实施阶段-经济责任审计学习笔记

1、进入经济责任审计的实施阶段，为便于叙述，我们将在审计实施阶段需要完成的财务基 础审计利企业绩效评价工作人为分成两大部分阐述。1. 财务基础审计1.1财务基础审计主要工作工作顺序工作内容负责机构协助机构1索取企业书而情况介绍材料，听取企业介绍情况会计师事务所2以企业财务资料为切入点开展现场审计会计师事务所3现场交换意见会计师事务所4初步复核会计师事务所5小组审计再核实会计师事务所6再次复核、汇总财务审计结果会计师事务所7草拟财务审计报告会计师事务所8将财务审计报告提交集团总部进行再核实会计师事务所1.2财务基础审计具体内容1.2. 1索取金业书而情况介绍材料，听取企业介绍情况审计组进点后，首先要

2、听取企业介绍情况，并要求金业提供书面介绍材料，介绍内容包 括：企业历史沿革、企业内组织架构、审计期内企业主要业绩、审计期内存在的对外担保、 未决诉讼、仲裁以及其他或有负债的形成原因及其处理情况、审计期间的重大经营决策及其 效果（包括重大建设项h投资、对外投资、对外担保、出借资金、人额采购、重人股权变动、 重大资产处置）、企业日前微利或亏损的原因及企业累计亏损形成的原因、金业盈利能力较 强的要说明企业利润的主要增长点及原因、审计期内企业存在的问题、进步改进企业经营 管理的意见与建议。1. 2. 2以企业财务资料为切入点开展现场审计| （乩*j汁畏血金jil l.作）审计组进点后，企业应该按提供资

3、料消单提供审计组所需材料，经济责任审计不同于年 度市计，市计范丽较广，需要综合运川多种市计手段开展市计工作，市计过程小涉及的材料 有垂要会议记录等重大决策文件、用章记录、内控制度、纪检材料、年度工作计划、工作报 告和工作总结、企业经营目标及忖标实现悄况、任期述职报告等，审计手段有年度审计采用 的常规审计程序、与企业人员约请谈话、发放调査问卷、市阅内部审计报告、外部调查、延 伸审计和关单位、公布访谈电话、电子邮箱和设置意见箱收集企业人员意见等程序。由于企业经济责任审计与年度决算市计区别较大，而会计信息质量往往乂不是年度审计 的重点，经济责任审计将企业财务收支的合规性，不此资产情况，企业经营合法合

4、规性，企 业管理水平（主要指内部控制建立健全悄况），集团监控，璽大建设项日投资、对外投资、 对外担保、出借资金、人额采购、重大股权变动、重人资产处置、重大或有爭项、改组改制 等垂大经营决策或垂大经营活动、企业领导人员的廉洁|'|律情况作为审计重点。这些巫点审 计内容对大多数没接触过经济责任审计的人员和企业來说较为陌生，往往不知道审汁丄作如 何着手，审计人员在审计过程中要以财务资料作为审计切入点，同时审査企业捉供的其它 材料发现审计线索，进一步索取相关证据展开审计工作,发现企业存在的问题，根据相关问 题开八匚作底稿。经济责任审计需要审计人员有很强的职业敏感性和职业判断能力。在经济责任审计

5、过程中，审计组z间的及时沟通if常重要，尤其是总项li负责人和各审 计小组的沟通。因为在审计过程中，总项目负责人接触的人员比较广,人员层次较禹，信息 來源渠道较为广泛，对结合各小组的信息进行综合分析，所以对秋取大量'市讣线索，将这些 审计线索下发给各市计小组进行核实可大大提髙审计效率和效果。在审计过程中,审计小组的主要任务是发现企业存在的问题,还要负责捜集会计信息审 计基础数据，包括各年不良资产金额、原决算报表的审计调整情况。为了加强审计组与国资委的沟通，审计过程中国资委建立周报工作制度，审计组每周一 要向国资委报送审计周报，周报内容包括近期工作进展、下一步工作安排及审计发现的问题。

