CPA税法学习笔记——2.增值税(共6页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上文本框n 征收范围与纳税义务人重要时间节点全面营改增：2016年5月1日 起税率13并入11：2017年7月1日起税率11降为10：2018年5月1日起（税率17降为16）消费地纳税原则征税范围一般规定1. 销售货物2. 销售劳务：加工 、修理修配3. 销售服务：交通运输服务（包括水路程租、期租，航空湿租，无运输工具承运业务，逾期票证收入2018.1.1起）邮政服务（主体是邮政公司及其所属企业）电信服务（基础电信、增值电信+卫星电视信号转接）建筑服务（建造、修缮、装修、线路、管道、设施安装，其他建筑服务，出租建筑设备并配操作人员）金融服务（贷款服务，直接收费金融服务，

2、保险服务，金融商品转让。各类保本、固定收益、融资性售后回租：贷款服务；金融品非保本收益：不增增值税；资管产品持有到期不属于金融商品转让；）现代服务（研发和技术、鉴证咨询、租赁服务、信息技术、文化创意、广播影视、物流辅助、商务辅助、其他现代：订票退票费、安装后的电梯维护）生活服务（文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活：植物养护）4. 销售无形资产：技术、商标、商誉、自然资源使用权（土地使用权）、其他权益性无形资产5. 销售不动产（包括建筑物一并转让土地使用权的）辨析1广告位有形动产租赁17%、不动产租赁11%辨析2地域界定：在境内销售服务或无形资产、不动产行为界定：有偿、营

3、业性征税范围特殊规定一、属于征税范围的特殊项目1.药企销售自产创新药：包括向购买方收取的全部价款和价外费用。2.单用途卡（非限定使用）：手续费、结算费、服务费、管理费二、不属于征税范围的特殊项目1.药企销售自产创新药后，提供给后续免费使用的创新药不视同销售2.存款利息、保险赔付、住宅专项维修资金3.资产重组中，资产负载一并转让，不增增值税4.单用途卡（限定使用）：充值预收款三、属于征征税范围的特殊行为1.视同销售：交付他人代销（收到代销清单）；销售代销货物；统一核算单位跨县转移货物；自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费（离开增税链条）；自产、委托加工或购进的货物用作投资、分配给

4、股东或投资人、无偿赠送其他单位个人；向其他单位无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或不动产。单位无偿为员工提供：增1收税（视同销售或进项转出）单位无偿为员工提供：增2免税单位公益捐赠：增1收税（视同销售）单位公益提供：增2免税纳税义务人和扣缴义务人n 一般、小规模纳税人的登记管理划分标准已改1.年销售额达标的企业应该办理一般纳税人登记（增1：从事货物生产、提供应税劳务50万，其余80万）（增2:统一500万元） 一年：12个月，打破公历年限制2.未达标但符合资格条件的可以办理一般纳税人登记年应税销售额超过标准的非企业性单位可以自行选择登记一般纳税人登记管理销售额达标月份，纳税申报期（15日）结束

5、后15日内办理纳税登记；未按时办理的，纳税机关在期限结束后5日内制作税务事项通知书告知其5日内办理。税率与增收率税 率（4档）：基本17%，低税率11%，6%，零税率0%增收率（2档）：法定3%，5%（营改增后新增）增值税税率1.基本税率17%销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务；有形动产租赁2.低税率11%：（1）货物类粮食等农产品：不含麦芽、复合胶、人发、淀粉、环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、调制乳自来水、冷暖气、热水、煤气、液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品（蜂窝煤、煤球、引火炭）、二甲醚、食用盐图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物饲料、化肥、农药、农机、农膜（2）服务

6、、无形资产、不动产类交通运输服务、邮政服务、基础电信服务建筑服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权3.低税率6%：（营改增项目）现代服务（租赁除外：租有形动产17%，租不动产11%）增值电信服务；金融服务；生活服务销售无形资产（转让土地使用权除外11%）4.零税率（整体税负为0%）出口货物（有特例）航天运输服务、向境外提供完全在境外消费的服务国际运输服务：取得资质的零税率，未取得的适用免税无运输工具承运国际运输服务：国内实际承运人零税率，该业务经营人适用免税增值税增收率营改增前，法定增收率为3%；营改增后，增设5%（特殊）特殊：增收率3%减按2%，减按1.5一般纳税人选择简易计税适用3%

