中美跨国税务问答-华人之美国税进阶篇

1、01. 想要出租美国的房地产，需负担哪些税负？又如何被课税？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景朱先生和太太两人在美国工作了20年，存有一笔可观的积蓄。因为这几年美国房地产飙涨，所以他们买了一些房屋，有些自住，有些出租，但是对于哪些房地产要如何申报最恰当，两人却不是很清楚。专家解析在美国购置房地产，纳税义务人除应负担基本的房产税（property tax）之外，如将不动产出租获得租金所得（rental income），应在个人所得税表1040中Schedule E（supplement income and loss from rental real estate，royalties，partne

2、rships，S cooperation，estates，REMICs，etc）里将租金收入扣除一切过关费用包括贷款利息、房产税、维修费、管理费、折旧等等后以净收入申报租赁所得，计入个人所得课税。如出售自住房子之外的房地产取得资本利润（capital gain）时，须另于个人所得税表1040中的Schedule D(capital gains and lenses)申报。如果房屋原先就用作出租，一般来说会填4797表，填时可根据4797表的内容，分析有哪些是资本利得、有哪些是一般所得（ordinary income）,接着再转填到Schedule D，之后进行申报。解决之策一般来说，在美国一人

3、可以拥有两栋自用住宅以获取减税功能（如有房屋税及贷款利息的话）。我们建议在美国拥有多栋房产的读者，可以规划一栋作为自住，一栋作为投资，即所谓的第二栋房子（second house），可在Schedule A中申报包括自主与投资的两栋当作列举扣除项目，如此一来扣除项目便可以包含贷款利息、房屋税等；而用于出租的房子在税法上则有另外的处理方式，须在所得税表1040中Schedule E中另行申报。若非从事出租，则除了自住与投资外的房产之贷款利息等就不能扣除（注：美国华人之报纸杂志将“列举扣除”译为“逐项抵扣”）。通常需要考虑的是，除了自主的房子，第二栋房子究竟是出租或不出租呢？若不出租便没有租金收入

4、，如此或能减少税上的负担。建议事先估算后再进行房屋用途规划，才是较有保障的做法。此外，自用住宅在一定先决条件下才能会合法成为第二栋房子，如何符合这些条件还是清教专家为宜。结语名下拥有房产即需负担房屋税及地价税，另外如有出租、投资、出售的情况，因为申报的方式各不同，简易先洽询专业人士才不至于发生不恰当的处理。02. 在美国投资有价证券所获取的投资所得（股息、利息、资本利得）如何课税（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Joy继承父亲的遗产后，在美国即使没有正当职业却依然生活无虞，平常就是炒作股票、买卖基金等一些投资活动。2000年地收到各证券公司、财物金融公司、基金公司寄来的1099表，由于该年股市大

5、跌，Joy遭受很大亏损，所以认为自己应该用不着申报所得税，却没想到2002年竟接到美国国税局的通知，要求补税。专家解析在美国投资有价证券的所得，无论是股息、股利、资本利得等毒药申报，即使没有资本利得而是资本亏损，也依然要申报。在美国，财务公司或基金公司等，于每年年底时都会向投资者和国税局寄送1099，表上会清楚列明股利、利息，卖出的1099-B表会列出卖出的股票或基金之明细以及总价，但是1099-B表没有买进的成本，因此没有办法仅仅就该表得知资本利得须由投资人提供的股票的买进成本给国税局，采能明确决定资本利得或亏损的金额。解决之策即使投资人自知买卖股票发生亏损，但是国税局并不会知道，国税局收到

6、财务或基金公司寄发的1099-B表，只知投资者卖出总数，却不知成本，因此投资者一定要记得去申报，否则国税局或州税局会直接用总价去核算应纳税额，接着会以该税额发通知给纳税义务人，要求纳税。如果受到国税局寄来的通知，也无需太多惶恐，只要尽快去补报税表，然后将税表连同通知寄回国税局，便可解决问题。结语无论当年度是否有资本利得或亏损，皆须向国税局申报，同时提供股票买进价格作为成本。03. 在美国同一年度有资本利得与资本损失时，应如何申报所得税？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Peter 于股市热潮时跟随朋友玩股票，2006年间眼见许多朋友纷纷因为股份下跌而受损，因此决定及早处理手边的股票，他卖出IBM