6、各审计小组在审计过程中耍在每周五向总项目负责人报送周报内容，总项目负责人汇总后报 送国资委。各小组向总项目负责人报送的周报仅报送本周新发现的问题和以前发现问题的重 新核实结果，总项目负责人在向国资委报送的周报中要列明所有发现的问题，其中木周新发 现的问题用下划线标注。审计组应要求企业对提供资料的其实性和完整性作出承诺，以明确双方责任。审计现场 由企业取得的证据要加盖企业卬章。1丄 ：.（现场结束时如何交换您见并撰写审计小现场审计工作将近结束时，审计小组需耍将发现的审计问题与被审计企业交换意见，审 计意见交换釆取“审计意见沟通确认函”的方式进行，其它事项要求被审计金业盖章确认（如 不良资产金额、

7、审计差异调整表、或有事项情况等）。对于审计中发现问题涉及的当事人， 需要征求其意见的，由被审计企业统一转交相关当寄人，相关当事人的意见通过企业渠道一 并予以反馈交由审计小组，重大事项应由审计组当面征求当事人的意见。审计小组在与客户 交换意见前应与总项目负滾人沟通，总项h负责人根据实际情况决定在审计小组交换意见前 是否要需耍进行复核。交换意见过程中要注意：以所获取的审计证据为依据进行阐述，避免发现的问题缺乏证 据支持；问题较多的时侯要抓大放小；问题叙述顺序按重要性程度由前往后排列；语言描 述要层次淸楚、简洁、切中主题和要害；问题事项要客观地描述事实，避免出现主观性意见； 问题事项发牛时间、相关数

8、据一定要准确；问题结论一定以有章可循，有法可依；对问题事 项涉及的、勺出人一般要以和关文件材料屮签字人员为依据，主要当爭人的认定要从问题发生 的关键环节进行把握。问题内容叙述可按问题事实经过、审计结论及违反的相关规定三部分 进行描述c交换意见后，各审计小组要根据审计情况撰写“小纽审计工作小结”，小组审计工作小 结的主要内容包括：企业基本情况介绍、任职期内主要进行的审计调整、任期内或有事项及 资产使用受限悄况、任期内垂大经营决策的实施悄况、内部控制制度建立健全情况、企业经 营亏损的原因、企业盈利能力较强的原因、审计过程小发现的问题或较为重要的事项、其它 需要汇报的内容等。1.2.4初步复核小组审

9、计工作有初步工作成果后，由小组审计人员将工作底稿和初步审计结论提交上级 进行复核，复核的方式可采取几种方式：山总项目负责人1人集中复核，这种复核方式总项 日负责人可掌握全面惜况，冇利于后期交换意见工作的顺利迹行，但竟核工作駅大，工作进 慢：山质监与技术支持部、总项目负责人多人参加的集小复核，这种复核方式可加快工 作进度,但由于质量监管部人员不参与现场审计，对整体工作不熟悉，焙响芟孩董询，总项 h负责人对总体情况也不掌握；口常复核和集小复核相结合的方式，总项目负责人在小组审 计过程中随时对现场审计工作进行指导，小组审计结果出來后可由质监与技术支持部进行初 步复核再由总项目负责人进行最终复核，或由

10、总项目负责人直接进行复核。1.2.5小组审计再核实初步复核完成后，对于需要补充审计证据的，事实不清、需要进-步核实、复核中新发 现问题的事项需要审计小组返回审计现场进行再核实（或通过电话、材料邮寄等方式核实）， 根据核实结果，需要重新交换意见的事项要再次征求意见。对于小组现场交换意见过程中金业和当事人反馈的不同意见，审计小组也要进行再核实。1.2.6再次复核、汇总财务审计结果小组审计结果经过再次复核后便可进行汇总，需要汇总的内容主要有：汇总审计发现的 问题、任期初及任期各年财务报表调整差异汇总（资产负债表、利润及利润分配表）、任期 初及任期各年年末不良资产汇总、任期初和任期末或何爭项汇总、绩效

