第九章金融资产

1、第九章 金融资产一、单项选择题1、下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是（）。A、企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票B、企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C、企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司1%的股权D、企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司1%的流通股票2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A、交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B、交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C、交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类3、甲公司2011年12月31日应收账款

2、余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2012年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2012年12月31日应收账款余额为120万元(其中未到期应收账款为40万元，估计损失2；过期1个月应收账款为30万元，估计损失3；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失5；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失8；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失15)，假设不存在其他应收款项。甲公司2012年末应提取的坏账准备为()万元。A、5.8B、6.8C、2D、84、甲公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组

3、合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2计提坏账准备的应收款项为150万元，本期需要按照4计提坏账准备的应收款项为225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为()万元。A、6B、0C、15D、125、A公司2011年5月30日将应收账款以不附追索权的方式出售，账面价值为100万元，实际收到价款90万元，则计入营业外支出的金额是()万元。A、100B、10C、80D、906、B公司于2011年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5

4、万元。6月30日该股票市价为每股8.25元，2011年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为()万元。A、322.5B、52.5C、18.75D、3.757、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的是()。A、贷款损失准备B、持有至到期投资减值准备C、商誉减值准备D、坏账准备8、下列各项中，不应确认投资收益的事项是()。A、可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D、交易性金融资产在持有

5、期间获得现金股利9、按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资准备持有至到期时，支付的交易费用应该记入()科目。A、持有至到期投资B、管理费用C、财务费用D、投资收益10、A公司于2011年4月20日以每股9元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。6月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值为()万元。A、550B、575C、585D、61011、甲企业于2012年1月1日以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的

6、买价为555万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为4，期限为3年，到期一次还本付息，实际利率为5，企业准备持有至到期。则2012年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。A、584B、588C、556D、65012、甲公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年11月10日，甲公司收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交

7、易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A、100B、116C、120D、13213、甲企业于2011年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（ ）万元。A、350B、362C、400D、41214、2011年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，准备近期出售，面值总额为500万元，利率为3，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2009年1月1日发行。取得时公允价值为525万元，含2010年的全年利息，另支付交易费用10万

8、元，全部价款以银行存款支付。则下列表述正确的是（ ）。A、划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元B、划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元C、划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元D、划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元15、下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（ ）。A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益B、持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量C、可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积D、贷款和应收款项，按照公允价值进行后

9、续计量，公允价值变动计入当期损益16、下列关于金融资产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益B、持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额C、贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额D、可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入资本公积2、 多项选择题1、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用B、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益C、取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入投

10、资收益D、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益2、交易性金融资产应当符合的条件有（）。A、属于财务担保合同的衍生工具B、被指定为有效套期工具的衍生工具C、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售D、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3、下列有关持有至到期投资的处理中，正确的有（）。A、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资B、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中

11、包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目确认C、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资D、购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资4、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（）。A、交易性金融资产B、持有至到期投资C、贷款D、可供出售金融资产5、下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（）。A、收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息B、期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额C、期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额D、出售交易性金融资产6、下列关于可

12、供出售金融资产核算的表述中，正确的有（）。A、交易费用计入初始确认金额B、处置净损益计入公允价值变动损益C、公允价值变动计入资本公积D、对于可供出售债务工具，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益7、关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有()。A、应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息B、应按照票面利率计算确定利息收入C、计提减值损失不影响其摊余成本D、应按期末公允价值调整其账面价值8、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（）。A、资产减值损失B、公允价值变动损益C、可供出售金融资产减值准备D、资本公积其他资本公积9、处置金融资产时，下列不正确的会计处理方

13、法有()。A、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整B、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益C、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益D、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动累计额10、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有()。A、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可

14、以划分为持有至到期投资B、购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资C、持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资D、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到期尚未领取的债券利息的，应作为初始确认金额11、可以计提坏账准备的应收款项包括（ ）。A、应收账款B、预付账款C、预收账款D、长期应收款12、下列有关公允价值变动的账务处理，正确的有（ ）。A、资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目、贷

