第7章借贷记账法的应用 (2)

1、经济学类、管理学类经济学类、管理学类(非会计学专业非会计学专业) 核心课程核心课程 会计学会计学 Accounting中华女子学院金融系中华女子学院金融系 第八章第八章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 n借贷记账法的回顾借贷记账法的回顾n筹资业务的核算筹资业务的核算n购进业务的核算购进业务的核算n生产业务的核算生产业务的核算n销售业务的核算销售业务的核算n利润形成及其分配业务的核算利润形成及其分配业务的核算 借贷记账法借贷记账法n借贷记账法的概念借贷记账法的概念n借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号n借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构n借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则n借贷

2、记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 一、一、 借贷记账法的概念借贷记账法的概念 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种复式记账方作为记账符号的一种复式记账方法。包含：法。包含：u记账符号记账符号u借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构u记账规则记账规则u试算平衡试算平衡二、二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方向。；账户中的登记方向。 借方（左方）借方（左方） 贷方（右方）贷方（右方） 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。符

3、号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 三、三、借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构实账户：资产、负债、所有者权益，期末若有余实账户：资产、负债、所有者权益，期末若有余额额, ,在增加方，构成资产负债表在增加方，构成资产负债表虚账户：收入、费用，虚账户：收入、费用，一般无余额，构成利一般无余额，构成利润表润表 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所

4、有者权益类账户+ + - -余余+ +- -余余+- -余余+ +- -+- -+ +- - 借方借方 资产、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -资产余额资产余额 四、四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则n有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。n借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。资产类账户资产类账户银行存款银行存款500000借借贷贷所有者权益类账户所有者权益类账户实收资本实收资本500000借借贷贷收到投资者投资收到投资者投资500000500000元存入银行。元存入银行。借贷必相等借贷必相等有借必有贷有借必有贷 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账

5、规则 五、五、借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制n会计分录的含义会计分录的含义u简称分录，是对每项经济业务（会计事项）根据有简称分录，是对每项经济业务（会计事项）根据有关原始凭证、按照记账方法的要求，指出应登记的关原始凭证、按照记账方法的要求，指出应登记的账户名称、登记方向和金额的一种记录形式。账户名称、登记方向和金额的一种记录形式。u会计分录的三要素：会计分录的三要素：l帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）l记账符号（登记方向）记账符号（登记方向）l记账金额记账金额u在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业

6、务应在哪些账户中登记？应在哪些账户中登记？(帐户名称帐户名称)应登记在账户的哪一方？（记账符号）应登记在账户的哪一方？（记账符号）各账户中登记的金额是多少？（记账金额各账户中登记的金额是多少？（记账金额）对这些问题进行确认，并对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制【例例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。编制会计分录基本步骤编制会计分录基本步骤第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素第二，确定登记账户第二，确定登记账户第五，确定登记金额第五，确定登

7、记金额第六，写出完整分录第六，写出完整分录第四，确定记账方向第四，确定记账方向第三，分析增减变化第三，分析增减变化资产资产500000500000所有者权益所有者权益银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 500000 500000 增加增加增加增加借方借方贷：实收资本贷：实收资本 500000500000实收资本实收资本贷方贷方500000500000 借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制会计分录内容会计分录内容（三要素）（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：实收

8、资本贷：实收资本 500000500000登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额借在上贷在下。借在上贷在下。 借、贷错开一字格。借、贷错开一字格。金额分排两列。金额分排两列。 金额后不必写金额后不必写“元元”。教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求:n试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。确性、完整性的技术方法。n试算平衡的基本依据：试算平衡的基本依据：u会计等式会计等式u借贷

9、记账法的记账规则借贷记账法的记账规则六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡n试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法u发生额试算平衡法发生额试算平衡法u余额试算平衡法余额试算平衡法借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡发生额试算平衡法发生额试算平衡法平衡依据：有借必有贷，借贷必相等平衡依据：有借必有贷，借贷必相等全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计全部账户的贷全部账户的贷方发生额合计方发生额合计借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡n余额试算平衡法：余额试算平衡法：n平衡依据：会计等式平衡依据：会计等式全部账户的借方全部账户的借方期

