经济法项目化教程(项目九)-

1、项目九项目九 知识要点知识要点分项任务三分项任务三 所得税法所得税法分项任务二分项任务二 流转税法流转税法分项任务一分项任务一 税收法律制度概述税收法律制度概述分项任务四分项任务四 其他税法其他税法分项任务五分项任务五 税收的管理与法律责任税收的管理与法律责任分项任务一分项任务一 税收法律制度概述税收法律制度概述v 任务导入任务导入v 案例：大学生小李入学之前听说过税收、税制、税法，但不知道它们之间有什么区别和联系，税收涉及的纳税人、负税人扣缴义务人，它们之间的关系是什么等等。v 思考：1、税收在社会经济发展中的作用？ v 2、税收法律关系的主体和客体？分项任务一分项任务一 税收法律制度概述税

2、收法律制度概述一、税收的概念一、税收的概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收的定义可以从以下几方面来理解：（一）征税的目的是为了履行国家公共职能的需要（二）国家征税凭借的是政治权力（三）税收属于分配范畴（四）税收具有强制性、无偿性、固定性的特征二、税法的概述二、税法的概述（一）税法的概念、构成要素1、税法的概念 税收以国家法律的形式确定下来就是税法。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征

3、纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。分项任务一分项任务一 税收法律制度概述税收法律制度概述（6）纳税期限：纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。纳税期限是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺（7）纳税地点：是指缴纳税款的场所。（8）税收优惠：是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定，它包括减、免税、税收抵免等多种形式。（9）税务争议：是指税务机关与税务管理相对人之间因确认或实施税收法律关系而产生的纠纷。（10）税收法律责任：是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律责任形式主要有三种：一是经济责任，二是行政责任，三是

4、刑事责任。分项任务小结：分项任务小结：v 1 1、了解税收与税法的关系、了解税收与税法的关系 v 2 2、 掌握税收的特征掌握税收的特征v 3 3、了解税法构成的要素、了解税法构成的要素分项任务一分项任务一 税收法律制度概述税收法律制度概述分项任务二分项任务二 流转税法流转税法v 任务导入任务导入v 材料：流转税在历史上是仅次于农业税的起源较早的一类税收。在奴隶制社会末期，随着商品生产和商品交换的发生，就已经出现了以商人和手工业者的商品流转额为对象所征收的税。进入资本主义社会以后，商品经济高度发达，流转税一时曾经上升为各国的最主要的税种。时至今日，在大部分发展中国家的税收收入中，流转税仍占很大

5、的比重。1994年我国流转税收入占税收收入总额的73%，占当年GDP的比重为7.7%； 2009年我国流转税收入占税收收入总额的56.7%，占当年GDP的比重为9.9%。流转税类包括增值税、消费税、营业税、关税等。v 思考：1、为什么说增值税是我国的第一大税种？v 2、是不是所有的消费品都要缴纳消费税？v 3、有哪些行业需要缴纳营业税？ 分项任务二分项任务二 流转税类流转税类一、增值税一、增值税（一）增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由

6、国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 增值税按外购固定资产处理方式的不同可划分为，生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 增值税具有以下特征：1、不重复征税，具有中性税收的特征2、属于间接税，税负转嫁，最终消费者是全部价额的承担者3、税基广阔，征税具有连续性和普遍性（二）增值税的征税范围1、销售货物。2、提供加工和修理修配劳务。3、进口货物。分项任务二分项任务二 流转税类流转税类（三）增值的纳税人1、增值税纳税人的一般规定 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理

7、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2、增值税纳税人的分类 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭专用发票扣税的计税方法；对小规模纳税人则实行简易的计征方法。（四）增值税的税率 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率17%和一档低税率13%，此外还有对出口货物实施的零税率。 征收率是指在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法

