税务咨询报告

1、第 1 页 共 7 页关于 b 项目境外机构销售佣金是否可以税前10%扣除的咨询报告咨字（ 2013）第 xxx 号a 公司：我们接受委托， 对贵公司 2013 年度开发产品b 项目委托“c公司” （以下简称“ c 公司” ）代理销售，向其支付的代理销售费用(含佣金或手续费 )中不超过委托销售收入10%的部分，在企业所得税税前扣除提出咨询意见。贵公司的责任是向我们充分介绍b 项目的基本情况，以及该项目产生的背景；并对所提供的资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，针对贵公司的委托提出咨询意见。一贵公司概况及b 项目简介a 公司，成立日期：2004 年 9

2、月 28 日，税务登记证号：xxxxx ，注册地址： xxxxx ，法人代表： xxx ，注册资本：伍仟万人民币整，企业类型：有限责任公司（外国法人独资），经营范围：房地产开发经营，房屋租赁，物业管理，危旧房屋的拆迁、改造，住宅区的网络及智能化建设，房屋咨询（凭许可证经营） 。b 项目在 2011年 12 年动工兴建，在2012 年 7 月已与 c 公司签订“委托策划及销售合同书”。销售人员的工资、水电费、办公费等由嘉禾公司代垫。截止2012 年 8 月-12 月“预收账款”9300 万元，在 2012 年 12 月已按 10%的计提佣金入“销售费用”第 2 页 共 7 页900 万左右。二贵

3、公司 b 项目涉及政策1、企业所得税（1）房地产企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用 (含佣金或手续费 )不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。三、 c 公司的主体资格的认定非居民企业（以下统称“派遣企业”）派遣人员在中国境内提供劳务，如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险， 通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内设立机构、场所提供劳务； 如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业， 且提供劳务的机构、 场所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。在做出上述判断时，应结合下列因素予以确定：（一）接收劳务的境

4、内企业（以下统称“接收企业”）向派遣企业支付管理费、服务费性质的款项；（二）接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用；（三）派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人员，而是保留了一定数额的款项；（四）派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知(国税发 200931 号) 关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第 19 号）第 3 页 共 7 页中国缴纳个人所得税；（五）派遣企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在

5、中国境内的工作地点。“常设机构”一语还包括： （二）一方企业直接或者通过雇员或者雇用的其它人员， 在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务， 包括咨询劳务， 仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。四、 c 公司涉及政策外国机构帮助国内房地产企业销售国内房产的业务，属于向国内企业提供劳务， 按照规定房地产开发企业支付境外销售费用时，应该代扣代缴5%的营业税、 10%的预提企业所得税。1、代扣代缴预提企业所得税（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、 场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（2）非居民企业

6、取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为 20%。（3）非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（4）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第五条常设机构企业所得税法第三条第三款企业所得税法第四条第二款企业所得税法实施条例第九十一条第 4 页 共 7 页本法第三条第三款规定的所得。（5）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （二）转让财产所得，以收

7、入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（6）对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴， 以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。（7）对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（8）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税

8、地点11。（9）扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议(以下简称合同 )的，扣缴义务人企业所得税法实施条例第二十七条企业所得税法第十九条非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发 20093 号）第三条企业所得税法第三十七条11企业所得税法第五十一条第二款第 5 页 共 7 页应当自合同签订之日起30 日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记12。（10）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同 )之日起 30 日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表 、合同复印件及相

9、关资料。文本为外文的应同时附送中文译本13。（11）中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理14。2、代扣代缴的营业税（1）在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人， 应当依照本条例缴纳营业税15。（2）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的， 以受让方或者购买方为扣缴义务人16。（3）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天17。12非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行

10、办法（国税发 20093 号）第四条13非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发 20093 号）第五条14企业所得税法第五十八条15中华人民共和国营业税暂行条例第一条16中华人民共和国营业税暂行条例第十一条第一款17中华人民共和国营业税暂行条例第十二条第二款第 6 页 共 7 页（4）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款18。五、贵公司 b 项目境外机构销售佣金税前10%扣除的条件1、c 公司主体资格为非居民企业，且不形成常设机构；2、取得 c 公司出具的合法有效的票据。六、贵公司与c

11、公司签订委托策划及销售合同书存在问题1、该合同中第二条第一款中委托时间的有效期：经双方协定自2012 年 7 月 1 日起至 2015 年 6 月 30 日止。另外该合同中乙方（即：c 公司）的责任第4 项：配备策划负责人及销售负责人各一人，当班一线售楼人员现场售楼处不少于6 人。从该项目中，显示境外机构的雇员要在境内提供劳务的时间为 3 年（即：36 个月） ，导致 c 公司的主体资格成为常设机构。2、该合同中第一条委托的范围包括：楼盘设计方案、营销策划并负责销售。“楼盘设计方案、营销策划”不符合国税发200931 号文件中 10%的佣金范围。3、佣金支付，国家对佣金支付管理较严格，需要经贸局审核批准后到外汇管理局再次审核。付国外佣金（美金）所需要的资料如下： （1）佣金发票（正本）； （2）水单（看正本留复印件） ； （3）佣金合同（复印件） ； （4）销售合同（复印件） ； （5）购买外汇申18中华人民共和国营业税暂行条例第十四条第三款第 7 页 共 7 页请书（ 2 份，银行提供，一般盖个章就可以）； （6）付汇申请书（银行提供，需要自己填写）； （7）当然还需要公章，财务章，转帐支票。七、咨询意见综上所述，我们认为，贵公司b 项目委托境外机构c 公司