7、的股票赚了2000美元的资本利得，同年卖出Inter股票亏损了6000美元，但不知2006年度的所得税该如何申报。专家解析当年度有资本利得或资本损失时，首先需要证券持有期间（holding period）是短期或长期，短期就是持有期间在一年以下，反之即为长期；接着将长期的获利（gain）与亏损（loss）彼此互抵、短期的获利与亏损彼此互抵，最后再将长、短期互抵或加总。以此例来说，利得税与亏损后得到4000美元的亏损，报税时在税表的Schedule D第二页就会显示有4000美元的总亏损；然而按照税法规定，每年的资本亏损（capital loss）可以扣抵的上限是每年3000美元可以递延到下一年

8、度再加扣抵。解决之策个人做税务规划时，简易自知年底应纳税额会过高，又股票称亏损状态或有向下的趋势而回涨可能不大时，便可以先把这些股票处理掉，以便先享有3000美元抵税空间。相反地，如果预估当年应纳税额不多，而股票一直涨，就可以在维持于该该税率级距的情况下，先考虑卖掉某部分股票，以带到节税效果。结语分别将长、短期证券的亏损、利得加总或互抵，再将长、短期之净利得或亏损相加或互抵，以净额申报所得税，若为亏损，且超过一年扣抵额3000美元的上限，则扣抵3000美元，剩下月可以递延至下一年度。04. 在美国获得的股票选择权（stock option）如何课税（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Nick在美国

9、就读大学，毕业后便进入一家当地电子公司工作，至今已有5年，2006年升迁后首次1获得公司提供的认股权；高兴的同时，Nick也开始担心明年申报2006年所得税时的处理。专家解析股票选择权（stock option,或译“认股权”）在美国一般有两种形式：非强制性认股计划（non-statutory stock option）和强制性认股计划（statutory stock option）。非强制性认股计划的情况，就此如哪些没有固定员工认购计划的公司，但是允许员工进行购买股票的认股权。通常公司将要上市而未上市时，会现给予员工认购权利，但这并非正式的计划。那么何时可以认定（recognize）认股权的

10、行使（exercise）呢？也就是合适是保税的时点呢？原则上，当股票有市价，即认股权可以行使后，非强制性认股计划的价值就必须认列为劳务所得（公平市价一员工认购价格）（注：公平市价的英文是Fair Market Value 英文缩写为FMV）。强制性认股计划的处理要分成两部分。假设X公司于2004年3月11日配给员工ISO，允许员工可以用10/股的价格购买100股X公司的股票，同时10元也是当时的市价；然而员工到了2005年1月14日才行使认股权，当时的市价是12元，接着又于2006年1月24日卖掉，那时的市价已是15元。从10元升至15元，当中10元涨至12元的利得属于劳务所得，即薪资，12元

11、涨至15元的部分则为资本利得（capital gain）。解决之策一般由雇主决定给员工什么性质的认股权，因此主导权在于雇主。如果员工资金也有决定权的话，原则上，会尽量提高资本利得的比例，因为这几年对资本利得有比较优惠的政策；如果本身薪资所得已高，再加上认购权，便有可能要负担很重的税，所有理论上是可以做一些结构上的安排以使强制性认股计划对自己较有利。然而，在这两种选择权里也还有很多不同的情况，处理的方式视实际情况而定。05. 美国公民任职于中国台湾的美商子公司，领取美商母公司的员工认股权，就其员工认股权部分应如何申报美国所得税？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Jenny出生于美国，是美国的公民，

12、2006年被任职的美国母公司派往中国台湾分公司，此后，收入来源除了正常固定薪水外，还享有美国母公司员工认股权，该认股权该如何申报美国税呢？专家解析处理认购股权课税问题和相关境外所得时，一般会先将收入分为劳务性所得（earned income）和非劳务性所得(unearned income)，前者来自有实质投入时间精力的劳务，例如参与生产工作，补贴、津贴、生活费、小孩教育费等都属于劳务性所得；后者是被动性的收入，例如退休金、权利金、股利等等，这些并非真正有实质的劳务投入。如果是强制性认股计划（statutory stock option），待行使认购股权换啦的股票卖掉后，所得就会分成两个部分，发