7、增收率的情况1. 县以下小型（5万千瓦以下）水利发电单位2. 自产建筑用和生产建材用的砂、土、石料3. 以自采的砂、土、石连续生产的砖瓦石灰（不含黏土）4. 自己用微生物（代谢物）、动物毒素、血液制成生物制品5. 药品企业销售生物制品6. 自产自来水7. 自来水公司销售自来水（必须）8. 典当行销售死当物品（必须）9. 寄售商店代销寄售物品（必须）10. 公交运输服务（轮渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车楼吧）11. 一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费，选择适用简易计税方法的12. 动漫；电影放映；仓储；装卸搬运；收派；文体服务13. 资管产品运营中14. 物业自来水费代收手

8、续费15. 非学历教育服务、教育辅助服务16. 建筑服务（清包工方式）17. 销售电梯同时提供的安装服务适用3%的的一般纳税人和小规模纳税人减按2%增收1. 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（有形动产），开普票；可放弃减税，由主管税务机关代开专票。2. 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（有形动产），开普票；可放弃减税，开专票。3. 纳税人销售旧货（别人的、二手市场），不能放弃减税。全面营改增过程中特殊项目，适用5%增收率计算纳税1. 小规模纳税人销售自建或取得的不动产2. 一般纳税人选择简易销售不动产（老项目）3. 房开企业中小规模纳税人销售自行开发的房地产项目4

9、. 其他个人销售其取得的（不含自建）的不动产（不含住房）5. 一般纳税人选择简易计税的不动产经营租赁（老项目）6. 小规模纳税人出租取得的不动产（不含个人住房）7. 其他个人出租取得的不动产（不含个人住房）8. 纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的9. 一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易的10. 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的11. 纳税人转让营改增前取得的土地使用权，选择简易的12. 个人出租住房，按照5%增收率减按1.5计算应纳税额兼营行为税率选择兼营（多种经营）VS混合销售（一项销售行为涉及多税率）兼营：按照不同税率分别核算，不

10、能区分就从高计算混合销售：按照主营业务计税n 增值税计税方法（3种）一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法计税方式可以选择的，一经选择36个月不得变更简易计税用增收率计算的税额是应纳税额，不是销项税额扣缴计税方法：扣缴义务人（代理人、购买方），使用税率计算应扣缴税额，不减进项税。n 一般计税方法应纳税额计算基本公式：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额的计算销项税额=销售额（不含税）×税率1. 一般销售方式下的销售额2. 特殊销售方式下的销售额3. 按差额确定销售额4. 视同销售的销售额（一）销售额包括：全部价款、价外费用、消费税等价内税不包括：增值税销项税、委托加工代

11、收代缴的消费税、代收保险等、以委托方名义开票的代收款视为含税收入：商业企业零售价、价税合并收取的金额、价外费用、包装物押金等（二）特殊销售方式下的销售额1. 采取折扣方式销售折扣销售（折扣确定金额，折扣后余额计税，计在金额栏）销售折扣（现金折扣，不得税前减除，折扣计入财务费用）销售折让（折让后的余额为销售额，同票折，红票冲）2. 以旧换新方式销售一般按新货价格确定销售额，不得减除旧货收购价金银首饰按实际收到的差价确定销售额3. 还本销售方式销售额就是货物销售价，不扣还本支出4. 以物易物方式双方以各自发出的应税销售品核定销售额，计算销项税有无进项税可以抵扣看是否取得增值税专票5. 包装物押金是