10、初余额合计期初余额合计全部账户的贷方全部账户的贷方期初余额合计期初余额合计全部账户的借方全部账户的借方期末余额合计期末余额合计全部账户的贷方全部账户的贷方期末余额合计期末余额合计借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡如果借贷不平衡，肯定有错误如果借贷不平衡，肯定有错误如果借贷平衡，不一定没有错误如果借贷平衡，不一定没有错误n注意：注意：制造企业资金运动分析制造企业资金运动分析资资金金运运动动 负债负债投入投入资本资本货币资货币资金金成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 缴纳税金、缴纳税金、向投资者分向投资者分配利润等配利润等货币货币资金资金 资金投入资金投入

11、资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程进入进入 G G货币资金货币资金 W W储备资金储备资金 P P生产资金生产资金 W W产品资金产品资金 G G货币资金货币资金退出退出 股本股本400400借款借款100100 500300-固定资产固定资产300120- -材料材料120120100100- - -料料1001005050-3030-费费 3030完工完工140- -140出售出售130- -190 20- - 20(所得税所得税)经济业务：经济业务：开业投入股本开业投入股本400400、借款、借款10010

12、0； 购置固产购置固产300300； 买进材料买进材料120 120 ；领用材料；领用材料100100； 支支付人工费用付人工费用5050； 折旧费用折旧费用3030； 产品完工产品完工140140；出售产品出售产品130130收回收回190190；交纳所得税交纳所得税2020 第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 n 所有者投资（所有者权益）所有者投资（所有者权益）n 债权人投资（债权人权益）债权人投资（债权人权益）u联系：都是权益，共同构成企业的资金来源联系：都是权益，共同构成企业的资金来源u区别：区别：l性质不同性质不同l享受权力不同享受权力不同l偿还期限不同偿还期限不同l风险不同

13、风险不同所有者权益与负债所有者权益与负债n投入资本的计价投入资本的计价u基本原则：基本原则：l以实际投资数额入帐以实际投资数额入帐u具体而言：具体而言：l货币出资的：实际收款额（外币要进行折算）货币出资的：实际收款额（外币要进行折算） l非货币出资的：企业与投资者双方认可的价值非货币出资的：企业与投资者双方认可的价值n账户设置账户设置u一般企业一般企业 “实收资本实收资本”u股份有限公司股份有限公司 “股本股本”一、所有者投资的核算一、所有者投资的核算u企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资u企业接受非现金投资企业接受非现金投资u会计分录 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 库存商品库存

14、商品 固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算u股本总额股本总额=股票面值股票面值股份总数股份总数u股票发行价格股票发行价格l平价发行：发行价格平价发行：发行价格=面值面值l折价发行：发行价格折价发行：发行价格面值面值股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算我国我国公司法公司法规定，股票发行价格可以高于（溢规定，股票发行价格可以高于（溢价发行）或者等于面值（平价发行），但不能低于价发行）或者等于面值（平价发行），但不能低于面值（折价发行）。面值（折价发行）。股份有限公司投入资本的核算：股份有限公司投入资本的核算： “股本股本”总额总

15、额= =股票面值股票面值股份总数股份总数 溢价发行情况下，超过面值部分扣溢价发行情况下，超过面值部分扣除发行费用后作为股票溢价，计入除发行费用后作为股票溢价，计入“资本公积资本公积”帐户帐户新华公司发行普通股新华公司发行普通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发元，发行价格行价格1.51.5元，款项已存银行。元，款项已存银行。 股本股本=1000=1000万元万元 股本溢价股本溢价=(1.5 -1)=(1.5 -1)10001000万股万股=500=500万元万元 借：银行存款借：银行存款 15001500万元万元 贷：股本贷：股本 10001000万元万元 资本公积资本公

