《政府与非营利组织会计》教案-3

1、 第一节 流动资产的核算 第二节 固定资产的核算 第三节 无形资产的核算 第四节 对外投资的核算 事业单位：指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。 事业单位会计的主要特点： 经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入； 以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可采用权责发生制； 有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。 一、非营利组织会计的货币资产 二、应收及预付款项 三、非营利组织的存货 （一）现金 1、现金管理 2、现金的核算 3、现金的清查 1、银行转帐结算方式 2、银行存款的核算 （1）将款项存入银行或其他金融

2、机构时 借：银行存款 贷：有关科目 （2）提取和支出存款时 借：有关科目 贷：银行存款 3、银行存款的清查 （1）日记帐与银收、银付凭证核对：帐证相符 （2）日记账与总账核对：帐帐相符 （3）日记帐与对帐单相对：帐实相符 （4）编制“银行存款余额调节表”，调节相符 。项 目余额项 目余额银行对帐单余客加：企收银末收减：企付银末付银存日记账余额加：银收企末收减：银付企末付调整后银行帐存余额调整后企业银行存款余额 （一）应收票据 （二）应收账款 （三）预付账款 （四）其他应收款 1、概念及种类 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 按承兑人不同

3、可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否附带利息可分为：带息票据和不带息票据 带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账，利息收入作“其他收入”。 （1）事业单位收到应收票据 借：应收票据 贷：经营收入等科目 （2）应收票据到期收回的票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 （3）向银行贴现 借：银行存款（应按实际收到的金额） 经营支出（按贴现息部分） 贷：应收票据（按应收票据的票面金额） 什么叫贴现？为什么要贴现？贴现息、贴现率、贴现净值？ 计算步骤： （1）票据到期值=面值（1+利率期限） （2）计算贴现息 贴现息=票据到到期值贴现率贴现期限 贴现期限=有效天数企业持有天数 =票据贴现日至

4、票据到期日的实际天数1 （3）计算贴现净值 贴现净值=到期值贴现息 （4）票据的期限： 在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按月数对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如2月10日签发期限为3个月的票据，到期日应为5月10日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、3个月的票据，其到期日分别为2月28 日(闰年为2月29日)、4月30日。 票据期限按日表示时，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。如

5、1月31日签发期限为60天的票据，其到期日应为4月1日 (当年2月份为28天)。 贴现天数=30+31=61(天) 贴现息=1000010%36061=169.44（元) 贴现净额=10000-169.44=9830.56(元) 单位应作如下账务处理: 借:银行存款 9 830.56 事业支出 169.44 贷:应收票据 10 000 1、应收账款的确认 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或提供劳务单位收取的款项。 赊销是促销手段，售出了商品或劳务而不立即收取现款，实际上是向客户提供无息短期信贷，客户因此无偿地短期占用本企业资金，从中得到额外的利益，增加了本企业的负担。被

6、占用的资金如不能及时回笼，继续加入资金的周转，就会使本企业经营活动受到一定的影响。 应收账款通常应于收入实现时予以确认，即在将商品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。确认应收账款依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、产品出库单、发票和发货单等。债务人通常并不出具付款的书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力，而只是建立在商业信用的基础上的。 应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额。应收账款按照实际发生的金额入账，包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。

7、 1.商业折扣。是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2.现金折扣。是指企业为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。 第一，目的不同。商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除；现金折扣是为鼓

8、励客户提前付款而给予的债务扣除。 第二，发生折扣的时间不同。商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；而现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定。因此，存在现金折扣时，通常是将未扣减现金折扣前的金额即实际售价作为应收账款的入账价值，只有客户在折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，在会计上作为财务费用处理。 发生应收账款时 借：应收账款 贷：经营收入、其他收入等科目 收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款 预付账款：按照购货、劳务合

9、同规定预付给供应单位的款项 。 （1）预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额 借：材料等科目 贷：预付账款 （3）补付的货款 借：预付账款 贷：银行存款 （4）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 1、“其他应收款”本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 2、发生其他各种应收款项时 借：其他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时 借：有关科目 贷：其他应收款 存货：是指非营利组织在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储备的各种资产。包括材料、产