12、否计入销售额1年内且未超过合同规定期限，单独核算，不作销售处理1年以上或超过合同规定期限，视作销售处理酒类包装物押金，收到就视作销售（啤酒、黄酒除外）6. 直销的增值税处理（两种模式）7. 贷款服务（结息日计入销售额）8. 直接收费金融服务（三）差额确定销售额（扣减销售额后计税）金融商品买卖差；（不开专票，没进项；盈亏相抵，不跨年）经纪政府和事业；（经纪代理服务扣除政府性基金和事业性收费）融资租赁要辨析；扣除税率皆有异；（融资租赁：扣二息一税；融资性售后回租：扣本金和二息）航运代票建付费；客运场站付运费；旅游不算食住行，签证门票接团费；建筑简易扣分包：平衡营改增前后的税负房开政府土地价：限一般

13、,包括征地和拆迁补偿、前期等纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的规定发票丢失，契税佐证；金额不同，发票为准老项目：先减除（契税计价额含营业税），后分离（增值税）新项目：先分离（增值税），后减除（契税计价额不含增税）同一金额不能享受同时扣额、扣税双层优惠待遇（三）视同销售的销售额确定方法1.自己的最近同类销售行为2.其他纳税人同类销售行为3.按照组成计税价格计算：成本利润率=利润÷成本进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.一般情况：凭票抵扣增值税专票、机动车统一销售发票、海关缴款书、代扣代缴完税凭证注明的金额（合同、付款证明、境外对账单或发票）2.特殊情况一：计算抵扣农

14、产品收购发票，农产品销售发票（1）计算抵扣购进农产品的进项税进项税=买价×扣除率； 前免扣抵；自开自抵扣除率11%适用于生产11%和6%的货物扣除率11%+2%适用于生产17%的货物销售自产农产品免税；批发零售农产品不免税核定扣税、按实耗扣税生产：液体乳及乳制品，酒及酒精植物油按照生产销售货物的增值税税率计算抵扣（2）计算抵扣收费公路通行费的进项税额按电子普通发票注明的增值税额抵扣，暂未取得则计算抵扣高速公路3%，一二级公路、桥闸5%进项税=通行费发票注明金额÷（1+税率）×税率3.特殊情况二：按比例分次抵扣进项税额第一年抵扣60%，第二年同月抵扣40%。全面“营

15、改增”后：取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程；购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改扩建、装饰修缮不动产并增加原值超过50%的。（不包括：房开企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物）l 可以抵扣改变用途，导致不可抵扣，当月转出进项税额l 不可抵扣改变用途，变为可以抵扣，次月计算比例抵扣l 转让、注销时，待抵扣的进项税额，于转让当期一次抵扣（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购货、加工修理劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣；兼用于上述项目，可以全部或部分抵扣。购进其

16、他权益性无形资产，均可抵扣。2.非正常损失对应的进项税额（1）购进货物、相关加工修理修配劳务和交通运输服务（2）在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务、交通服务（3）不动产，以及该不动产耗用的购进货物、设计、建筑（4）不动产在建工程耗用的购进货物、设计、建筑l 可抵扣变不可抵扣使用中的不动产：不动产净值率算可以抵扣的税额不动产在建工程：已抵扣的当期全额转出，待抵扣的不再抵3.特殊政策规定不得抵扣的进项税额（1）购进旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（2）与贷款服务直接相关的顾问费、手续费、咨询费等理解：增值税链条中断，简易计税法，凭证不合规（三）不得抵扣的进项税额具体处理方

17、式1.第一类，购入时不得抵扣：转入购货成本2.第二类，已抵扣的改变用途，做进项税额转出（1）直接计算转出：外购材料、不动产在建工程（2）还原计算转出：适用于计算抵扣进项税额的项目转出进项税额=账面成本÷（1-扣除率）×扣除率（3）比例计算转出：适用于半成品、产成品、兼营（4）净值折算转出：适用于固定资产、无形资产、不动产3.第三类，平销返利冲进项（红字冲减进项税额）增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额正数当期因纳增值税负数留抵税额，从下期销项税额中抵扣（一）计算应纳税额的时间限定1.销项税额的当期：对应纳税义务发生时间2.进项税额的当期：