11、评价数据调整汇总（任 期消化不良资产、社会负担剔除、消化潜亏挂账还原、资产重组调榕、客观增减因素）、根 据项目情况需汇总的其它数据。1. 2. 7草拟财务审计报告财务审计报告分为标题、收件人、审计任务的说明（审计时间、内容、会计责任和审计 责任描述、审计依据、采用的主要审计方法、审计配合惜况）、企业基本悄况（企业沿革、 内设组织架构、集团公司财务状况及所屈企业、被审计人简介、审计工作组织情况）、任期 财务情况分析（审计询后企业财务数据的变化及丿京因、审计后任期内各年度财务状况分析、 审计后任期内各年度经营成果分析、不良资产分析、任期保值增值等经济指标完成情况分析 等）、被审计人主要业绩（一般按

12、5条来归纳）、审计发现的主要问题（叮分为企业财务 管理、改组改制、重大经营决策、对下属单位监管、会计信息质量儿个方而）、审计建议、 需要特别说明的事项、相关附件（一般含审计后资产负债表、利润及利润分配表、审计企业批注（111：在报告中允分的展现被审 计人的主要业绩，对被审对彖來说是 很電要的，特别是在此人还在位并且 高升的时候。名录、审计调整事项说明）、签章、报告fi期。械审计人主要业绩：般可参考被审计人的述职报告來进彳刊纳，由于被审计人在述职报 ” 告中-般不愿太明显的表述口已的业绩，所以也可通过与被审计人大量沟通及职工谈话来整 理业绩。批注12:被审企业冇什么业绩表现, 具实委托方-敏比较

13、容易掌握，我们 的工作只是对主要业绩的内容进行 核实并描述充实报告；真正体现审讣 中介机构的价值之处在于审计发现 的问题，这也是委托的冃的所在。批注13:因为 些下屈单位已经确 认的爭项彼审计人和集团总部可能 会提出不同意见，冇必要重新核实的, 要补充审计证据进行科核实|。批注14:形成会议纪耍，会后参与 人员签字确认。|审计发现的主要问题是报告的核心内容，审计纽可根据各小组上报的审计结果，在其基 础上进行进一步提炼整理，力求更加简洁明了，把握垂要性原则，将主要的问题列入财务审 计报告中，其它未列入报告小的问题可以提交给被审计单位供其参考。上报国资委的财务审计报告的字体要求为仿宋,字号为4号字

14、，页数控制在50页以内。1. 2. 8将财务审计报告草稿幌交集团总部进行再核实财务市计报告撰写完成后，便可捉交给被市计人和被市计单位进行再核实，实际上该步 骤带有交换意见的性质（该步骤仅限于事务所、被审计人和被审计单位三方），因为一些卜 属单位己经确认的事项被审计人和集团总部可能会提出不同意见,有必要重新核实的，要补 充审讣证据进行再核实。该步骤也为了避免在专家评议会上公布的财务审讣报告出现璽大偏 差，使审计工作陷于被动局面。交换意见要形成书面记录,可要求被审计人和集团总部就英 提出的不同意见提供补充证据，根据交换慈见结果和重新核实情况重新修改财务审计报告。再核实的时间要掌握在召开专家评议会的

15、15个工作日询，给审计组核实利修改审计报 告留出充裕的时间，但也不宜太早。交给被审计人和被审计单位的财务审计报告耍注明“草 稿”字样，一般要求被审计人和被审计单位7个工作日内反馈书面意见并提供补充证据，根 据反馈意见财务审计组重新核实后给予书面答复并与被市计人和被市计单位当血交换意见。2.金业绩效评价批注15:1）弄淸木次绩效评佔的参考指标值:2. 1企业绩效评价主要工作2）学握专家评议会召开时间；3）完成两项报告（定鼠分析报告与 调査问卷分析报告）工作顺序工作内容负责机构协助机构1进行定虽评价、形成经营绩效定量分析报告国资委会计师事务所2纽织进行企业访谈，形成访谈匸作报告和访谈总结国资委会计