8、规定的征税对象和计税依据等资料的条件下，由税务机关经调查核定，按与征税对象和计税依据相关的其他数据计算应纳税额的比例。从2009年1月1日起，小规模纳税人无论工业还是商业，增值税的征收率统一调整为3%。分项任务二分项任务二 流转税类流转税类（五）增值税的税额计算1、一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 2、小规模纳税人应纳税额的计算根据增值税暂行条例的规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额

9、=销售额征收率3、进口货物应纳税额计算对进口货物征税是国际惯例，根据增值税暂行条例的规定，凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物均应缴纳增值税。纳税人进口货物，应按照组成计税价格和规定的税率计算，不得抵扣任何进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 或 组成计税价格关税完税价格关税（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格税率分项任务二分项任务二 流转税类流转税类二、营业税二、营业税（一）营业税的概念 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税具有以下特点:1、以营业额全额为计税依据。2、

10、按行业设计税目税率。3、计算简便，便于征管。（二）营业税的征收范围 营业税确定的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。（三）营业税的纳税人与扣缴义务人1、纳税人2、扣缴义务人（四）营业税的税目税率 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行的营业税共设有9个税目，一律采用比例税率。分项任务二分项任务二 流转税类流转税类 三、消费税三、消费税（一）消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 消费税主要是为了调节产

11、品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税具有以下几个特点：1、消费税征税项目具有选择性。2、消费税征收环节具有单一性。3、征收方法具有多样性。4、税收调节具有特殊性。5、消费税具有转嫁性。（二）消费税的纳税人 根据消费税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。（三）消费税征税范围 消费税的征收范围包括了五种类型的产品： 分项任务二分项任务二 流转税类流转税类第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活

12、必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。（四）消费税的税目和税率按照我国现行的消费税暂行条例的规定，应税消费品共有14类，（五）消费税应纳税额的计算1、从价定率计算方法 对实行从价定率计算方法计算的应税消费品，以其销售额为计税依据，按适用的比例税率计算应纳消费税税额。计算公式为： 应纳税额销售额比例税率2、实行从量定额计算方法 对实行从量定额计算方法的应税消费品，以其销售数量为计税依据，按适用的单位税额计算应纳消费税税额。计算公式为： 应纳

13、税额销售数量单位税额3、实行从价定率和从量定额混合计算方法（即复合计税） 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。计算公式为： 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额分项任务二分项任务二 流转税类流转税类四、关税四、关税（一）关税的概念 关税由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。 按征税对象进行划分，可将关税分为进口税、出口税和过境税。（二）关税的作用1、维护国家主权和经济利益 2、保护和促进本国经

14、济的发展 3、调节国民经济和对外贸易 4、筹集国家财政收入 （三）关税的征税对象和纳税人1、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。2、关税的纳税人 进口货物的纳税人是收货人；出口货物的纳税人是发货人或其代理人；入境旅客行李物品和个人邮递物品的纳税人是其所有人、收件人或持有人。分项任务二分项任务二 流转税类流转税类（四）关税的税则税率1、关税税则制度 又称海关税则。是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定并公布实施的进出口货物和物品应纳关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、适用税则的有关说明和附录等。2、关税税率 关税采用比例税率，

15、具体可分为进口货物税率、出口货物税率及入境物品税率三个部分。 根据新的关税条例规定，我国进口关税的法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。分项任务二分项任务二 流转税类流转税类v 分项目任务小结：分项目任务小结：v 1 1、了解增值税的纳税人、税率与征收率、了解增值税的纳税人、税率与征收率v 2 2、明确增值税、营业税、消费税、关税的征税范围、明确增值税、营业税、消费税、关税的征税范围v 3 3、掌握增值税、营业税、消费税应纳税额的计算、掌握增值税、营业税、消费税应纳税额的计算v 4 4、关税的作用、关税的作用分项任务三分项任务三 所得税类