18、开具日起360日内，认证或确认纳税信用A级：2016年3月1日起，取消认证纳税信用B级：2016年5月1日起，取消认证纳税信用C级：2016年12月1日起，取消认证海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对另：有4种客观原因可以延期申报抵扣（二）几个特殊计算规则1.退货扣减不追溯（开红字专票，冲减销项）2.平销返利冲进项（供货方开红字专票，冲销售方进项）3.不抵改变当期转（当期作进项税额转出）4.一般注销不问进项与留抵（存货已抵扣进项、留抵进项）5.全盘重组携带进项一般计税方法预增率建2%，租3%，转让5%；简易计税方法预增率建3%，租5%，转让5%；房开一般纳税人预增率租3%，预收3%（三）纳税人转

19、让不动产增值税征收管理办法（详见附表）n 简易计税方法应纳税额计算运营资管产品过程中的应税行为：统一适用3%的简易计税其他金融业务：一般纳税人6%，小规模3%。资管产品运营业务必须分别核算，否则不得按照简易计税，汇总申报增值税。n 进口环节增值税的征收消费地纳税原则进口征税、出口退税一、进口环节增值税的征税范围和纳税人（一）进口环节的增值税增税范围申报进入海关境内的货物跨境电子商务零售进口商品（二）进口环节的增值税纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人购买跨境电子商务零售进口商品的个人二、进口环节增值税适用的税率：同境内，且没有增收率三、进口环节增值税的计算组成计税价格=关税完税价格

20、+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率（不减进项税-出口退税）跨境电子商务零售进口商品关税设限内（单次不超过2000元，年度累计不超过20000元），增值税按照70%计算。n 出口货物、劳务和跨境应税行为一、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税基本政策零税率免税零税率：整体税负为零，销项不征、进项要退（一）出口免税并退税“免、退”和“免、抵、退”（二）出口免税不退税只免不退（出口前未交增值税：收购农产品；出口前已交增值税计算不清楚：小规模纳税人出口自产商品，没有进项税额）（三）出口不免税也不退税不免不退（不是真正出口，国家不鼓励、限制出口）二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税“退

21、、免”税（一）适用退免税政策的范围1.出口企业出口货物（1）出口企业类型区分：生产企业（免退）、非生产企业（免）（2）企业出口给外商的新造集装箱：取得合规出口报关单（3）融资租赁货物出口退税：境外5年+、报关实际离境2.视同出口货物（二）增值税退免税办法1.免抵退：生产企业（自产货物、视同自产货物）、外贸企业（直接服务、自研无形资产）、特殊行业（国际运输）2.免 退：外贸企业（外购货物）或其他单位视同出口自产货物：（三）增值税出口退税率出口退税率区分不同情况使用：退税率、适用税率、征收率1.一般规定货物规定的退税率或适用税率（取得增值税专用发票的，按照发票税率和出口退税率孰低退税），服务和无形

22、资产的适用税率。2.特殊规定（1）外贸企业购进按简易办法增税或从小规模纳税人购进的出口货物，退税率适用增收率。（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率为出口货物的退税率。（四）增值税出口退免税计税依据1.票据合法合规2.金额依据（1）生产企业：销售价-FOB价格扣减保税、免税金额来料加工（只收加工费，免税不退）进料加工（免、抵、退税）FOB价格扣减耗用保税料件（2）外贸企业：购进价格（3）服务企业：运输实际收入，“免抵退”自己提供零税率应税行为取得的收入，“免退”购进应税服务价格（五）增值税出口免抵退税和免退税计算1.免抵退计算方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-

23、上期留抵（1）退税率低于增税率免（外销销项税）、剔（退税率低于增税率的进项税转出）、抵（内销应纳税）、退（抵完后出现负数，？）应纳税额=当期内销销项税额-（当期进项税额-剔出金额）大于0：当期应纳税额小于0：绝对值当期留抵税额当期退税多少？ 当期留抵 VS 免抵退税限额当期留抵免抵退税限额当期应退税额=当期留抵当期免抵税额=免抵退税限额-当期应退税额当期留抵免抵退税限额当期应退税额=免抵退税限额当期免抵税额=0结转下期留抵税额=当期留抵-免抵退税限额当期免抵退税限额=（FOB-耗用保税料件价格）×退税率剔出金额=（FOB-耗用保税料件价格）×（征税率-退税率）剔出金额=（F