13、放认股权那天至实质认购那天的市价差额归于劳务收入，属于劳务性所得；至于执行认购权那天至卖出股票当日的市价差额则是资本利得，属于非劳务所得。在美国，境外已纳税处理起来相对比较复杂，一般有两种处理方式：外国税扣压抵扣额（foreign tax credit；或译“国外税额扣抵额”）和海外收入可免除额（foreign earned income exclusion；或译“国外所得免税额”）。这两者和上文有密切关系。报税时必须分别计算劳务性和非劳务性所得，因为非劳务性所得是不适用海外收入可免除额的。非强制性认股计划（non-statutory stock option）的资本利得属于非劳务性所得，不适

14、用国外所得免税额。解决之策建议纳税人先预估、分配一下自己的总收入，理论上劳务性所得对报税较为有利，因为可以选择使用外国税抵扣额或国外所得免税额。有关认股权、公司补贴等，则可以和雇主先谈好条件再接受外派，以便达到最好的节税效果，而认股权也以强制认股计划交由节税弹性。结语如果认为股权的性质是强制认股计划，则认列为劳务所得的部分适用外国税抵扣额或国外所得税免额，但属于资本利得的部分则不适用国外所得免税额。非强制性认股计划的资本利得，国外所得免税额同样不适用。06. 已是美国公民或绿卡持有者在没申报所得税时，应如何商用各类扣除额？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景David是一位在美执业的医师，他在20

15、03年从德州搬到加州，在加州开了一家私人诊所。2005年他收到美国国税局要求补税的通知，于是寻求会计师协助。会计师承接案件后，发现诊所开张的第一年费用超高，因此产生严重亏损。David的新会计师从他往年税表的Schedule C中得知，过去发生的许多亏损，David原先的会计师并没有将亏损拿来抵税，而且税表中有些收入的申报有误，以致他2005年税负很重，并且还收到国税局的通知。专家解析David的例子可以解释为何会计师刚接到一个新客户后，通常都会向客户拿他们前两年的税表作为参考。事实上，报税时需要搜集的收入及抵扣名目的数据都可以从所得税表1040中找到。建议每一位纳税义务人手边可持有一份空白表

16、格，帮助资金建立报税的概念，新一年度的报个可自中自行下载。所得税表1040第一页都是所得项目（income），底部列有一些收入抵减的调整项目（adjustment to income），包括搬家费、传统退休计划（IRA）扣除或学生贷款利息（student loan interest）,列举扣除额的内容可见于Schedule A，典型的项目包括：（1） 医疗费（medical and dental expense）；（2） 税捐（taxes you paid），含州税及地方税；（3） 利息（interest），主要是购房贷款抵押利息；（4） 慈善捐款（gifts to ch

17、arity）；（5） 意外或遭窃损失（casualty & theft losses）。其他还有一些附表，例如从事小型生意的个人独资业主，既没有成立公司也不是合伙公司，就需要填报Schedule C，里面列有抵减项目，与适用于公司型的项目相差不多。有资本利得或亏损另需填报Schedule D。在美国，来自生意上的营业损失（business loss）可列于所得税表1040的Schedule C或Schedule C-EZ，通常可以用来和其他收入递减，在当年度未能完全抵用的部分有时能递延（carry forward）至下一年度，或是往前（carry back）面将以前年亏损或利得则度所缴

18、的税金退回来。而部分亏损或利得则有特殊的处理方式，例如出租房屋造成的亏损应详细列士于Schedule E上分开计算；Schedule E上除了有出租自用住宅或商用不动产的盈利与亏损外，权利金（royal-ties）、来自合伙或小型企业的收入（于Schedule E的第二页）同样要填报这张表。因此无论是公民、税务居民、非公民或非居民者，都要好好保存各项收据，也许有些可以用来递减，将来若国税局查税时也能举证。07. 美国公民于年度中结婚或离婚，申报所得税时，其税率及扣除额有何不同？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景William 大学毕业后留在美国工作，10年前与职场上结识的白人女友结婚生子，然而2

19、006年中两人决定离婚，William获判抚养独子。如此以来，2006年William和前妻的所得税申报将有何变动？2007年，William带着孩子从美国西岸搬至纽约，在那里巧遇从前的大学同学，两人于2007年中结婚，婚后William又因为工作的关系旋即带着孩子调回西海岸，太太独自留在纽约，如今这家人的所得税又该如何申报？专家解析填报所得税表1040时，表头会先要求纳税义务人确认其婚姻状况：单身（single）、已婚合并申报（married filing jointly）、互助（head of household）、已婚分开申报（married filing separately）或是鳏夫