16、积 500500万元万元 例题例题二、债权人投资的核算二、债权人投资的核算n短期借款短期借款n长期借款长期借款n短期借款的含义短期借款的含义u企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各种借款种借款n短期借款的核算短期借款的核算u帐户设置：帐户设置：l“短期借款短期借款”l“财务费用财务费用”l“预提费用预提费用”短期借款的核算短期借款的核算 新会计准则取消了新会计准则取消了“待待摊费用摊费用”和和“预提费用预提费用”两两个科目，相应业务相应并入个科目，相应业务相应并入“预付账款预付账款”、“应付利息应付利息”等其他科目中。这里用等其他科目中。这里用

17、“应应付利息付利息”核算核算n短期借款的含义短期借款的含义u企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各种借款种借款n短期借款的核算短期借款的核算u帐户设置：帐户设置：l“短期借款短期借款”l“财务费用财务费用”l“预提费用预提费用”短期借款的核算短期借款的核算 新会计准则取消了新会计准则取消了“待待摊费用摊费用”和和“预提费用预提费用”两两个科目，相应业务相应并入个科目，相应业务相应并入“预付账款预付账款”、“应付利息应付利息”等其他科目中。这里用等其他科目中。这里用“应应付利息付利息”核算核算n应付利息：核算企业按照合同约定应该支付的应付利息：核

18、算企业按照合同约定应该支付的利息利息n对于应付未付的利息应该予以计提对于应付未付的利息应该予以计提短期借款短期借款的核算的核算计算应属本期，尚计算应属本期，尚未支付的借款利息未支付的借款利息本期支付本期支付的利息的利息余余: :已计提未付的利息已计提未付的利息先提取（贷），后支付（借）先提取（贷），后支付（借）应付利息（负债类）应付利息（负债类）短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款按月支按月支付利息付利息借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期

19、借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款利息用利息用预提的预提的方式计方式计算算借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款n长期借款：企业向金融机构或其他单位借入的长期借款：企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。偿还期在一年以上的各种借款。长期借款的核算长期借款的核算长期借款的核算长期借款的核算业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款计息时计息时（一次还本付息）（一次还本付息）财务费用财务费用长期借款长期借款计息时计息时（分期付息到期还本）（分期付息到期还本）财务费用财

20、务费用应付利息应付利息偿还时偿还时长期借款长期借款银行存款银行存款长期借款长期借款银行存款银行存款财务费用财务费用银行存款银行存款1.借入借款时借入借款时4.偿还借款时偿还借款时 2.预提利息费用预提利息费用长期借款的核算长期借款的核算应付利息应付利息3.支付利息时支付利息时 第二节第二节 购进业务的核算购进业务的核算n购进原材料购进原材料u 入帐凭证入帐凭证采购凭证采购凭证（请购、订购单）（请购、订购单）银行结算凭证银行结算凭证（转帐支票）（转帐支票）购货发票、运杂费单据购货发票、运杂费单据运单、提货单等运单、提货单等入库凭证入库凭证 外来凭证外来凭证 第二节第二节 购进业务的核算购进业务的

21、核算银行存款银行存款购买材料购买材料 材料采购材料采购原材料原材料验收入库验收入库库存商品库存商品生产成本生产成本投入生产投入生产完工入库完工入库应付账款应付账款 赊购材料赊购材料n相关帐户的设置：相关帐户的设置： 第二节第二节 购进业务的核算购进业务的核算n外购材料实际成本的构成：外购材料实际成本的构成：u购买价格（货款）购买价格（货款）u采购费用（运输费、装卸费）采购费用（运输费、装卸费）u相关税费（不包括增值税进项税）相关税费（不包括增值税进项税）外购材料的核算外购材料的核算付款付款收料收料视钱货分离程度视钱货分离程度1.1.钱货两清钱货两清2.2.先款后货先款后货3.3.先货后款先货后

22、款第二节第二节 购进业务的核算购进业务的核算n外购材料：实际成本法应用举例外购材料：实际成本法应用举例企业购进原材料企业购进原材料价：价：50005000增值税：增值税：850850运杂费：运杂费：150150款已付款已付料已入库料已入库借：原材料借：原材料 51505150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：银行存款贷：银行存款 59505950n企业购料一批企业购料一批发票价格：发票价格：4000040000增值税：增值税：68006800运杂费：运杂费：300300承付托收承付托收款款, ,货未到货未到付款付款 借：借：材料采购材料采购 40