24、OB-FOB×计划分配率）×（征税率-退税率）（2）退税率等于增税率免（外销销项税）、抵（内销应纳税）、退（抵完后出现负数，处理同上）外销免计，剔外差率，应纳负数，限度相比择小退税，大方减退，负大留抵，限大免抵2.免退税计算方法免销项税额退应退税额=计税依据（购进金额）×退税率，其余做进项税额转出三、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税“免”税以往环节未交过增值税、交税情况不明小规模纳税人自产出口，避孕、古旧书、软件9803、含黄金铂金成分的货物、钻石及其饰品、计划内卷烟、非出口企业委托出口货物、农业者自产农产品、油、花生果仁、黑大豆、来料加工复出口、特殊区域企业出

25、口特殊区域内的货物、边境小额贸易、旅游购物贸易、免税店销售的免税货物、四、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税“征”税1.限制出口；2.有违规出口行为的企业；3.非实质性出口五、使领馆人员增值税退税管理范围：合理范围的生活办公类货物、服务劳务下限（含税）：服3货8（水电气暖除外）上限（含税）：累计18万（车辆房屋除外）含税单张低限服3货8，含税合计高限18万退税要找发票税额，油气电无票税率折算退税申报时间：1、4、7、10月，最迟不超次年1月；六、境外旅客购物离境退税政策同人同日同店超500；新品、近日、随行；购买价格直接乘11%；人民币；过万转账七、出口货物、劳务和应税行为退（免）税管理退免税

26、凭证资料保存10年；骗取的罚1倍以上5倍以下；经省以上税务机关批准，停止退免税资格半年以上。n 增值税税收优惠一、规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农业初级产品（农、林、牧、水）2.避孕药品和药具；古旧图书3.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备4.外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备5.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品6.销售自己使用过的物品（仅限于自然人）二、营改增规定的税收优惠政策（一）免征增值税1.专项民生服务；2.符合规定的教育服务；（学历教育、校办企业）3.特殊群体提供的应税服务（残疾人、学生勤工俭学）4.农业生产、防病虫害相关5.文化科普类服务第一道门

27、票、宗教门票、个人转让著作权6.特殊运输服务7.部分利息收入；集团公司内部，统借统还不高于金融机构借款利息水平的利息8.个人从事金融商品转让业务9.个人销售自建自用住房，继承、亲属转让不动产10.非盈利性活动收入11.军人军属就业类企业3年免征（二）增值税“即征即退”政策1.超三即退（超过3%的部分）（1）一般纳税人销售自行开发的软件产品，包括进口软件本地化重新设计、改进、转换。（2）一般纳税人提供管道运输服务（3）经批准从事有形动产融资租赁和融资性售后回租2.纳税人享受安置残疾人增值税即征即退月应退增值税额=安置残疾人人数×月最低工资标准4倍增加人数从次月计算，减少人数从当月计算（

28、三）扣减增值税政策1.退役士兵、高校毕业生创业就业：3年内每户每年8000为限，依次扣减增值税、城建税、教育附加、地方教育附加和个人所得税，最高可上浮20%（9600元），各省自行决定。2.招聘自主就业退役士兵：3年内每人每年4000为限，依次扣减增值税、城建税、教育附加、地方教育附加和个人所得税，最高可上浮50%（6000元），各省自行决定。（四）金融企业发放贷款到期90日按规交税，90日后待定（五）个人住房满2年转让免税（北上广深144差额增税）个人住房不满2年转让全额纳税。三、财政部、国税总局规定的其他税收优惠政策（一）资源综合利用（二）免征蔬菜（含经过简单处理的）流通环节（三）饲料、制种免征（饲料不含豆粕）（四）符合标准的有机肥免征（五）债转股过程中资产转换免征（六）有线数字电视维护费和农村有线电视基本收视费免征（七）小微企业：不含税收入月不过3，季不过9，暂免征收，增1增2分别核算纳税（八）供暖期