表一起从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；由于现金流量表在我国要求正式编制的时间不长, 对大多数企业财会人员来说仍有些生疏, 因未受过特地教授,初学者往往简洁被诸多的填列规定、

2、工作底稿编制方法中繁琐的调整分录弄糊涂,或虽然把握了各种规定,但往往因不能懂得流量表的真正含义而造成理论与实际不能很好结合,编表时不知从何编起或填列报表出错；现金流量表相对于资产负债表和利润表两大报表来说要复杂一些,主要表现在：一是现金流量表的数据来源没有直接依据,需要我们依据报告期内每个会计科目的发生额进行分析、运算、汇总填列；而资产负债表及利润表就依据报告期末资产、负债、全部者权益、收入、费用等会计科目的期末余额或累计发生额就可以直接填列,只对个别科目加以调整即可；二是现金流量表需要汇总填报的栏目多,填列规定多；哪些经济业务可以在本栏目中反映,哪些不行以反映,不行以反映的经济业务必需填入其

3、它哪个栏目中,都有自己特地的填列规定；三是现金流量表的编制方法对初学者来说较难把握；目前推广使用的主要是工作底稿法,这种方法较为严EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载谨且便于核对,但较为繁琐,冗赘的调整分录让很多财会人员在短时期内难以懂得,不明白为什么这样编制分录、分录中的数据是如何运算出来的等等；现金流量表的编制其实也不是很复杂,大家只要牢牢抓住、深刻懂得“现金”这个词的真正含义；现金流量表是以“现金” 是指广义现金,包括企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其它货币资金及现金等价物,下同 为基础编制的；所谓的以“现金”为基础,可以直观地懂得

4、为报告期内凡是涉及到现金流入和流出的经济业务发生额,就是现金流量表正表中需要分析、汇总、填列的金额,不涉及现金收支的经济业务在这里可以暂不考虑；对于表内每个栏目的详细填列规定这里不再赘述,在注册会计师考试会计一书或中级会计实务“现金流量表”章节中都有详细详细的陈述,大家只要娴熟、 精确把握就可以了；一、现金账目依据法在这种方法下,制表人基本要通过相互关联的三个步骤来完成报表的编制；第一是依据报告期内企业的现金日记账 包括企业的库存现金日记账、 银行存款日记账、 其它货币资金明细账、短期投资明细账 主要是登记购买的在 3 个月或更短的时间内即到期或即可转换为现金的短期投资明细账,不包括股票投资

5、,下同 中记载的经济事项,依据业务发生的先后 次序,依次逐笔分析确定每笔经济业务的类型；这个工作可以通过现金日记账中每笔业务记载的对方科目来确定,对记载不清的可通过查看业务发生的原始凭证来确定；确定一项现金流入是销售商品供应劳务收到的现金,仍是收回投资收到的现金 ; 一项现金支出是购买商品接受劳务支付的现金,仍是支付给职工以及为职工支付的现金等等；其次是确定一笔后就在现金流量表中相应栏目中登记一笔；最终,现金日记账中记载的全部经济事项逐笔分析登记完毕后,将相同栏目中登记的多个数据加总即可编成现金流量表的正表；对于现金在四种外形之间相互转换的经济业务例如“提现”“将现金存入银行”等经济业务就无E

6、FIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载需考虑；这种方法适用于现金业务量不大的小型企业,易于懂得、简洁操作且精确率高;但对于现金业务量大的企业来说,不太适用；二、科目发生额分家法所谓“科目发生额分家法”,就是将全部科目当期发生额分为现金发生额和非现金发生额两大部分,这是科目分家法的关键所在；在这种方法下,我们要从利润表的主营业务收入开头,依据从利润表资产负债表的次序,依次将利润表、资产负债表中全部科目当期发生额分为现金发生额和非现金发生额两大部分,这步工作可通过对每个科目明细账当期发生额的查看以及与现金、银行存款日记账、原始凭证的核对得知；然后将现金发生额

7、依据经济业务的性质填入现金流量表的相应栏目中,即可编成现金流量表；同样,非现金业务发生额不用考虑；笔者就“主营业务收入”和“主营业务成本”两个科目举例如下；2021 年某一企业利润表中“主营业务收入”科目的年度累计发生额为100 万元,通过对“主营业务收入”“明细账的查看及与银行存款日记账的核对得知,其中取得银行存款80万元,应收账款20 万元：”其它业务收入“科目的年度累计发生额为10 万元,均为供应劳务而取得的现金收入 假设税金不计 ；在编制该企业的现金流量表时,我们可在”销售 商品、供应劳务收到的现金“一栏中直接填列90 万元,而不必考虑20 万元的应收账款部分；此外在资产负债表中的”应

8、收账款“、”应收票据“”预收账款“等科目,因当期减少应收账款”、 “应收票据”或增加“预收账款”而产生的现金流入也应并入本栏目填列；即销售商品、供应劳务收到的现金=主营业务收入、其它业务收入中现金收入额+应交税金应交增值税 销项税额 中现金收入额 +削减应收账款、应收票据收入现金+增加预收账款收入现金；“主营业务成本”主要核算的是报告期内已销产品的结转成本,一般不涉及现金；现金支出是反映在“存货”这个原始科目中的,因此购买商品、接受劳务支付的现金=购入存货 原材料 支付的现金 剔除为工程预备部分 + 应交税金应交增值税 进项EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资

9、料欢迎下载税额 中支付的现金 +削减应对账款、 应对票据而支出的现金+预付账款支显现金； 对于存货成本中发生的直接人工现金支出,我们要单独划分出来按规定在“支付给职工以及为职工支付的现金”栏目中反映；在分析填列流量表过程中,我们可以不依据公式来运算,而是依据次序一个科目一个科目地进行分析,科目中存在现金发生额的就在现金流量表的相应栏目中计上一笔,科目内没有现金发生额的如“主营业务成本”,就不用考虑,全部科目分析完毕后,将现金流量表中相同栏目的数据加总即可；这样不会重复运算同一项目,也不会漏项, 可以有条不紊地提高流量表的精确率；这种方法其实是“工作底稿法”的简化, 和工作底稿法的道理相同,只不过工作底稿法是将我们全部的分析过程用会计分录的形式表现出来,科目分家法就省略了过程,更为直观,更符合现金