16、所得税类v 任务导入任务导入v 材料：所得税1799年创始于英国。19世纪早期在英国、瑞典和部分美洲国家得到发展，19世纪末期到20世纪初期在大部分工业化国家得到普及。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种。我国所得税体系中主要以企业所得税为主。自1999年以来，企业所得税占所得税比重一直在70%以上，并呈现继续上升的态势；个人所得税比重偏低，仅为25%左右。然而，从长远来看，随着经济不断发展，我国居民

17、收入水平不断提高，个人所得税的潜在税基远远大于企业所得税，很可能成为我国所得税的主体税种。v 思考：1、企业所得税的征税对象？v 2、中国个人所得税制度的发展历程？v 3、起征点与免征额的区别？分项任务三分项任务三 所得税类所得税类一、企业所得税一、企业所得税（一）企业所得税的概念 企业所得税，是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为征税对象所征收的一种所得税。企业所得税具有以下特点：1、以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响2、征税以量能负担为原则3、税法对税基的约束力强4、实行按年计算，分期预缴的征收办法5、纳税人与负税人一致（

18、二）企业所得税的纳税义务人 企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适合企业所得税法。1、作为企业所得税纳税义务人应具备四个条件：有银行结算账户；独立建立账簿；编制财务会计报表；独立核算盈亏。2、企业分为居民企业和非居民企业。（三）企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象包括纳税人从事生产经营所得和其他所得。分项任务三分项任务三 所得税类所得税类（四）企业所得税的税率 从2008年1月1日起，现行税制中的企业所得税基本税率为25%；非居民企业适用税率20%，但实际征税时适用10%的税率；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重

19、点扶持的高新技术企业适用税率15%。（五）企业所得税的税额计算 计算应纳税额的基本公式为：应纳税额=应纳税所得额税率 企业所得税的核心之一是确定应纳税所得额，它是企业所得税的计税依据，准确计算应纳税所得额是正确计算应缴所得税的前提。应纳税所得额，是企业每一纳税年度的收入总额，减不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间配比，要求企业收入费用的确认时间不得提

20、前或滞后。企业在不同纳税期间享受不同的税收优惠政策时，坚持按权责发生制原则计算应纳税所得额，可以有效防止企业利用收入和支出确认时间的不同规避税收。分项任务三分项任务三 所得税类所得税类二、个人所得税二、个人所得税（一）个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府得用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种。它对增加国家财政收入、缓解个人收入分配不公的矛盾，具有积极作用。（二）个人所得税的纳税义务人 我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国

21、国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。上述纳税义务人根据其住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。1、居民纳税义务人2、非居民纳税义务人 现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括我国香港、澳门和台湾地区。分项任务三分项任务三 所得税类所得税类（三）个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人所得，其具体征税项目一共设有11个：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定

22、征税的其他所得。（四）税率及税额计算我国的个人所得税征收采用超额累进税率和比例税率两种计算方法。分项任务三分项任务三 所得税类所得税类v 分项目任务小结：分项目任务小结：v 1 1、明确企业所得税概念和特点、明确企业所得税概念和特点v 2 2、掌握个个所得税的概念、纳税人、掌握个个所得税的概念、纳税人v 3 3、掌握个人所得税中关于工资、薪金所得应纳税额的计、掌握个人所得税中关于工资、薪金所得应纳税额的计算算分项任务四分项任务四 其他税法其他税法v 任务导入任务导入v 案例：2012年10月，税务稽查人员对某公司2012年上半年的印花税缴纳情况进行检查。通过与企业座谈，实地检查各类账簿凭证，了

23、解到该公司对下属8个基层门店采取了“统负盈亏，分级核算，责任到人，奖罚兑现”的管理办法。下属各门店都建立了核算制度和各类账簿。由过去的一级核算形式转变为分级核算形式。核实公司共设置各类明细账簿54本，已申报贴花50元，漏缴营业账簿印花税220元。根据国家税务总局1988年12月12日(88)国税地字25号规定，采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。该企业由于财会人员对印花税有关规定、法规了解不够全面，因此造成漏缴印花税220元，应限期补缴。结合以上案例思考：v 1、企业在日常经营过程中，还有哪些行为需要缴纳印花税？v 2、我们生