16、师爭务所3进行问卷调査，形成训査问卷分析报告国资委会计师事务所4被市计人述职报告定稿5准备八项定性评议资料国资委会计师爭务所6起草企业基本情况介绍和& 家评议咨询报告草稿国资委会计师事务所7装订专家评议材料，送交国资委和相关专家会计师事务所8召开专家评议会9起草绩效评价报告，修改财务审计报告国资委会计师事务所益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况4个方血展开定星分析。绩效评价目 前适用文件为财政部等五部委2002年发布的金业效绩评价操作细则（修订）（财统2002j52. 2企业绩效评价具体内容2. 2. 1进行定量评价、形成经背绩效定量分析报告定量分析要以财务基础审计为基础，

17、将财务基础数据按绩效评价要求进行数据调整后作 为绩效评价的基础数据,选择合适的行业、规模评价标准值，运用专门的评价软件从财务效批注：打委托方沟通本所出具的 财务审计报告的数据是否也需要一 并随之调整。（关键）根据企业效绩评价操作细则的规定，财务审计基础数据耍在绩效评价z前耍作如下调整:（1）社会负担剔除：为公平反映新老企业、国有企业与非国有企业在社会负担方面的 差异，对于一些国有企业举办的义务教冇机构、司法机构、面向社会的医疗机构等，可以根 据实际悄况将其从企业的评价基础数据屮剔除，并和应调整有关资产、损益项目。（2）消化历史挂账等还原：为鼓励企业消化和处理历史遗留问题，对于当期消化历史挂账（

18、如消化以前年度潜弓、政策性亏损、应付工资和应付福利费等）的，评价时可以将英 还原为企业的当期利润，何相应挂账科日应同时还原 ” 批注17：如何识别是以前年度的潜亏因素？如何区分政策性亏损？（3）资产垂纽调整:如果企业评价当期发生资产无偿划入，划入时间在6月30日前的，'纳入合并范圉评价；划入时间在6刀30fi之后的，可以不纳入评价范圉。凡是评价当期发生资产无偿划出、关闭、破产（含进入破产程序）事项的，均不纳入评价范围。（4）其它客观增减因素：主要指经国资委审核同意的与被审计人任期经济责任评价关联度不大的事项进行调整，如：由于国家政策影响的调整。此外,在利用绩效评价软件计算国有资本保值增

19、值率时耍按照国资委9号令的规定对影响国有资木的客观増减因素进行数据调整。将经上述调整后形成的绩效评价基础数据输入专门的评价软件，选择与企业规模和行业和匹配的评价标准值，得出企业基本指标得分、修正后指标得分及最终评价结果，将定量评价计分表导出excel格式，作为经营绩效定量分析报告的附件。评价计分完成后，审计组按照规定的格式，撰写经营绩效定量分析报告，英附件为绩效评价数据调整有关问题的说明和各年定量评价计分表。经营绩效定量分析报告|分为引言（评价依据、各年度定量评价分数）、金业基本情况描”批注18:也是审计中介工作述、各年定量评价结果分析（分财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况

20、4个方面对其中基本指标和修正指标变化情况、行业位置及深层次原因作出分析）。2. 2. 2组织进行企业访谈，形成访谈工作报告和访谈总结衣财务审计工作基木完成，衣专家评议会召开由庫计项目组组长j带队，开展绩效”批注um审计项目组纽长：一般为 评价组和财务审计组参加的访谈工作。委托方代表在访谈前由财务审计组代为制定访谈计划，包括访谈对象、访谈内容作出计划，报审 计项口组组长批准。访谈对彖-般确定为被审计人、原任和现任领导班了成员、集团总部重 要部门负责人、主要子公司负责人等。访谈内容一般就企业发展、重大经营事项、基础管理、 存在的问题、对被审计人的评价、审计工作需要进一步核实的重人问题等进行谈话。访

21、谈工作要有专门的人员做好访谈记录，结束后形成访谈工作报告和访谈总结。访谈 工作报告报送国资委。访谈内界总结供召开专家评议会介绍访谈悄况使用，一般控制在3 页以内。2. 2.3进行问卷调查，形成调査问卷分析报告在b家评议会将近召开zl4审计项目组要对企业职工进行无记彖的问卷调查，供专家 评议会使用。该阶段调查问卷不同于财务基础审计阶段发放的调查问卷，财务基础审计阶段发放的调 查问卷li的是为了掌握审计线索，与设置的公开意见箱结合使用。绩效评价中发放的调査问 卷是为了更好地了解企业情况，科学评价企业经营绩效，问卷结果为专家评议会提供参考。碉査问卷的内容山财务审计组根据企业情况代为设计，报审计纽组长