10、成品等。 1、材料的概念 P197 不同于财务会计的原材料 2.材料入账价值的确认 （1）购入材料的计价 购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。 非自用部分买价+运杂费 自用部分买价+运杂费+增值税 （2）发出材料的计价 先进先出法 加权平均法 （1）购入自用材料并已验收入库的 借：材料（含税价） 贷：银行存款 领用出库时 借：事业支出等科目 贷：材料（含税价） （2）属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的 借：材料（含税价） 贷：银行存款等 领用出库时 借：事业支出、经营支出等 贷：材料（含税价） （3）属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发

11、票上注明的增值税额 借：材料（不含税价） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 领用出库时，按采购成本（不含税） 借：事业支出、经营支出等 贷记本科目。 发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理 盘盈 借：材料 贷：经营支出、事业支出 盘亏 借：经营支出、事业支出 贷：材料 1、产成品：是指非营利组织已通过全部生产工序并已验收入库的产品。 从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。 2、发出产品的成本计算按实际成本计算 先进先出法 加权平均法 （1）生产完成验收入库的产成品 借：产成品（实际成本） 贷：成本费用 （2）产品出库销售

12、时 借：银行存款等 贷：经营收入、事业收入 应交税金增（销） 同时 借：事业支出、经营支出 贷：产成品（实际成本） （1）盘盈时 借：产成品 贷：事业支出、经营支出 （2）盘亏时 借：事业支出、经营支出 贷：产成品 一、非营利组织固定资产的概念 固定资产是指使用年限在1 年以上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然不够规定标准，但耐用时间在1 年以上的大批同类资产，也可作为固定资产管理。 1、房屋和建筑物 2、专用设备:专用设备是指非营利组织根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如学校的教学仪器、科研单位的科研仪器、医院的医

13、疗器械等。 3、一般设备 4、文物和陈列品 5、图书 6、其他固定资产 （一）计价标准 1、原始价值 2、重置价值 3、净值 1、购入的固定资产 购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。 2、自制的固定资产 自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。 3、更新改造的固定资产 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 4、接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生

14、的相关费用，应当计入固定资产价值。 5、融资租入的固定资产 融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。 6、盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。 7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。 （一）科目设置与行政单位会计核算一样，设置两个对应的科目 1、“固定资产”资产类科目本科目核算事业单位固定资产的原价 2、“固定基金”净资产类科目 1、购置的固定资产 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金 贷：银行存款 同时 借：固定资产 贷：固定基金 注：通

15、过“事业支出”“经营支出”科目核算的固定资产要计提拆旧，方法同企业财务会计。经营性的非营利组织，视同企业管理。 通过“专用基金修购基金”科目核算的固定资产不计提折旧。 一般属于全额预算非营利组织。 2、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 3、融资租入的固定资产 借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时 借：事业支出、 经营支出、专用基金修购基金 贷：固定基金 同时 借：其他应付款 贷：银行存款 4、盘盈的固定资产，按重置价 借：固定资产 贷：固定基金 5、因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值， 借：固定基金 贷：固定资产 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入

16、和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 或 借：专用基金修购基金 贷：银行存款 6、出售固定资产时，按实际收到的价款 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 同时按原价 借：固定基金 贷：固定资产 7、投资转出固定资产，应按评估价或合同、协议确认的价值 借：对外投资 贷：事业基金投资基金 按账面原价 借：固定基金 贷：固定资产 一、无形资产的概念 二、无形资产的特征 三、无形资产的计价 四、无形资产的核算 非营利组织的无形资产是指不具有实物形态但能为非营利组织提供某种权利的资产。 包括：专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

17、 1.专利权 专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 2.非专利技术 非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点 3.商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门

18、在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利；禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。 4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得

19、经济利益的权利。 5.土地使用权 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。 6.特许权 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政策机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限

20、期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。 7.商誉 商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获得利能力超过了一般企业的获利水平。商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。 1、非物质实体性 无形资产不具有实物形态,无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利

21、润的综合能力。它没有实物形态，却能够为企业带来经济利益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。 2无形资产属于非货币性长期资产 属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产

22、核算。 3无形资产是为企业使用而非出售的资产 企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。 无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。 4无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指其他资产包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相

23、关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。 无形资产按取得时的实际成本记账 1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。 3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本： (1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 (2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作

24、为实际成本； 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 1、购入和自创的无形资产：按可确认的实际成本入账 借：无形资产 贷：银行存款 2、投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：事业基金一