20、或寡妇，丧失配偶者（qualifying widow or widower）。假设2007年申报2006年度的所得税，而2006年12月31日就已经妥善办妥离婚手续，那么自该日起的婚姻状况便是单身，如果有抚养小孩则会是户主（head of household）。以William的情况来说，他应该要以户主身份做申报。想以单身身份申报亦可，然而会较不利，因为以户主申报时可包含抚养的子女，该户将有两个人头以上，享有扣除额会较高，税率也比较优惠。相对地，William的前妻就必须用单身身份申报；除非是William和前妻达成协议，由William抚养小孩，但小孩让前妻一起申报，则前妻就可用互助身份申报

21、所得税。如果已婚夫妻因为工作关系分居两地，两人收入又都高，或许有人会认为各自以单身身份申报即可，然而纳税义务人务必小心，这么做其实是“不符合税法”的，只要两人间存有合法婚姻，便不可以单身身份申报。解决之策只要合法婚姻关系尚存，美国法律便不允许以单身身份报税，离婚后没有获得子女抚养权的一方才可恢复单身射身份独立申报。然而，若能以户主身份报税（例如为抚养小孩的家长，或协议由该父亲或母亲申报抚养子女）往往比单身身份申报来得有利。特别要主要的是，若是已婚，两人也要实质上至少有“半年”没有住在一起采可以分开申报，并非可以由纳税人任意选择分开申报。至于符合上述情形，夫妻二人应该合并或分开申报的问题，简易可

22、用计算机计算已婚合并申报或已婚分开申报何种方式更有利，同时要考虑到两人收入以及扣除额的状况。例如两人收入落差很大，或许分开会比较有利，总之需要先行试算。通常情况是以合并较为有利，分开申报会有很多扣除额而享受不到。结语离婚后即可恢复以单身身份独立报税，然而若有抚养子女，多以户主申报较理想。08. 在美国购屋贷款利息可否扣除，如何扣除最有利？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景在洛杉矶与旧金山各购入一栋房子。平常皆住在旧金山，另一栋房屋原先的计划是在洛杉矶读大学的儿子放寒暑假时可以过去一起住。后来儿子毕业后转到英国任职，这栋房子一时间成为空屋，此时，Amy听说房屋用途会影响地税方式，所有决定加以研究后

23、再作进一步打算。专家解析美国税法允许纳税义务人拥有两栋自主住宅，对于购买房屋自住之纳税义务人，其贷款利息（mortgage interest）可以在Schedule A中做列举扣除，但是有其上限。规定是购屋借款的本金（acquisition indebtedness）上限为1000000美元，且借款的本金须用于购买、建造或改善纳税人的住宅。而该借款本金所衍生的利息支出，捷克于个人所得税表1040之Schedule A中列举扣除。举例而言，如纳税义务人有两栋房屋，一栋以贷款600000美元，用另一栋的贷款只要不超过400000美元，借款的本金合计在1000000美元限额内，借款本金所衍生的利息支

24、出，捷克扣除。但如果有住宅用于出租，则贷款利息须于Schedule E（supplemental income and loss from rental estate ,royalties ,partnerships ,S corporation, estates ,trusts, REMICs, etc）中由租金收入项下抵扣。另外，房价升值后，很多人会拿增值的部分再去做一次房屋再去做一次房屋净值贷款（home equity loan）该贷款的本金上限为1000美元部分，其利息亦可于个人所得税中扣除。但要注意的是：个人贷款利息（person interest）是不能扣抵所得税的。总而言之，购屋

25、贷款及房屋净值贷款的借鉴本金合计共1100000美元，其所衍生的利息支出，皆可扣除。唯纳税义务人需注意，购屋贷款及房屋净值贷款的借款本金不得超过房屋的价值，超过部分的利息将被视为个人贷款利息，基本上不得扣除，除非该笔贷款的资金作为投资或生意上之用。解决之策纳税义务人可参考上述税法规定以安排房屋的利用方式，如只有俩栋自用住宅，其贷款利息即可在Schedule A中做列举扣减；如有房屋出租，则要填写Schedule E，将此房屋的贷款利息、修缮以及与出租获得有关的费用等计算出来由租金收入中扣除。若有租金收入就必须报税，此时租金收入冲抵贷款利息，因而有减少抵税功能。故纳税义务人还是要试算过不同方案所