15、记“公允价值变动损益”科目B、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借记“资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目C、出售交易性金融资产或可供出售金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益D、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动的金额【答案】ABCD3、 判断题1、企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价，发生变化的，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产处理。（ ）对错2、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。（ ）对错3、可供出售

16、金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（）对错4、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，不需单独对单项金额重大的金融资产进行减值测试，直接按照该类金融资产组合进行减值测试即可。（ ）对错5、企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而不能划分为其他金融资产。()对错6、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币

17、货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。()对错7、处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。()对错8、可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入资本公积。（ ）对错9、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定。（ ）对错10、持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目

18、。（ ）对错11、企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减金融资产的账面价值。（ ）对错4、 计算题1、未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该

19、股票以每股市价11元出售。要求：根据上述业务资料，编制相应的会计分录。（金额单位用万元表示）2、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建

20、所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）3、（1）2009年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元

21、，票面利率7，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3。（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于201

22、1年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。要求：（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。4、中信企业系上市公司，按

23、年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下：（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。（5）2011年3月21日，收到现金股利。（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2012年3月16日，将该股票

24、全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。5、 综合题1、北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：（1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 1 700贷：银行存款 1 700借：资本公积其他资本公积 200贷：可供出售金融资产公允价值变动 200（2）3月20日，按面值

25、购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1 000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产 850贷：持有至到期投资 500投资收益 350（3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，

26、该认股权证的市场价格为每份0.7元。 相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100借：资本公积其他资本公积 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30（4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：借：长期股权投资成本 300贷：银行存款 240营业外收入 60（5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式

27、计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3 800万元。相关会计处理如下：借：投资性房地产成本 3 800投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000资本公积其他资本公积 140本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10的比例提取盈余公积。要求：根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】 选项A应作为交易性金融

28、资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】2、【正确答案】 A【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】3、【正确答案】 B【答案解析】 本题考核坏账准备的计提。2012年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额40×230×320×520×810×155.8(万元)；2012年应提取的坏账准备5.8(52

29、8)6.8(万元)。【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】4、【正确答案】 B【答案解析】 本期“坏账准备”科目期末余额应是150×2225×412(万元)，“坏账准备”科目期末调整前余额=15312(万元)，本期应计提数12120。【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】5、【正确答案】 B【答案解析】 计入营业外支出的金额1009010(万元)【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】6、【正确答案】 A【答案解析】 可供出售金融资产影响投资损益的金额=150×7-(150×9+22.5)=-322.5(万元)。【该

30、题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】7、【正确答案】 C【答案解析】 商誉减值准备在相应资产的持有期间内不得转回。【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】8、【正确答案】 B【答案解析】 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】9、【正确答案】 A【答案解析】【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】10、【正确答案】 A【答案解析】 交易性金融资产的账面价值=50×11=550(万元)【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】11、【正确答案】 B【

31、答案解析】 该持有至到期投资的摊余成本560×(15%)588(万元)。【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】12、【正确答案】 B【答案解析】 购入时，交易费用4万元应确认为投资损失，记入“投资收益”科目的借方；处置时，应确认处置收益960840120(万元)。因此，2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益1204116(万元)。【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】13、【正确答案】 B【答案解析】 购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值100×(40.5)12362(万元

32、)。【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】14、【正确答案】 C【答案解析】 划分为交易性金融资产，其初始确认的入账价值525500×3510(万元)。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】15、【正确答案】 D【答案解析】 贷款和应收款项，按照摊余成本进行后续计量。【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】16、【正确答案】 D【答案解析】 可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】2、 多项选择题1、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项A，应计入资产减值损失；选项B，可供出售金融

33、资产的公允价值变动应计入所有者权益；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始确认金额。【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】2、【正确答案】 CD【答案解析】 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】3、【正确答案】 AC【答案解析】 选项B

34、，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】4、【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A，交易费用应计入投资收益；选项BCD，交易费用均应计入初始确认金额。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】5、【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A的会计处理为借记银行存款，贷记投资收益；选项B的会计处理为借记交易性金融资产，贷记公允价值变动损益；选项C的会计处