23、30040300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68006800 贷：银行存款贷：银行存款 4710047100收料收料材料运达企业时，验收入库：材料运达企业时，验收入库：“收料单收料单”： 借：原材料借：原材料 4030040300 贷：材料采购贷：材料采购 4030040300结算凭证传递慢于货物运输结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业尚未付款：材料已入库，企业尚未付款： “应付账款应付账款”先货后款先货后款料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单

24、到料未到借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。程序入账。n购进固定资产购进固定资产u固定资产，是指同时具有以下特征的有形资固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：产：l为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有而持有l使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。第二节 购进业务的核算交通工具交通工具机器、设

25、备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类n来源不同，初始计量成本的构成内容不同：来源不同，初始计量成本的构成内容不同：u外购的固定资产外购的固定资产lA购入不需要安装购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+支付的场地整支付的场地整理费理费+包装费、运杂费包装费、运杂费+专业人员服务费等作为入账价值。专业人员服务费等作为入账价值。lB购入需要安装购入需要安装A+安装费。安装费。u自行建造自行建造建造该项固定资产建造该项固定资产达到预定可使用状达到预定可使用状态态前所发生的必要支出。前所发生的必要支出。u投资者投入的投资者投入的投资各方确

26、认的价值投资各方确认的价值（投资合同（投资合同或协议价格）或协议价格）初始计量初始计量固定资产取得的核算固定资产取得的核算账户设置：账户设置：固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资银行存款银行存款购置不需安装设备购置不需安装设备购置专用物资购置专用物资领用专用物资领用专用物资 工程交付使用工程交付使用 固定资产固定资产 在建工程在建工程 （处于可使用状态）（处于可使用状态） （处于在建状态）（处于在建状态）固定资产和在建工程的区别固定资产和在建工程的区别固定资产取得的核算固定资产取得的核算n不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产u购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装

27、的固定资产，直接计入“固固定资产定资产”账户账户购入时购入时借：固定资产（价、费等）借：固定资产（价、费等） 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款等贷：银行存款等例题：例题： 某企业购入一台不需某企业购入一台不需安装的设备，发票价安装的设备，发票价格格2000020000元，税额元，税额34003400元，元，发生的运费发生的运费15001500，款，款项全部以银行存款付清。项全部以银行存款付清。借：固定资产借：固定资产 21500 应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）3400 贷：银行存款贷：银行存款 24900固定资产取得的核算固定资产取得的核算n需要

28、安装的固定资产需要安装的固定资产u需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安账户核算，安装完毕后再转入装完毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费等支付安装费等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 银行存款等银行存款等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程固定资产取得的核算固定资产取得的核算n例题：例题： 2015年年4月月10日，某企业购入一台需要安装的日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买

29、价设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，支付运输费元，支付运输费为为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值领用材料物资价值1500元，用银行存款支付安元，用银行存款支付安装费用装费用3500元。元。（1）支付设备价款，运输费合计）支付设备价款，运输费合计59200元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用固定资产取得的核算固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程 50700 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增

30、值税（进） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5000 贷：原材料贷：原材料 1500 银行存款银行存款 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=50700+5000=55700借：固定资产借：固定资产 55700 贷：在建工程贷：在建工程 55700 第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算n材料费用材料费用n人工费用人工费用n制造费用制造费用n费用的特征费用的特征u费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出的流出u费用会导致所有者权益减少的经济利益的流出费用会导致所有者权益减少的经济利益的流出

31、u费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出一、费用概述一、费用概述一、费用概述一、费用概述广义广义费用费用生产经营生产经营管理费用管理费用非生产经营非生产经营管理费用管理费用生产生产费用费用经营管经营管理费用理费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用对象化后形对象化后形成成产品成本产品成本期间费用，期间费用，直接计入直接计入当期损益当期损益狭义的狭义的费用费用n费用的分类费用的分类:一、费用概述一、费用概述按经济内容分类：按经济内容分类：1 1外购材料外购材料2 2外购燃料外购燃料3 3外购动力外购动力4 4职工薪酬职工薪酬5 5折旧