26、需负担的税额后，才能确定何种方式最有利。结语纳税义务人基本上可以拿两栋自用住宅的贷款利息于Schedule A中作扣押，但以两栋房屋的购房借款本金总和为100万美元的利息为上限。09. 在美国承租房屋，其租金支出可否申报为扣除额？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Thomas章在美国就读大学，2007年一毕业就顺利找到了工作，工作会自然而然有子啊美国定居的打算。Thomas有自己的车，他原本还计划在美国拥有自己的房子，之后就与女友结婚，却因为2004年后房屋涨价不止，只得暂时放弃这个计划而改用租房，但想知道租金是否能和房屋贷款利息一样抵税。专家解析依美国联邦税法规定，承租房屋的租金不得扣除个人综

27、合所得税。但申报州税时，各州规定并不相同。以加州为例，加州给予纳税义务人所谓的房租抵税额（Renters Credit），单身的纳税义务人在2006年时有60美元的Credit，已婚者为120美元。平心而论，这项抵税额并不高，而且纳税义务人尚必须符合下列条件：（1） 纳税人于2006年为加州居民。（2） 单身的纳税义务人于加州的调整后所得额(adjusted gross income，简称AGI)不得超过32272美元，已婚者不得超过64544元。否则不得用房租抵税额。（3） 纳税义务人于2006年年度中,在加州支付住宅房租的期间至少有半年以上.（4） 于2006年年度中,纳税义务人并无与将其

28、申报为受抚养亲属的人一同居住满半年以上。（5） 纳税义务人须已成年，且不受父母、养父母或法定监护人照顾。（6） 纳税义务人于2006年年度中，在加州所租赁的房屋有半年以上时间未免除加州房产税（California property tax）。（7） 于2006年年度中，已婚纳税义务人与其配偶均不享有房屋所有人财产税免除额（homeowners property tax exemption）。上述加州的房租抵税额不能作为退税使用（nonrefundable），故此项房租抵税额只能将纳税义务人的应纳税减至零，即使超过应纳税也无法退税。解决之策纳税义务人可以向专业会计师咨询，以了解自己租赁房屋的州有

29、何特别的税法规定，并充分了解自己的身份是否扣抵。如果Thomas住在加州这里租屋已满半年，父母又都留在中国台湾，只要再考虑他的薪水状况，或许就能够适用60美元的房租抵税额。这对薪资不高的租房者来说，仍会偶少许帮助。结语对于房屋租金是否抵税，各州有不同规定，纳税义务人须请教专家，对税法进一步了解。 10. 非美国公民或绿卡拥有者于美国存放定期存款、购买CD或美国国库券应否课税？有无节税空间？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Alice并非美国公民，但她的妹妹已经是美国公民。每年孩子放暑假，Alice就会带着小孩到美国拜访妹妹一家人，并且会从美国购置很多礼物带回来给在中国台湾的亲友，也有同时会托她代

30、为购物。以往到美国，她都是使用妹妹授权的户头，如此一来就可以提领妹妹户头中的存款，不过2006年她决定自己在美国开户以便消费，并将中国台湾户头利得部分存款移入美国的账户。专家解析非美国税务居民(nonresident alien)于美国存放定期存款、购买CD或美国国库券所到的利息，以及来自证券交易所得的资本利得对中国台湾居民而言均免税（至于中国大陆以及其他国家或地区有关利息或股利则需要他们之间的税务协议决定。基本上，证券交易所得均免税）,但股利、股息（dividends）并非免税。持有绿卡者，其课税方式与公民一致，无论利息、股息或证券交易所得，均需要缴纳所得税。解决之策Alice非美国居民，所

31、以她在美国银行的存款利息免税。因为这项规定，有些美国公民或绿卡持有者会意图改用非居民的名义开户，或是取得他们的授权，如此一来，他们原本要缴税的定期存款、购买CD或美国国库券所产生的利息，就可因存入非居民户头而可免税。如此或许能够在短期内达到节税效果，但却不时一个正当合法的方式，也不是也该有保障的做法，因为美国国税局可能会对非居民的户头授权情况去做调查。结语非美国公民或不持有绿卡的中国居民，在美国存放定期存款、购买CD或美国国库券所收到的利息，以及证券交易均免税。11. 非美国公民或绿卡拥有者于美国工作或取得执行业务收入如何课税？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Matt陆是个程序设计师，2006