25、般基金 3、接受捐赠的无形资产 借：无形资产 贷：事业基金一般基金 4、各种无形资产应合理摊销 （1）不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目 借：事业支出 贷：无形资产 （2）对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时 借：经营支出 贷：无形资产 5、单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入 借：银行存款 贷：事业收入 同时：结转转让无形资产的成本 借：事业支出其他费用 贷：无形资产 6、对外投资转出无形资产，按双方确定的价值 借：对外投资 贷：无形资产（按账面原价） 借或贷：事业基金投资基金（按其差额）

26、同时按无形资产账面价值 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 一、对外投资的概念和分类 二、对外投资的计价 三、对外投资的核算“对外投资” 1、概念 对外投资是指非营利组织利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。 它是非营利组织利用正常专业业务活动及辅助活动、经营活动中的闲置资金，用于购买其他单位的债券，或直接对其他单位出资，以获得经济利益取得投资回报的行为。 1 非营利组织对外投资按投资对象分为债券投资和其他投资。 债券投资是指以购买国库券、企业债券、金融债券等方式而进行的对外投资。其特点是投资风险小，有固定的偿还期限和利息收人。债券投资表明非营利组织拥有被投资单位的债

27、券，与被投资单位建立起债权债务关系，享有收回本金和利息的权利。 其他投资是指非营利组织除债券投资以外的对外投资。其特点是投资在合同、协议未到期之前不能随意收回，投资风险较大，投资报酬不固定。其他投资如联营投资，这表明非营利组织拥有被投资单位净资产的所有权，并拥有按投资比例分享的资本增值权，从而与被投资单位建立起所有权关系。 货币性投资是指用货币形式进行的投资。 实物性投资是指用材料、固定资产等实物作价进行的对外投资。 无形资产投资是指用无形资产，如专利权、商标权等作价进行的对外投资。 1 以货币资金的方式对外投资，按照实际支付的款项计价入账。2 以实物或无形资产的方式对外投资，按照资产评估机构

28、依法评估确定的价值或合同、协议确定的价值人账。 3 认购债券、按照实际支付的款项入账，其投资成本包括买价、经纪人佣金、手续费用等。 1、非营利组织以货币资金形成的对外投资，应按实际支付的款项 借：对外投资 贷：银行存款 同时 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 2、非营利组织以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值 借：对外投资 贷：事业基金投资基金 按账面原价 借：固定基金 贷：固定资产 3、属于一般纳税人的非营利组织向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值 借：对外投资 贷：材料（按材料账面价值（不含增值税） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 借或贷：事业基金投资基金

29、（按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额） 同时 按材料的账面价值 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 4、属于小规模纳税人的非营利组织对外投出材料，按合同协议确定的价值 借：对外投资 贷：材料（按材料账面价值（含税） 借或贷：事业基金投资基金（合同协议确定的价值与材料账面价值的差额） 同时 按材料账面价值 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 5、非营利组织向其他单位投入的无形资产，按双方确定的价值 借：对外投资 贷：无形资产（按账面原价） 借或贷：事业基金投资基金（按其差额） 同时 按无形资产账面价值 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 6、

30、非营利组织转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收到的金额 借：银行存款 贷：对外投资（按实际成本） 借或贷：其他收入（实收金额与账面金额的差额） 同时，调整事业基金的明细科目 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金 第一节 收入的核算 第二节 支出的核算 一、非营利单位收入的概念 是指非营利组织为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等 非营利组织收入的确定有两种依据： 一是按收付实现制确认 二是按权责发生制确认 1、非营利组织的财政补助收入是指按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类

31、经费。 2、核算“财政补助收入” （1）收到财政补助收入时 借：银行存款 贷：财政补助收入 缴回时作相反的会计分录 借：财政补助收入 贷：银行存款 （2）年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目 借：财政补助收入 贷：事业结余 1、是指非营利组织从上级主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入。 2、核算“上级补助收入 ” 收到上级补助收入时 借：银行存款 贷：上级补助收入 年终将本科目余额全数转入“事业结余”科目 借：上级补助收入 贷：事业结余 1、是指非营利组织开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 非营利组织收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管

32、理的预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”科目核算。 （1）收到款项或取得收入时 借：银行存款、应收账款等 贷：事业收入 对属于一般纳税人的单位取得收入时 借：银行存款、应收账款等 贷：事业收入 应交税金应交增值税（销项税额） 经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时 借：银行存款、应收账款等 贷：应缴财政专户款 事业收入 实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过本科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣出 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 （2）期末，应将本