24、活中，还有存在哪些税种？分项任务四分项任务四 其他税法其他税法一、行为类税法一、行为类税法（一） 印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。其特点为覆盖面广、税率低、纳税人自行完税等。1、印花税的纳税人 印花税的纳税义务人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，可以分为五类： 立合同人，是各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人；立据人，即订立产权转移书据的单位和个人；立账簿人，即设立并使用营业账簿的单位和个人；领受人，即领受并持有权利、许可证照的单

25、位和个人；使用人，即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。2、印花税的税目、税率 印花税的应税凭证分为四大类13个税目，税率有两种形式：一是比例税率，适用于载有金额的应税凭证；二是定额税率，适用于无法记载金额或虽有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。分项任务四分项任务四 其他税法其他税法（二）车辆购置税 车辆购置税是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。车辆购置税是2001年1月1日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取的车辆购置税附加费的基础上，通过“费改税”方式改革而来的。1、车辆购置税的征收范围车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托

26、车、电车、挂车、农用运输车。2、车辆购置税的纳税人车辆购置税的纳税人为在中国境内购置应税车辆的单位和个人。3、车辆购置税的税率车辆购置税实行单一比例税率10%，车辆购置税的调整，由国务院决定并公布。（三）车般税 车船税是对在中国境内车辆、船舶（简称车船）的所有人或管理人征收的一种税。从2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税。1、车船税的征收范围2、车船税的纳税人 在中国境内拥有车船的单位和个人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。所称的管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。3、车船税的税率 车船税实行定额税率。分项任务四分项任务四

27、 其他税法其他税法二、资源类税法二、资源类税法（一）资源税法 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。 我国的资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采中华人民共和国资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税。1、资源税的征税范围 我国现行资源税的征收范围包括矿产品和盐两大类。2、资源税的税率 资源税按照应税资源的地理位置、开采条件、资源优劣等情况，实行地区差别幅度定额税率。（二）城镇土地使用税法 城镇土地使用税是以开征范围的土

28、地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（三）土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物的单位和个人征收的一种税。分项任务四分项任务四 其他税法其他税法（四）耕地占用税 耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。具体可分为三类：企业、行政单位、事业单位；乡镇集体企业、事业单位；农村居民和其他公民。三、财产类税法三、财产类税法（一）房产税 房产税是以房屋为征税对象，

29、按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 房产税采用比例税率。根据房产税的计税依据分为两种：按房产余值计征的，税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。 从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。（二）契税 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。应缴税范围包括：土地使用权出售、赠与和交换，房屋买卖，房屋赠与，房屋交换等。契税实行3% 5%的幅度税率。分项任务四分项任务四 其他税法其他税法v 分项目任务小结：分项目任务小结：v 1 1 了解印花税、契税的征税范

30、围及税率了解印花税、契税的征税范围及税率v 2 2、了解资源税的征收意义、征收范围、了解资源税的征收意义、征收范围v 3 3、明确车辆购置税、车船税的纳税义务人、征收范围、明确车辆购置税、车船税的纳税义务人、征收范围分项任务五分项任务五 税收的管理与法律责任税收的管理与法律责任v 任务导入任务导入v 案例：某私营工业企业生产润滑油于2011年4月10日办理工商营业执照登记。在未办理税务登记的情况下，于同年4月20日擅自伪造税务登记证达一年半之久。同年5月10日开始生产产品。经群众举报，该市国税局2012年10月对其进行了纳税检查。经查实，该企业上述行为属实。结合以上案例思考：v 1、该企业在税务登记方面存在着哪些违法行为？分项任务五分项任务五 税收的管理与法律责任税收的管理与法律责任一、税务管理一、税务管理 税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为。税务管理包括