32、年起由中国台湾公司派往美国，薪资改由美国子公司给付。Matt本身无绿卡，亦非美国公民，他是否要向美国国税局申报所得税？具体做法与一般公民是否相同？专家解析根据美国税法规定，在美国工作而获取收入或取得执行业务所得的人，即便非美国公民或绿卡拥有者，对他们的课税方式与一般美国公民或绿卡持有者并无不同。换句话说，只要实质上在美国有工作，都是美国国税局的课征对象，应向美国国税局申报所得。而且基本上该类型人士在美国当年居住满183天，就会被视作美国税务居民，其工作收入，执行业务所得均须纳税。解决之策在美国取得的任何收入，无论是报酬、津贴、薪水、或仅是美国的公司提供的员工的住房补助都算作收入，必须向美国国税

33、局申报。想要节税，可寻求专业人士的协助。一般来说，应该是根据员工工作的内容与性质，在一合理基础上调整两地（此例为中国台湾与美国）分别支付薪资的比例；同时应该注意的是，当两地支付薪水时，极可能两地都须申报所得税，因此需要有经验的会计师试算过较为妥当。假设Matt降低美国公司支付薪资的比例，如此以来一来就不一定会达到被课税的标准。然而先决条件是此人非美国公民或绿卡持有者，同时当年度又未在美国居留满183天。结语只要在美国工作并且取得收入且在一年内注满183天，即使非美国公民。其申报所得税的方式通常无异于美国公民或绿卡持有者；若未满183天，也必须以非居民身份申报1040 NR表。12. 居住在美国

34、境外的美国公民或绿卡持有者在美申报所得税时，如何申报境外所得？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景许多跨国企业中的高级经理人，经常要在世界各地做空中飞人。Ben草居住在美国，但不时要回到在中国台湾的母公司进行会议、处理业务，所以除了领在美国的子公司的薪水，台湾的母公司也会给付他薪水，在这样的情况下，Ben该如何于美国申报在中国台湾的所得？专家解析美国既然对其税务居民采取全球所得课税，税务居民的海外账户资金来源即使为中国台湾或其他地区，仍然是要一起申报，因此纳税义务人每年申报钱都应检查是否已依法申报所有来自境外的所得。虽然原则上只要所得均应申报，但美国公民长期旅居国外，子啊海外可能已经向当地政府缴纳

35、所得税，那么该美国公民再于美申报所得税时即可享有Foreign Tax Credit（国外税额扣抵额，或译“外国税扣抵税”），该Foreign Tax Credit并无额度限制，需视国外所教的所得税为多少。另外还有一种途径为Foreign Earned Income Exclusion（国外所得免税额，或译“海外免税所得额”），依照美国国税局所公布的2006年Foreign Earned Income Exclusion，当年的额度为一人82400美元（2007年为85700美元，2008年为87600美元）；换言之，如果仅有低于82400美元的海外所得，向美国国税局申报后，也无须就其海外所得

36、再缴纳个人所得税。但能够使用此项扣除额的先决条件是必须在海外居住一年超过330天以上或有租税协议上实际的税务居所，否则便不适用此条款。解决之策个人如果了解税法,应该可以计算出对自己有利的报税方式:若海外总所得低于或等于82400美元(2006年的规定),则可以利用Foreign Earned Income Exclusion来完全扣除；如果高于82400美元，则可将已境外缴纳的的税负换作美元当作Foreign Tax Credits，看看是否能完全抵扣美国的应纳税额，如果不是再行补差额。以Ben的情况来看，他并不适用Foreign Earned Income Exclusion，因为他实际居住

37、在美国，建议Ben考虑使用Foreign Tax Credits 。结语除了以实际税务居所在何地为主要的课税依据，海外所得若在Foreign Earned Income Exclusion额度以内，则无须再缴纳美国税。若是将已于境外缴纳的税额当作Foreign Tax Credits时会较有利，则可以用作扣除当年应纳的美国税。13. 美国公民或绿卡持有者在境内的美国公司提供劳务时，如何申报所得税？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景John是美国绿卡持有者，在俄亥俄州一家英国公司的美国子公司上班，因为母公司扩张全球业务，所有John被调往该英国公司的中国分公司工作，除了支领原有薪资，公司也补贴生活

38、费、小孩学费、海外津贴、搬家费用等等。申报美国所得税时，John不知该如何申报在中国大陆工作的所得？专家解析美国公民或有绿卡者，于境内的美国公司提供劳务，且该境外公司为美国在境外公司为美国在境外的企业，并在美国做所得申报，则John必然在美国申报所得；但若该美国公司只是其他国家企业在美国的分公司，实质上是独立在当地国报税，以John 为例，他所派往的中国公司并不在美国申报，且由该中国公司为员工在母公司只是其他国家企业在美国的分公司，实质上是独立在当地国报税，以John为例，他所派往的中国公司并不在美国报税，且由该中国公司为员工在母公司所在国英国进行申报，则长期居住美国境外的美国籍员工或像Joh