33、科目余额转入“事业结余”科目 借：事业收入 贷：事业结余 1、非营利组织的经营收入：是指在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 2、非营利组织经营收入的特 经营收入是非营利组织开展经营活动取得的收入，不是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 经营收入是非独立核算的经营活动所取得的收入，不是独立核算的经营活动所取得的收入。 （1）取得（或确认）经营收入时 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）。 注：小规模纳税人的增值税包含在经营收入中，不单独立示。 （2）发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入 借：经营

34、收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 （3）单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入 （4）期末，应将本科目余额转入“经营结余”科目，结转后，本科目无余额 借：经营收入 贷：经营结余 1、是指非营利组织附属的独立核算的单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。 2、核算“附属单位缴款” （1）单位实际收到款项时 借：银行存款 贷：附属单位缴款 （2）发生缴款退回则作相反的会计分录 借：附属单位缴款 贷：银行存款 （3）年终，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目 借：附属单位缴款 贷：事业结余 1、是指非营利组织除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租

35、、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。 其他收入以实际收到数额予以确认。 取得收入时 借：银行存款等 贷：其他收入 收入退回时作相反的会计分录。 借：其他收入 贷：银行存款 年末，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目 借：其他收入 贷：事业结余 结转后本科目应无余额。 一、支出的管理要求 （一）有关概念 支出是指非营利组织为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。 包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。 事业支出是指非营利组织开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的支出。 经营支出是指

36、非营利组织在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 对附属单位补助是指非营利组织用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。 上缴上级支出是指非营利组织按规定标准或比例上缴上级单位的支出。 基本建设支出是指非营利组织列人基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。 1 严格遵守国家有关财务规章制度的规定 2 勤俭节约，提高资金的使用效率 3 要对支出实行分类管理， 4 要划清各项支出的界限 （1）划清基建支出与事业支出的界限。 （2）划清单位支出和个人支出的界限。 （3）划清事业支出与经营支出的界限。 （4）划清事业支出与对附属单位

37、补助支出和上缴上级支出的界限。 1、事业支出的主要内容： 基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。 2、事业支出的报销口径： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。 （2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。 （3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。 （4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。 （5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“

38、固定基金”科目。 （6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 发生事业支出时 借：事业支出 贷：现金、银行存款等 当年支出收回时作冲减事业支出处理 借：现金、银行存款 贷：事业支出 实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本 借：事业支出 贷：产成品 年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结账后本科目无余额。 1、经营支出：是非营利组织在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。 2、经营支出主要核算内容： 基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费

39、、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。经营业务种类较多的单位，应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。 发生各项经营支出时 借：经营支出 贷：银行存款等 实行内部成本核算的非营利组织结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本 借：经营支出 贷：产成品 期末应将本科目余额全部转入“经营结余”科目，借记“经营结余”，贷记本科目。 1、本科目核算附属于上级单位的独立核算非营利组织按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 2.上缴时 借：上缴上级支出 贷：银行存款等 年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结账后，本科目无余额。 1、本科目核算

40、非营利组织用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。 2、对附属单位补助时 借：对附属单位补助 贷：银行存款 补助收回时，做相反的会计分录 借：银行存款 贷：对附属单位补助 3、年终结账时，将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结转后本科目无余额。 4、本科目应按接受补助的附属单位名称设置明细账。 1、本科目核算非营利组织经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。 2、将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数 借：结转自有资金 贷：银行存款 3、年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结

41、余”，贷记本科目。结转后，本科目年终无余额。 1、实行内部成本核算的非营利组织发生的应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。 2、非营利组织成本核算的步骤： （1）将与产品成本有关的成本费用进行归集。 （2）产品验收人库时，按实际成本转入“产成品”或“库存商品”科目。 （3）销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”或“库存商品”科目转人“经营支出”科目。 （4）归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“事业支出”科目。 （5）年终时，将“经营收人”、“经营支出”、“销售税金”转人“经营结余”科目。 （6）将单位实现的经营结余全部转人“结余分配”科目，如为亏损，则不结转。 业务活动或经营

42、过程中发生的各项费用 借：成本费用 贷：材料、银行存款等 产品验收入库时 借：产成品 贷：成本费用 本科目应按经营类别或产品品种设置明细账。 对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算科目。 1、是指非营利组织提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2、核算“销售税金” 月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加 借：销售税金 贷：应交税金、其他应付款等科目 交纳税金及附加时 借：应交税金、其他应付款等 贷：银行存款 期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目，贷记本科

