【推荐】汇算清缴弥补亏损应关注操作细节

1、精品资料欢迎下载汇算清缴补偿亏损应关注操作细节补偿亏损是企业所得税汇缴的一项重要工作,因政策性强,细节要求多,往往给企业汇缴造成困难；企业所得税法 规定, 企业纳税年度发生的亏损,准予用以后年度的所得补偿, 但结转年限最长不得超过5 年；笔者现归纳亏损补偿相关政策的操作细节,提示纳税人注意；企业筹办期间亏损年度的确定国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法如干税收问题的通知 国税函 202179号 明确,企业自开头生产经营的年度,为开头运算企业损益的年度；企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得运算为当期的亏损,应按国家税务总局关于企业所得税如干税务事项连接问题的通知 国税函 2

2、02198号,以下简称国税函 202198 号 第九条规定执行,即开 筹 办费没有明确列为长期望摊费用,企业可以在开头经营之日的当年一次性扣除,也可以依据税法有关长期望摊费用的处理规定处理 不低于 3 年 ,但一经选定,不得转变；例如,某企业筹建期开办费为1000 万元,筹建期历时 3 年, 2021 年开头生产经营取得收入,假如 2021 2021 年的开办费都作为当年的亏损处理,意味着亏损补偿期少了3 年；而按国税函 202198号规定, 2021 年作为开办费扣除, 有效延长了亏损补偿期限； 假如 2021 年仍没有足够所得补偿亏损,可选择作长期望摊费用,递延3 年扣除；核定征收改为查账

3、征收方式的补偿亏损纳税人由查账征收方式改为核定征收方式,再改为查账征收方式的,其以前年度已确认未EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载补偿的亏损可从再改为查账征收方式的年度起补偿,但补偿亏损期限以发生亏损年度的下一年开头运算, 5 年内不论盈亏或者转变征收方式,均连续运算补偿年限；例如,某企业 2021 年为查账征收所得税企业,累计未补偿亏损150 万元,其中： 2007 年亏损 20 万元, 2021 年亏损 30 万元, 2021 年亏损 100 万元； 2021 年实行核定征收,前期亏损不答应在 2021 年度税前补偿；其 2021 年又转为查账

4、征收,实现利润50 万元, 2021年可补偿以前年度亏损50 万元；假设 2021 年实现利润 50 万元,仍可补偿以前年度亏损50 万元；减征免征所得项目与应税项目的盈亏不得互抵国家税务总局关于做好2021 年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函 2021148号 明确,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得补偿当期及以前年度应税项目亏损; 当期形成亏损的减征、 免征所得额项目, 也不得补偿当期和以后纳税年度应税项目所得抵补；例如,某企业 2021 年应税项目所得 100 万元, 当年取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益50 万元,发生符合免税条

5、件的技术转让缺失为300 万元；该公司 2021 年发生的技术转让缺失300 万元,不能用投资收益50 万元进行补偿,只能用以后年度免税收入、 减计收入以及减征、 免征所得额来补偿 ; 也不能用应税项目所得100 万元来补偿, 2021 年应纳企业所得税 =100×25%=25 万元；另外,除另有规定 企业合并、分立适用特殊性税务处理时亏损的继承补偿 外,境内企业之间、境内与境外企业之间、境外企业之间的盈亏不得互抵；但同一国家分支机构之间的盈亏答应互抵；企业在汇总缴纳企业所得税时,境内分支机构之间的盈亏答应互抵,境外同一国家 地区 分支机构之间的盈亏答应互抵,境外不同国家 地区 分支

6、机构之间的盈亏也不得互抵；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载资产缺失追补确认显现亏损的补偿国家税务总局关于企业资产缺失所得税税前扣除治理方法 国家税务总局公告 2021 年第 25 号 规定,企业因以前年度实际资产缺失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣；企业实际资产缺失发生年度扣除追补确认的缺失后显现亏损的,应先调整资产缺失发生年度的亏损额,再按补偿亏损的原就,运算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款方法进行税务处理；例如,某企业 2021 年度发生资产缺失 100 万

7、元,当年未能扣除； 2021、2021 年度汇算清缴纳税调整后所得分别为80、60 万元, 2021 年应纳税额 =80×25%=20万元 ,2021 年应纳税额=60×25%=15万元 ；2021 年 3 月,企业向税务机关申请追补扣除该资产缺失；为此, 2021 年度纳税调整后所得 =80-100=-20 万元 ,无须纳税 ;2021 年度应纳税额=60- 20 ×25%=10万元 ；就该企业 2021、2021 年分别多缴企业所得税20 万元、 5 万元；查增应纳税所得额可补偿以前年度亏损国家税务总局关于查增应纳税所得额补偿以前年度亏损处理问题的公告 国家税

8、务总局公告 2021 年第 20 号 规定,税务机关对企业以前年度纳税情形进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定答应补偿的,应答应调增的应纳税所得额补偿该亏损；补偿该亏损后仍有余额的,依据企业所得税法规定运算缴纳企业所得税；例如,某企业经税务机关检查后需调增2021 年应纳税所得额 100 万元, 该企业以前年度存在亏损；假设企业 2021 年度自行申报应纳税所得额50 万,补偿以前年度亏损 50 万元,累计结转可在以后年度补偿的亏损额50 万元；就调增的所得额100 万元可用于补偿以前年度亏损 50 万元,盈余的 50 万元应按适用税率补缴企业所得

9、税；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载被投资企业的经营亏损不得在投资方补偿国家税务总局关于企业所得税如干问题的公告 国家税务总局公告 2021 年第 34 号 第五条其次款规定, 被投资企业发生的经营亏损, 由被投资企业按规定结转补偿 ; 投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资缺失；例如,某公司投资另一企业,持有其 30%股权,该公司实行权益法做账；该公司 2021 年亏损 1500 万元,在会计上调减了 450 万元会计利润； 权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理,对应的被投资企业的亏损也不答应在企业所得税前扣除；因此,该企业450 万元应做纳税调增处理；清算所得不得补偿企业以前年度亏损财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理如干问题的通知 财税202160号 规定,企业清算中应依法补偿亏损,确定清算所得,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度运算清算所得；例如, 某企业 2021 年 7 月停止生产经营, 并办理注销登记； 注销前企业按规定办理了 2021年度企业所得税汇缴, 申报 2021 年度纳税调整后所得为-300 万元；2006-2021 年度纳税调整后所得分别为 -250 万元、 -100 万元、 30 万元、 50 万