39、n这样的美国税务居民，则可以用Foreign Tax Credit（国外税额扣抵额，或译“外国税抵扣税额”或Foreign Earned Income Exclusion（国外所得免税额，或译“海外收入免税所得额”），来处理税调查问题。我们再补充提醒，采用Foreign Earned Income Exclusion或Foreign Tax Credit时要注意, Foreign Earned Income Exclusion的适用，必须有纳税义务人长期居住国外的实质证据，也就是他必须确实在境外有“税务居所”，税务居所的定义是纳税义务人因工作关系而长期居住至少一年以上的地方。例如，想要针对Ph

40、ysical Presence Test（实际停留天数测试）采用Exclusion（免税额）或Credit（抵扣额），国税局主要会参考该人每年是否固定回美国并停留超过30天以上，假若停留美国超过30天以上，便不适用Foreign Earned Income Exclusion。Foreign Tax Credit的适用范围较广，相对不受限。基本上，实质提供劳务给公司而获得的收入是一定要向美国国税局申报所得税的，其余的所得，例如海外津贴、教育费、搬家费等等，则要参考该美国境外公司的处理方式。如果派往的中国公司是美国企业的分公司，普遍都会将海外津贴等部分包括在员工收入中申报；若是该境外公司的母国不

41、是美国，是否有其他的适用税法，则要进一步根据该公司的处理方法来做申报。解决之策如果是美国公民或持有绿卡者，则无论人在那里、所得来源为那一国，所有的收入皆要向美国国税局申报。相对来说，如果外派的公司是在境外做申报而没有在美国申报，员工就可以根据前述解析说明，依照实际情形处理，使用Foreign Earned Income Exclusion，或可使用Foreign Tax Credit。如果境外公司已经在美国做了申报，则员工亦无须另行考虑，同时也没有其他选择的余地，依照往常在美报税即可。所以，纳税义务人须先确认外资公司是否在美国申报。若是，则自己的所得申报就必然会在美国；假使该境外公司实质上独立

42、于美国公司之外，简易纳税人先和两边公司确认各项报税规定，寻求专业会计师协助是较有保障的做法，以便拟定申报的对策。结语美国公民和税务居民的全球所得皆在美国国税局的课税范围内；如果全部所得或部分所得已在他国申报，则也许有Foreign Earned Income Exclusion或Foreign Tax Credit可使用。14. 美国公民或绿卡持有者提供部分劳务在美国境内，部分劳务在美国境外，如何申报所得？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Christina是美国公民，全年工作240天，年收入为80000美元，但是工作天中只有60天在美国，其余180天皆在英国，如此该如何申报所得税？又固外来源所

43、得（foreign resource income）应如何计算？专家解析因为要计算Foreign Tax Credit（国外税额扣抵额，或译“外国税抵扣额”）或Foreign Earned Income Exclusion（国外所得免税额，或译“海外免税所得额”），所以要先把国外来源所得（Foreign Resource Income）算清楚。最简易的算法就是按比例分配：80000×180÷240，也就是60000美元为境外收入。如果境内，境外工作天数不确定，或者薪资的分配上有弹性调整的空间，员工便可以和公司讨论，以拿到比较好的分配方式。例如，提高外国来源收入，使之在免税的

44、范围内取得较大比例的免税额（exclusion）或抵扣额（credit）。解决之策建议纳税义务人先行按比例试算自己的所得分配后的金额，以安排适宜的合法节税方式，也可询问专业会计师如何规划。结语国外所得来源一般是以年收入总额按照境外工作全年工作天数的比例来做分配。15. 美国境内的免税所得有哪些？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Carol在美国公司工作，每逢圣诞节假期，公司便赠送礼券给员工，这些礼券是否要申报？专家解析报税前先确认自己的报税身份，例如是属于公民、税务居民，或是非居民的外国人，再参照1040表，所有应申报与免税所得的细目都已于1040表中列出来。至于免税的部分，美国所得税的典型免税