35、理为借记公允价值变动损益，贷记交易性金融资产；选项D的会计处理为借记银行存款，借或贷记投资收益，贷记交易性金融资产，同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记公允价值变动损益，贷记或借记投资收益科目。【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】6、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B，处置净损益应计入投资收益。【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】7、【正确答案】 ABCD【答案解析】 本题考核持有至到期投资的核算。持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息；按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不

36、正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】8、【正确答案】 ACD【答案解析】 可供出售金融资产发生减值时，应将原计入所有者权益中的公允价值变动额转出，计入当期损益。计提减值时的一般分录为：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备资本公积其他资本公积【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】9、【正确答案】 AD【答案解析】 选项A，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，

37、计入投资收益；选项D，处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整原公允价值变动累计额。【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】10、【正确答案】 AC【答案解析】 选项B，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；选项D，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】11、【正确答案】 ABD【答案解析】 需要计提坏账准备的

38、应收款项包括：应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等。选项C属于企业的负债。【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】12、【正确答案】 ABCD【答案解析】【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】3、 判断题1、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】2、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】3、【正确答案】 对【答案解析】 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

39、【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】4、【正确答案】 错【答案解析】 对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，需先单独对单项金额重大的金融资产进行减值测试。【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】5、【正确答案】 错【答案解析】 按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，可将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】6、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】7、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“

40、可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】8、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】9、【正确答案】 错【答案解析】 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】10、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】11、【正确答案】 错【答案解析】 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】4、 计算题1、【正确答案】 （1）2012年3月1日：借：可供出售金融资产成

41、本 2 560（200×12.560）贷：银行存款 2 560（2）2012年6月30日，该股票每股市价为12元借：资本公积其他资本公积 160（2 560200×12）贷：可供出售金融资产公允价值变动 160（3）2012年12月31日：确认可供出售金融资产减值损失2 560200×61 360（万元）借：资产减值损失 1 360贷：资本公积其他资本公积 160可供出售金融资产减值准备 1 200（4）2013年6月30日：确认转回的可供出售金融资产减值损失200×（106）800（万元）借：可供出售金融资产减值准备 800贷：资本公积其他资本公积 8

42、00（5）2013年7月20日：借：银行存款 2 200（200×11）可供出售金融资产公允价值变动160减值准备400贷：可供出售金融资产成本2 560投资收益200借：资本公积其他资本公积800贷：投资收益 800【答案解析】【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】2、【正确答案】 （1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 100贷：银行存款1100（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券投资收益1100×6.4%70.4（万元

43、）2007年12月31日甲公司该债券应计利息1000×10%100（万元）2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额10070.429.6（万元）会计处理：借：持有至到期投资应计利息 100贷：投资收益70.4持有至到期投资利息调整29.6（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益955（80056.3280）18.68（万元）会计处理：借：银行存款 955贷：持有至到期投资成本 800利息调整56.32【（10029.6）×80%】应计利息80投资收益 18.68（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本110010029.680056.328023

44、4.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产 240（1200×20%）贷：持有至到期投资234.08资本公积其他资本公积5.92【答案解析】【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】3、【正确答案】 （1）2009年1月1日借：持有至到期投资成本2 000利息调整366.38贷：银行存款2 366.38（2）2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：A公司应确认的投资收益2 366.38×370.99（万元）A公司应摊销的利息调整2 000×770.9969.01（万元）所以2009年底，该项持有至到

45、期投资的摊余成本2 366.3869.012 297.37（万元）相关分录为：借：应收利息140贷：持有至到期投资利息调整69.01投资收益70.99（2 366.38×3）借：银行存款140贷：应收利息140（3）2010年12月31日借：应收利息140贷：持有至到期投资利息调整71.08投资收益68.92（2 297.37×3）借：银行存款140贷：应收利息140未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本2 297.3771.082 226.29（万元）应计提的减值准备2 226.292 000226.29（万元）借：资产减值损失226.29贷：持有至到期投资减值准备226.29计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本2 000万元。（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录借：应收利息140贷：持有至到期投资利息调整80投资收益60（2 000×3）借：银行存款140贷：应收利息140若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本2 226.292 226.29×