资产组减值会计核算探析

1、资产组减值会计核算探析一、资产组减值概述根据企业会计准则第8号资产减值规定，有迹象表明一项资产可能发生减值时, 金业应当以单项资产为基础估计可收回金额。（1）资产组减值的会计处理。在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金 流量，若按单项资产为基础计捉减值准备则难以操作。而总部资产基于难以脱离其他资产或 者资产组独立产生现金流入，且其账而价值又难以完全归属于某一资产纟r的显著特性，同样 难于单独进行减值测试。上述情形需要结介相关资产组或资产组组介进行减值测试。此外, 如果资产组现金流入受内部转移价格影响，应当按照企业管理层在公平交易屮对耒来价格的 最佳估计数來确定资产组未來现金流量。资产

2、组（包括资产组组合）可收回金额低于其账而价值，按照下列顺序分摊相应减值损 火：首先抵减分摊至资产组中商禅账面价值。然后根据资产组中除商禅z外其他各项资产账 面价值所占比重，按比例相应抵减其账面价值。抵减后各资产账面价值不得低于以下三者之 中最高者：该资产公允价值减去处置费用后的净额、预计未來现金流量现值和零。未能分摊 的减值损失，按照相关资产组屮具他各项资产账面价值所占比重进行二次分摊。对于相关总部资产能够按照合理、一致基础分摊至该资产组部分，将该部分总部资产账 面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组账面价值（包括已分摊总部资产账面价值部分） 与可收回金额。对于相关总部资产难以按照合理、一致

3、基础分摊至该资产组的，认定山若干 个资产组组成的最小资产组组合。该资产组组合应包括所测试资产组与对按照合理、一致基 础将该总部资产账而价值分摊其上部分以及未能分摊总部资产部分。再比较所认定资产组组 合账而价值（包括己分摊和未能分摊总部资产账面价值部分）与可收回金额。上述资产账面价值抵减，作为各单项资产（包括商誉）减值损失处理。计入当期损益。 借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值 准备”等科目。（2）计算公式如下：总部资产账面价值分摊比例二各资产纽加权账面价值一各资产纽加权账面价值之和x 100%总部资产账面价值分摊至各资产组金额二总部资产账面价值

4、x总部资产账面价值分摊 比例已分摊总部资产账面价值的各资产组账而价值二各资产纟fl账而价值+总部资产账而价值 分摊至各资产组金额各资产组减值损失=已分摊总部资产账血价值的各资产组账面价值一各资产组可收回 金额某资产组或总部资产减值损失分摊比例二某资产组账面价值或分摊至该资产组总部资 产账面价值一某资产组账面价值与分摊至该资产组总部账面价值之和x100%某资产组或总部资产分摊减值损失二某资产纟r减值损失x某资产纟r或总部资产减值损 失分摊比例单项资产未來现金流量现值：刀单项资产某年未來现金流量x某年复利现值系数单项资产公允价值减去处置费用示净额二单项资产公允价值一处置费用一处置税金二、资产组减值

5、实例分析例聘科公司3条主产线l、m、n,均能产生独立于其他主产线现金流入，故被确认 为3个资产组。2008年末公司经营所处地技术环境发生重大不利变化，岀现减值迹象，需 进行减值测试（以下条件数据均为2008年末时点数）。l、m、n账面价值分别为4200、6300 和4200万元（含商誉200万元），预计尚可使用年限分别为4年、8年和4年。l、m、n 未來现金流量现值分別为3812、6090、3570万元，而公允价值减去处置费用后净额分別为 3700、5980 和 3600 万元。博科公司经营管理活动由总部负责，总部资产包括1栋办公大楼和1个研发中心，账面 价值分別为2000、900万元。办公大

6、楼账面价值可在合理、一致基础上分摊至各资产组（根 据各资产组账面价值和剩余使用年限加权平均计算比例分摊），而研发中心则难以按上述基 础分摊。包括办公大楼、研发中心在内最小资产组组合未来现金流量现值为14800万元。生产线n包括0、p、q三台设备。设备0账面价值1000万元，公允价值减去处置费 用后净额为928万元，未来4年现金流量分别为180、225、278和300万元，年折现率8%。 设备p初始成木2200万元，已使用1年，尚町使用4年.预计净残值100万元，采用年数 总和法计捉折ih。设备p、q均无法合理估计具公允价值减去处置费川后净额以及未來现金 流量现值。要求：计算确定各资产组和总部资

7、产减值损失金额；计算确定生产线n所包括单项资 产减值损失金额.并进行账务处理。解析过程如门（1）分摊总部资产的账面价值。（2）确定资产组可收回金额。资产组可收凹金额等于资产组耒来现金流量现值与资产 组公允价值减处置费用示净额之屮较高者，则资产纟r l可收回金额=3812力元（3812>3700）； 资产组m可收回金额=6090万元（6090>5980）；资产组n可收回金额=3600万元（3600>3570）。（3）计提资产纽减值损失。（4）确定计提减值损失后账面价值。资产组l账而价值=4200-719=3481 （万元）资产组m账面价值=6300-1184=5116 （万元）

8、资产组n账血价值=4200-913=3287 （万元）总部资产办公人楼账而价值=2000-69-226-87= 1618 （万元）含研发中心在内最小资产组组合账面价值=3481+5116+3287+1618+900= 14402 （万元）因含研发屮心在内最小资产纽组合可收回金额14800万元高于账面价值总额14402万 元，判断该资产组组合未发生减值，则不必进一步确认减值损失。综上，生产线l、m、n资产减值损失分别为719、1184、913万元，总部资产屮办公 大楼资产减值损失382万元，研发中心未发生减值。设备p账而价值二初始成木一（初始成木一预计净残值）x年折|口率=2200- （2200-100） x 5/1+2+3+4+5=1500 （万元）设备q账面价值=资产组n账面价值一设备0账面价值一设备p账面价值一商