【推荐】母子公司合并：法律、会计、税务

1、精品资料欢迎下载母子公司合并：法律、会计、税务我是一家会计师事务所,本所客户拟将已停业的全资子公司（宾馆）吸取合并到母公司, 吸取合并后子公司注销,母公司将宾馆重新装修,然后作为写字楼分块对外出租；请教合并的法律程序及母子公司涉及的会计及税务处理；解答所谓公司合并是指两个或两个以上的公司依照公司法规定的条件和程序,通过定立合并协议, 共同组成一个公司的法律行为； 公司的合并可分为吸取合并和新设合并两种形式；吸取合并又称存续合并,它是指通过将一个或一个以上的公司并入另一个公司的方式而进行公司合并的一种法律行为；并入的公司解散,其法人资格消逝；接受合并的公司连续存在,并办理变更登记手续；新设合并是

2、指两个或两个以上的公司以毁灭各自的法人资格为前提而合并组成一个公司的法律行为；其合并结果,原有公司的法人资格均告毁灭；新组建公司办理设立登记手续取得法人资格；我国公司法（ 2021）第一百七十三条规定： “公司合并, 应当由合并各方签订合并协议, 并编制资产负债表及财产清单；公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上公告；债权人自接到通知书之日起三十日内,未接到通知书的自公告之日起四十五日内,可以要求公司清偿债务或者供应相应的担保；”,第一百七十四条规定 “公司合并时, 合并各方的债权、 债务, 应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继；” 这几项规定为公司合并时对债权

3、人爱惜确定了基本原就；1EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载公司合并的形式公司合并可以实行吸取合并和新设合并两种形式；一个公司吸取其他公司为吸取合并,被吸取的公司解散；二个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并,合并各方解散；公司合并,应当由合并各方签订合并协议,并编制资产负债表及财产清单；公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上至少公告三次；债权人自接到通知书之日起三十日内,未接到通知书的自第一次公告之日起九十日内,有权要求公司清偿债务或者供应相应的担保；不清偿债务或者不供应相应的担保的,公司不得合并； 公司合并时,合并各

4、方的债权、债务,应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继； 2公司合并的程序公司合并是一种法律行为,公司合并不仅涉及公司的变化,仍关系到公司债权债务及关系人的利益,必需依法定程序进行；公司在合并协议正式达成之前,必需先在公司内部形成一样看法,作出准备；依据公司法规定,公司合并,先由公司董事会拟订方案,接着再由公司的股东会作出决议,同时股份有限公司合并,必需经国务院授权的部门或者省级人民政府批准；订立合并协议公司法第一百七十四条规定,公司合并,应当由合并各方签订合并协议；合并因当事公司之间的合同而成立；一般来讲,在公司合并实践中,往往是公司治理层在得到公司董事会的授权后即进行合并谈判,并代表双方

5、公司拟定“合并协议”；合并方案需要经过公司董事会的同意；合并方案经由董事会同意举荐给股东会,然后征得各自公司股东会的同意；假如合并双方股东会批准了合并方案,合并协议发生法律效力；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载董事会决议公司合并应第一经由董事会作出合并决议；尽管我国公司法没有对董事会的合并决议作出规定,但这确属应有之义；公司合并本身就是公司董事会权限范畴内的事情,只不过公司合并构成了对股东利益的重大影响；因此,公司合并方案经由董事会同意后,仍需要提交股东会的审议；股东会决议公司合并对公司的重大变更事项,对股东利益影响甚大；因此,公司合并必需经由股

6、东会同意后方可实施；我国公司法规定,其决议方法,在有限责任公司,必需经代表2/3 以上有表决权的股东通过；在股份有限公司,必需经出席会议的股东所持表决权的2/3 以上通过；政府批准假如合并需要取得主管机关审批的,就需要取得其批准；如修订以前的公司法规定, 股份有限责任公司的合并必需经国务院授权的部门或者省级人民政府批准；编制资产负债表及财产清单公司法第一百七十三条规定,公司决议合并时,应马上编制资产负债表和财产清单；编制资产负债表和财产清单的目的是为了便于明白公司现有资产状况；对债权人的通知或者公告因公司合并对债权人利益构成影响,法律要求公司在作出合并决议之日起通知或者公告债权人；.办理合并登

7、记手续3会计处理EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载母公司吸取合并全资子公司,属于同一把握下的公司合并；依据合并准就规定,合并方依据合并日被合并企业资产、负债原账面价进行初始计量,合并方支付的对价,依据账面价值结转,合并成本与被合并企业账面净资产差额的部分,调整全部者权益；为合并而发生的评估、询问费用,由合并方作治理费用处理；4营业税及土地增值税处理营业税暂行条例第一条及其实施细就其次条规定,营业税的征税范畴是指供应营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为；供应条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿供应条例规定的劳

8、务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产全部权的行为；有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益；土地增值税暂行条例其次条及其实施细就其次条规定,土地增值税的征税范畴是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物；其中,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入,是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为；国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年第 51 号）规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为,不属于营业税征收范畴,其中涉及的不动产

9、、土地使用权转让,不征收营业税；财政部、国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知（财税【 2021】5号）规定,依据法律规定或者合同商定,两个或两个以上企业合并为一个企业,且原企业投资主体存续的,对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业,暂不征土地增值税；（但相关政策不适用于房地产开发企业） ；上述文件的理论论据是：甲公司吸取合并乙公司,是指甲公司购买乙公司的净资产（而不EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载是资产）,向乙公司的股东（而不是乙公司）支付对价（通常是以甲公司的股份作为对价）；由于房屋等非现金资产的全部权属于公司全部

10、,公司的净资产属于股东全部；公司转让房产,需缴纳营业税、土地增值税,但公司股东转让其权益（资产- 负债）,是不征营业税和土地增值税的；5契税处理财政部、 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知（财税 202137 号）第三条规定两个或两个以上的公司,依照法律规定、合同商定,合并为一个公司,且原投资主体存续的,对合并后公司承担原合并各方土地、房屋权属,免征契税；6印花税处理财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税【 2003】183号）规定：“以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花；”7企业所得税处理母公司吸取合并全资子公司适用特殊重组税务处理方法； 财政部、 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理如干问题的通知 （财税【 2021】59 号）第