45、情况，例如公司提供的员工福利（fringe benefit）、过年过节时赠送员工的小礼品或礼金，若是一年内个人所获总计不超过25美元，即可以不申报；如果超过25美元的话，雇主就必须把金额纳进当年要发给每位员工的W2薪资扣缴凭单中。由此可知，针对公司发放礼品礼金的部分，申报的责任在于雇主，员工个人本身无效决定申报与否。有一些免税项目则需由员工自行注意，例如遭遇工作伤害而获得赔偿的情况，由于符合一定条件始可免税，申报的责任就会在员工身上。解决之策因为美国采用属人原则，任何于境外取得的收入必须并入所得加以申报。1040表上已列示所有应该申报的收入，也包括了免税的所得，建议于申报前先详细了解税表内容，

46、或询问专业会计师。结语1040表中列有应申报的所得以及免税所得，纳税义务人应祥加了解。16. 在美国经营家族事业而雇佣亲戚，是否能达到分散所得的目的？或是反而会增加税务风险？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景Jeff出生于世代为中医师的家族，毕业后前往美国开设自己的中医诊所，属于独资业主，由于疗法不同于西医，此外又讲究养生，因此诊所生意不错。2006年Jeff决定增加助手人数，想到可以聘用有经验的亲戚，不知如此以来是否可在报税上享有某些好处？能不能帮他分散税负？或是反而增加被国税局查核的风险？专家解析事实上，在美国雇佣什么人并不会造成差别，关键子啊与受雇者是以什么身份受雇，例如员工（employ

47、ee）与独立承包商（independent contractor）对老板而言，就是很大的差异。通常，雇主必须给付薪水给员工，薪水列为“薪资费用”，可以减少公司收入，进而减少应税所得而少缴税。另一方面，假使这些亲戚不是以员工身份为公司工作，而是以“独立承包商”身份，那么他们必须实质上不受公司管制的，仅仅是进入公司从事部分工作、帮助执行业务，甚至平时还有其他正职工作。很对这些执行业务者，公司通常需以1099表申报。如此一来，对于独资企业（sole proprietor）而言，可能省下更多的税，原因是雇佣正式员工，公司便要帮员工缴纳社会安全税、联邦以及州的失业税等，这些林林总总的税全部加起来，所负担

48、的税率大约会在9%10%之间。假若今天聘用独立包商来负责某些业务，即可省掉以上这些所谓的雇主税。除了上述这些一般规定外，我们还要再说明一项退税优惠。美国设有所谓的低收入补助金（earned income credit）专门给有工作但收入不高的个人及有抚养小孩的家庭。这几年制定的收入门槛大约在2700028000美元之间，符合相关规定便可能享有低收入补助金，而且这项Credit是属于全额可退的（totally fundable），意思是即使当年度无需负担税负，政府仍会退税给纳税义务人。若知这项规定，雇用原本只有低所得能力的员工，可以同时对雇主和员工都产生节税的效果。解决之策雇佣自己的亲戚原则上是

49、没有问题的，在报税上都可以列为费用递减。但是要注意的是，无论亲戚是以员工（employee）或者以独立包商（independent contractor）是身份受委任，老板都要小心保存相关单据、档案、以供日后需要时可用来证明受雇者的身份及受雇事实，避免因为对方是自家亲戚，被误认为是使用人头来规避税负。结语雇佣亲戚的处理方式和一般的雇佣行为相同。但是，如果以独立包商的身份聘请，则该员必须不受雇主监督，且平日无需定时进公司工作；此外相关档案须妥善保管，并最好避开使用人头的嫌疑。17. 没有合法身份的在美华人需要在美国报税吗？其利与弊如何？（林清吉、孙美兰会计师）实例背景刘维忠夫妇在洛杉矶的中国城经营中式餐厅，餐厅内请了很多没有合法身份的亚洲人来帮忙，Amy就是这样的员工之一。由于这些员工没有合法身份，因为刘维忠每个月都是以现金的方式发薪水，Amy因此不确定自己不需要将在餐厅工作的收入报税？专家解析通常雇主不会乐意雇佣没有合法身份的人，因为那会冒着遭移民调查的风险，极有可能会被罚款。此外，由于员工没有合法身份，因而只能以现金支付薪水，无法无法将给付的薪水纳入薪资费用中申报，如此以来，就经营上来说，该项费用无法作为成本扣除，即恐怕没有办法享有节税的好处。从没有合法身份的员工的角度来看，如果他们希望未来身份能够合法化，或是希望未来身份能够合法化，或是