32、费折旧费6 6利息支出利息支出7. 7. 税金税金8.8.其他费用其他费用按经济用途分类：按经济用途分类：1 1计入产品成本的费用计入产品成本的费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 2 2不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用直接直接费用费用间接间接费用费用n费用的确认与计量费用的确认与计量u费用的确认原则费用的确认原则l权责发生制原则权责发生制原则l划分收益性支出划分收益性支出与与资本性支出资本性支出原则原则u费用的计量费用的计量l一般按实际成本计量一般按实际成本计量一、费用概述一、费用概述 资金的耗费仅仅为了资金的耗费仅仅为

33、了取得本期的收益或与本取得本期的收益或与本期收益有关，如原材料期收益有关，如原材料的耗费、水电费等的耗费、水电费等某项资金的而耗费不仅仅是某项资金的而耗费不仅仅是为了取得本期的收益，而且为了取得本期的收益，而且与取得本期及后续若干会计与取得本期及后续若干会计期间的收益都直接相关的资期间的收益都直接相关的资金耗费，如固定资产、无形金耗费，如固定资产、无形资产的购置资产的购置n生产费用生产费用:u一定时期生产过程中发生的应计入产品成本的费用。一定时期生产过程中发生的应计入产品成本的费用。n生产成本的概念生产成本的概念u企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接和企业在一定会计期间生产某种产品所发生

34、的直接和间接费用总和间接费用总和n生产成本和生产费用生产成本和生产费用u生产成本是对象化了的生产费用生产成本是对象化了的生产费用u生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程二、生产费用的含义二、生产费用的含义管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营管理管理费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接或或分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益生产费用与产品成本生产费用与产品成

35、本企业一定企业一定时期在生时期在生产经营管产经营管理过程中理过程中发生的费发生的费用。用。一定时期生产一定时期生产过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其他费用。他费用。企业为生产一企业为生产一定种类和数量定种类和数量的产品而耗费的产品而耗费的生产费用。的生产费用。管理费用和制造费用的区别管理费用和制造费用的区别n生产成本的构成内容：生产成本的构成内容：u直接材料直接材料l企业在产品生产中消耗并构成产品实体的原料、主要材企业在产品生产中消耗并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料、

36、设备配件和外购的料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品半成品u直接人工直接人工l企业支付给直接参加产品生产的工人工资以及按一定比企业支付给直接参加产品生产的工人工资以及按一定比例计提的职工福利费、工会经费、职工教育费等例计提的职工福利费、工会经费、职工教育费等u制造费用制造费用l直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用以及间接用于产品生产的各项费用。以及间接用于产品生产的各项费用。三、生产成本的构成三、生产成本的构成n帐户设置：帐户设置：三、生产成本的核算三、生产成本的核算直接费用直接费用间接费用间接费用完工产品成本转完工

37、产品成本转入入“库存商品库存商品”余余: :在产品成本在产品成本生产成本生产成本按产品种类设多栏式明细账按产品种类设多栏式明细账制造费用制造费用集合应属本集合应属本期的间接费用期的间接费用分配结转至分配结转至生产成本生产成本结转后无余额结转后无余额三、生产成本的核算三、生产成本的核算n帐户设置：帐户设置：按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账 库存商品库存商品 验收入库的库存验收入库的库存商品成本商品成本结转至结转至“主营主营业务成本业务成本”账账户户余额：期末库存余额：期末库存商品的成本商品的成本三、生产成本的核算三、生产成本的核算n帐户设置：帐户设置： 按品种明细账按品种明细账 应付职工