22、审定。涉及对被 / |审计人的看法、対企业的看法和答卷人的情測等。问卷调査的方式采取将被调查对象选定某 叩寸间集中左规泄地点，在限定的时间内填答问卷的方式进行，rh审计组人员进行发放和收 集。被调查对象的选定要冇代表性，以随机的方式选取,既要有总部相关部门人员乂要有子公司人员，既耍有部门或子公司负责人又耍有一燉职工，同时考虑被调查者的不同年龄结构， 选定的人员数量根据企业情况确定在50-70人z间为宜。问卷调査结束后要对问卷进行结果分析，形成调査问卷分析报告，捉供给评议专家作参 考。2. 2. 4被审计人述职报告定稿审计组进驻后，被审计人应向审计组供述职报告，述职报告的内容一般分为被审计人任

23、职情况简介、主要业绩、存在的问题及应负的责任、管理建议等。陡职报告是收集被审订人 业绩的主要来源，审计组在审计过程屮要进行定核实。述职报吿提供后在审计过程中可能 会进行一定的修改,在*少家评议会前述职报告要定稿,提供给评议专家。2. 2. 5准备八项定性评议资料八项定性评议指标包括经营者基木索质、产品市场占有能力（服务满意度）、基础管理 水平、发展创新能力、经营发展战略、在岗员工素质、技术装备更新水平（服务破环境）、 综合社会贡献8个方面。评议指标是用于对基本指标和修正指标评价形成的定量评价结果进 行沱性分析验证，以进一步修止定量评价结果，使企业绩效评价结论更加全面、准确。批注110:有些泛，

24、作为项重点内 容在会议仆开之前完成。最好发挖- 些可参照的模版。'勺前重大未决事项批注111:例：问卷内容：1）在职工对被审计人的看法方面， 包括被审计对象敬业梢神、管理能力. 民主意识、决策风格、个人威信、创 新理念、管理者类型、廉洁奉公、职 工满意度、用人特点儿个方而：2）在对企业的看法方面，包括匝大 决策、决策机制、或有负债、集团监 管、经桃状况、组织机构和岗位设乱 管理方式、基础管理制度、分配制度、 管理透明度、市场上竞争力、市场开 拓、售后服务、发展口号、工作环境、 员工的向心力、经营发展战略、对企 业信心等几个方面；3）在答卷人的情况方面，包括给被 审计对象打分、答卷者身份

25、、年龄等。批注u12j:述职报告是收集被审计 人业绩的上要來源，审讣组在审计过 程中要进行一定核实。批注（1131：对原定呈分析报告结论 进行验证。八项定性评议指标rh财务审计组代拟，也可采取由企业撰写、审计人员指导的方式进行准备，要注意将企业的不足和优势结合起來进行描述，紧扣企业主营业务，内容中要有数字、 事例作佐证，避免空洞。2. 2. 6英它评议资料主要包括起草企业基本悄况介绍和专家评议咨询报告草稿。企业基本情况含企业历史沿革、组织结构、法人治理结构、财务数据、业务开展、企业 管理、企业改革、企业创新、存在问题等事项的简单介绍。专家评议咨询报告rir评议专家出具，在召开专家评议会前ft!审计准备专家评议咨询报告 草稿，经审计组长审定后提交专家评议会，字数控制在1,500字以内，主要内容山导语（评 议时间、评议对彖、评议期间）、任期主要业绩、企业存在的不足和薄弱环节、有关建议。 专家评议咨询报告在评议会现场完成后由专家签名。2. 2.7装订专家评议材料，送交国资委和相关专家专家评议会召开之前3天,审计组要将绩效评价的相关材料装订后提交给相关专家，同 时送交国资委。专家评议材料包括企业基本情况介绍、财务审计报告草稿、经营绩效定量分析报告、