43、目。 1、是指非营利组织按核定的预算拨付所属单位的预算资金。 2、核算“拨出经费” 拨出经费时 借：拨出经费 贷：银行存款 收回拨出经费时 借：银行存款 贷：拨出经费 年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目 借：事业结余 贷：拨出经费 对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金不通过本科目核算。 1、是指非营利组织拨给所属单位的、专款专用的、需要单独报账的专项资金。 2、核算“拨出专款” 拨出专项资金时 借：拨出专款 贷：银行存款 收回时，做相反的会计分录。 3、所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。 （1）专项资金如系上级单位拨入的，则 借：拨入专款 贷：拨出专款 （2）属于本单位

44、用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道 借：有关科目 贷：拨出专款 本科目借方余额为所属单位尚未报销数。 本科目按所属单位的名称或项目设置明细账。 1、本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。 2、核算“专款支出” 非营利组织按指定的项目或用途开支工、料费时 借：专款支出 贷：银行存款、材料等 项目完工向有关部门单独列报时 借：拨入专款 贷：专款支出 本科目按专款的项目设明细账。 第一节 非营利组织的负债核算 第二节 净资产的核算 负债是指非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 主要包括： 借入款项、应付票

45、据、应付账款、预收账款 、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金 1、指非营利组织从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 2、核算“借入款项” 借入款项时 借：银行存款 贷：借入款项 归还本金时 借：借入款项 贷：银行存款 支付借款利息 借：事业支出、经营支出 贷：银行存款二、应付票据的核算 v1、是指非营利组织对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v2、核算“应付票据”v开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时v借：材料、应付账款等v 贷：应付票据v支付银行承兑汇票手续费v借：事业支出等v 贷：银行存款v收到银行支付本息通知时v借：应付票据

46、v 事业支出（利息费用）v 贷：银行存款 1、是指实行内容成本核算的非营利组织因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 2、核算“应付账款” 单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证 借：材料等 贷：应付账款 单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单 借：事业支出、经营支出等 贷：应付账款 单位偿付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款等 单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据 1、是指非营利组织按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。 2、核算“预收账款” 单位预收账款时 借：银行存款

47、 贷：预收账款 货物销售实现（劳务兑现）时 借：预收账款 贷：有关收入科目 退回多付的款项，作相反会计分录 借：预收账款 贷：银行存款 1、是指非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。 2、核算“其他应付款” 单位发生的各种应付、暂收款项 借：银行存款、事业支出、经营支出等 贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款 贷：银行存款等 3、本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。 1、应缴预算款 是指非营利组织按规定应向有关政府部门上缴的各种款项。属预算收入。 应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金

48、、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。 2、核算“应缴预算款” 本科目核算非营利组织按规定应缴入国家预算的收入。 取得应缴预算的各项收入时 借：银行存款等 贷：应缴预算款 上缴时 借：应缴预算款 贷：银行存款等 本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。 本科目应按应缴预算款项类别设置明细账。 1、应缴财政专户款：是指非营利组织按规定代收的应上缴财政专户款的预算外资金。 应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。 2、核算“应缴财政专户款” 代收的预算外资金，管理方式由财政部确定，分

49、为三种： （1）预算外资金全额上缴财政： 收到时全额作应缴财政专户款 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （2）实行预算外资金结余上缴的 收到时全额作事业收入预算外收入 收到预算外资金时 借：银行存款 贷：预算外资金收入 预算外资金有结余时 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （3）实行按预算外资金收入比例上缴的 收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入 收到预算外资金收入时 借：银行存款 贷：预算外资金收入 应缴财政专户款 上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 1、应交税金科目核算非

50、营利组织应交纳的各种税金。 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。 各单位应按所交纳的税金种类进行明细核算。 其中属于一般纳税人的非营利组织，其应交增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。 2、核算“应交税金” （1）一般纳税人缴纳的增值税核算 （2）非营利组织一般在月份终了，计算出应交纳的税金时 借：销售税金、结余分配等 贷：应交税金（相关明细科目） 交纳税金时 借：应交税金 贷：银行存款 资产负债=净资产 一、事业基金的核算 二、固定基金的核算 三、专用基金的核算 四、事业结余的核算 五、经营结余的核算 六、结余分配 1、是指非营利组织拥有的非限定用途的净资产，主要包括一般基金和投资基金 一般基金是指滚存的结余资金等。主要有三个来源： 一是从当年未分配