38、薪酬（负债）应付职工薪酬（负债）实际支付给职工的实际支付给职工的薪酬薪酬计算本期应支计算本期应支付给职工的薪付给职工的薪酬酬余：应付未付的职工薪酬余：应付未付的职工薪酬三、生产成本的核算三、生产成本的核算n帐户设置：帐户设置： 累计折旧累计折旧 处置固定资产而处置固定资产而减少的累计折旧减少的累计折旧计算本期应计计算本期应计提的折旧提的折旧余：固定资产的累积折旧余额余：固定资产的累积折旧余额三、生产成本的核算三、生产成本的核算n帐户设置：帐户设置：按费用项目设多栏式明细账按费用项目设多栏式明细账生产成本生产成本A A制造费用制造费用产品成本核算账户与程序产品成本核算账户与程序原材料原材料应付职

39、工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本生产成本生产成本A A制造费用制造费用产品成本核算帐户与程序产品成本核算帐户与程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修

40、理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用如为多种产品如为多种产品共同耗用的材共同耗用的材料应分配计入料应分配计入共同人工共同人工费按工时费按工时工资等比工资等比例分配例分配月末按工月末按工时、工资时、工资等比例分等比例分配配分配后一分配后一般无余额般无余额库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末 进行进行成本成本计算计算月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本n材料的核算材料的核算u能够直接计入某种产品成本的，直接计入能够直接计入某种产品成本的，直接计入“生产成本生产成本”u对于几种产品共用的，采取

41、适当方法分配计入对于几种产品共用的，采取适当方法分配计入“生产成本生产成本”u车间一般耗用的，先计入车间一般耗用的，先计入“制造费用制造费用”u管理部门领用的材料，计入管理部门领用的材料，计入“管理费用管理费用”三、生产成本的核算三、生产成本的核算借：生产成本借：生产成本AA BB 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料n人工的核算人工的核算u直接生产工人的工资及福利费等人工费用，直接计直接生产工人的工资及福利费等人工费用，直接计入入“生产成本生产成本”u车间管理人员的工资及福利费等人工费用，先计入车间管理人员的工资及福利费等人工费用，先计入“制造费用制造费用”u组织管理人员

42、的工资及福利费等费用，直接计入组织管理人员的工资及福利费等费用，直接计入“管理费用管理费用”u销售人员的工资及福利费等费用，直接计入销售人员的工资及福利费等费用，直接计入“销售销售费用费用”u在建工程人员的工资及福利费等费用，直接计入在建工程人员的工资及福利费等费用，直接计入“在建工程在建工程”三、生产成本的核算三、生产成本的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员工资产品生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员工资企业管理人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程

43、在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资无形资产无形资产计入到无形资产开发阶段人员工资计入到无形资产开发阶段人员工资应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 发放工资发放工资 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款n例题：西华公司于例题：西华公司于20082008年年1111月投产月投产A A、B B产品各产品各100100件，件，月末所有产品全部完工入库，发生如下经济业务：月末所有产品全部完工入库，发生如下经济业务：u领用原材料领用

44、原材料2000020000元，其中生产元，其中生产A A产品产品80008000元，生产元，生产B B产品产品1000010000元，车间一般耗用元，车间一般耗用20002000元；元；u计提本月生产工人工资计提本月生产工人工资2500025000元，其中直接生产元，其中直接生产A A产产品工人工资品工人工资1000010000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资1200012000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元；计提职工福利费元；计提职工福利费25002500元，元，其中其中A A产品工人福利费产品工人福利费10001000元，元，B B产品工人福利费产

45、品工人福利费12001200元，车间管理人员福利费元，车间管理人员福利费300300元；元；u计提车间固定资产折旧计提车间固定资产折旧60006000元；元；u制造费用按照制造费用按照A A、B B产品工人工资分配。产品工人工资分配。 作相应会计分录。作相应会计分录。三、生产成本的核算三、生产成本的核算n折旧的涵义：折旧的涵义：u折旧是指固定资产在使用寿命内，按折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统进行系统分摊。分摊。u是固定资产支出转化成成本费用的方是固定资产支出转化成成本费用的方式：与流动资产不同式：与流动资产不同u是权责发生制原则的体现是

46、权责发生制原则的体现固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-已计提的减值准备已计提的减值准备（如果有的话）（如果有的话）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算年份年份12345值值价价n固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式u有形损耗：物理磨损和自然损耗，决定了预计使用有形损耗：物理磨损和自然损耗，决定了预计使用寿命寿命u无形损耗：技术进步等损耗，决定了实际使用寿命无形损耗：技术进步等损耗，决定了实际使用寿命n折旧的本质折旧的本质 u一种成本分摊的程序一种成本分摊的程序n固定资产净值固定资产净值u固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值-已计

47、提的折旧额已计提的折旧额固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算n计提折旧固定资产的范围计提折旧固定资产的范围u所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；u但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。账的土地除外。固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算n影响折旧的主要因素影响折旧的主要因素u折旧的基数折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价（原值）即固定资产的账面原价（原值）u净残值净残值指预计的固定资产报废时可以收回的残指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费

48、用后的数额。余价值扣除预计清理费用后的数额。 净残值率：指净残值占原值的比例净残值率：指净残值占原值的比例u固定资产的使用年限固定资产的使用年限预计可使用年限预计可使用年限u折旧方法折旧方法固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产固定资产年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率= =月折旧额月折旧额原始价值原始价值= =年折旧率年折旧率1212年限平均法（直线法）

49、年限平均法（直线法）固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数= =单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 = = 月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 = = 年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额工作量法工作量法直线法直线法n例题：甲公司的购进一台机器设备，买价为例题：甲公司的购进一台机器设备，买价为50 000元，元，运费运费1000元，保险费元，保险费1000元，安装费元，安装费2000元，各项费元，各项费用以银行存款支付。该固定资产可使用用以银行存款支付。该固定资产可使用10年，采用直年，采用直线折旧法

50、，预计净残值率为线折旧法，预计净残值率为3%。则该台机器设备每。则该台机器设备每月折旧额为多少？月折旧额为多少？月折旧月折旧=54 000元元（13%）10 12 =436.5（元）（元）借：制造费用借：制造费用 436.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 436.5工作量法工作量法n例题：甲公司的一台机器设备原价为例题：甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净件，预计净残值率为残值率为3%，本月生产产品，本月生产产品34 000件；则该件；则该台机器设备本月折旧额为多少？台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 0

51、00元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元折旧的账务处理折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 制造费用的分配制造费用的分配 借：生产成本借：生产成本A B 贷：制造费用贷：制造费用 库存商品成本的结转库存商品成本的结转n如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工

52、产品和在产品之间进行分配，然后才能计算方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为计算公式为： 完工产品生产成本完工产品生产成本 期初在产品成本本期发生的生产费用期初在产品成本本期发生的生产费用 期末在产品成本期末在产品成本n当产品生产完成并验收入库时当产品生产完成并验收入库时， 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本本期已实现的销售收入本期已实现的销售收入: :（1 1）本期销售的现款收入）本期销售的现款收入（2 2）应收货款取得的收入）应收货款取得的收入（3 3）预收货

53、款转作本期收入）预收货款转作本期收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户账户余余: :结转后无余额结转后无余额 主营业务收入主营业务收入按销售产品类别按销售产品类别 名称设多栏式明细账名称设多栏式明细账第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算n涉及到的帐户：涉及到的帐户：本期其他经营活动取得的收入本期其他经营活动取得的收入: :（1 1）出租固定资产的收入）出租固定资产的收入（2 2）出租无形资产的收入）出租无形资产的收入（3 3）出租包装物的收入）出租包装物的收入（4 4）销售材料的收入）销售材料的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户账户余余: :结转后无余额结转后无余额 其他

54、业务收入其他业务收入按销售产品类别按销售产品类别 名称设多栏式明细账名称设多栏式明细账第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算n涉及到的帐户：涉及到的帐户：本期已销售产本期已销售产品的实际成本品的实际成本期末结转本期销售成本，期末结转本期销售成本，转入转入“本年利润本年利润”账户账户 主营业务成本（费用主营业务成本（费用类）类）余余: :结转后无余额结转后无余额第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算n涉及到的帐户：涉及到的帐户：期末结转至期末结转至“本本年利润年利润”账户账户应由本期负担的消费税应由本期负担的消费税、营业税、资源税和城、营业税、资源税和城市维护建设税等项税金市维护建设税等

55、项税金营业税金及附加（费用类）营业税金及附加（费用类）余余: :结转后无余额结转后无余额第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算n涉及到的帐户：涉及到的帐户：第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算应缴纳的各种税费应缴纳的各种税费已上缴或应抵已上缴或应抵扣的各种税费扣的各种税费 应交税费应交税费余余: :尚未上缴尚未上缴( (欠交欠交) )的税费的税费应按税种设应按税种设置各种明细置各种明细账账n涉及到的帐户：涉及到的帐户：应收账款（资产类）应收账款（资产类）发生应收发生应收销货款销货款应收销货应收销货款收回款收回余额余额: :应收未应收未收款收款, ,债权债权第四节第四节 销售业务的核算

56、销售业务的核算n涉及到的帐户：涉及到的帐户： 销售费用销售费用 集合应属本集合应属本期的销售费用期的销售费用结转至本年结转至本年利润利润结转后无余额结转后无余额n帐户设置：帐户设置：按费用项目设多栏式明细账按费用项目设多栏式明细账第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账预收客预收客户货款户货款抵付货款抵付货款或退回或退回余余: :预收货款，债务预收货款，债务 预收账款（负债类）预收账款（负债类）第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算核算核算:现销（库存现金、银行存款）现销（库存现金、银行存款）业务业务借方借方贷方贷方销售实现销售实现银行存款银行

57、存款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 具体账务处理具体账务处理核算：赊销（应收账款）核算：赊销（应收账款）业务业务借方借方贷方贷方销售实现销售实现应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）收到货款收到货款银行存款银行存款应收帐款应收帐款 具体账务处理具体账务处理核算核算:预收定金（预收账款）预收定金（预收账款）业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税

58、额）税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收帐款预收帐款 具体账务处理具体账务处理核算核算:结转销售产品成本结转销售产品成本业务业务借方借方贷方贷方结转销售产结转销售产品成本品成本主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品 具体账务处理具体账务处理核算核算:计算销售产品应交的税费计算销售产品应交的税费业务业务借方借方贷方贷方计算销售产计算销售产品应交税费品应交税费营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 具体账务处理具体账务处理第五节第五节 对外投资业务对外投资业务n账户设置账户设置u“长期股权投资长期股权投资”账户账户u“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户 u“投资收益投资收益”账

59、户账户发生交易性金融资产发生交易性金融资产收回交易性金融资产收回交易性金融资产交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）余额余额: :交易性金融交易性金融资产的价值，债权资产的价值，债权第五节第五节 对外投资业务对外投资业务n涉及到的帐户：涉及到的帐户： 设设“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”明细科目明细科目 长期股权投资（资产类）长期股权投资（资产类）发生长期股发生长期股权投资权投资收回长权投资期股收回长权投资期股余额余额: :长期股权长期股权投资的成本投资的成本, ,债债权权第五节第五节 对外投资业务对外投资业务n涉及到的帐户：涉及到的帐户： 按投资项目明细账按投资项目明细

60、账发生投资收益发生投资收益发生投资损失或发生投资损失或期末结转期末结转“本年本年利润利润”结转后无余额结转后无余额 投资收益（损益类）投资收益（损益类）第五节第五节 对外投资业务对外投资业务核算核算:长期股权投资长期股权投资业务业务借方借方贷方贷方初始投资或初始投资或增加投资增加投资长期股权投资长期股权投资银行存款银行存款确认投资收确认投资收益益应收股利应收股利 投资收益投资收益收到现金股收到现金股利利银行存款银行存款应收股利应收股利 具体账务处理具体账务处理核算：交易性金融资产核算：交易性金融资产业务业务借方借方贷方贷方取得取得交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）投资收益（交易佣金）