【推荐】金融资产减值相关国际会计准则发展与实施

1、精品资料欢迎下载金融资产减值相关国际会计准就进展与实施2021 年 7 月,国际会计准就理事会（ IASB）发布了国际财务报告准就第9 号金融工具（ IFRS9,或称“新准就”）最终稿；IFRS9 将从 2021 年开头实施,取代国际会计准就第 39 号金融工具：确认与计量 （ IAS39,或称“现行准就”） ；金融资产的减值评估, IFRS9 较之 IAS39,在原就理念上有重大突破,IAS39 的“已经发生缺失（ IncurredLoss）”模型完全被 IFRS9 的“预期信用缺失（ ExpectedCreditLoss）”模型所取代；预期信用缺失模型的核心特点是前瞻性及动态性：在会计期末

2、,应将金融资产尚未发生的将来信用违约情形进行全面评估,并相应拨备；1 修订背景及实施进展此次对金融资产减值评估原就突破性的修订,是为解决已经发生缺失模型的“顺周期性” 问题而做出的； 2021 年金融危机之后,国际金融监管需要建立新的框架,力图通过严格审慎的监管,打破金融危机的厄运循环,防止大规模金融危机再次爆发；为修正金融市场失 灵,在金融市场制度建设层面,需要改革国际会计标准,并建立单一的、高质量的会计制 度；此次对于金融工具减值评估原就修订,正是在这一大背景下做出的；这次金融资产减值评估原就的改革方向,契合了拨备与资本的监治理论框架：拨备的作用在于抵补预期缺失,资本的作用在于抵补非预期缺

3、失；在具体拨备评估方法上,也利用了巴塞尔新资本协议的有关成果；关于金融资产减值准就的修订,从2021 年 11 月发布第一稿开头, IASB 四易其稿；在准就修订初期, IASB 与美国财务报告准就委员会（FASB）一样同意接受预期信用缺失模型的原EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载就；但是,针对拨备计量方法, FASB接受了单一计量法,而 IASB 接受了双计量法； FASB 的单一计量方法是金融资产一经确认, 即确认资产整个生命期的预期信用缺失； 而 IASB 的双计量法,就要求判定资产初始确认后对手方信用风险是否显著上升,没有显著上升时,以将来

4、 12 个月内预期信用缺失计量拨备；而当发觉显著上升时, 就以剩余生命期内预期缺失计量拨备；在FASB单一计量法下,报告主体不必区分对手方信用风险变化程度,当然, 报告主体仍须监控对手方风险；目前,全球预备接受 IFRS9 的金融机构,基本仍处在IFRS9 争论阶段,以明的确施IFRS9在落地过程中的信息与数据、模型开发、系统接口、专业人员缺口以及制定实施方案,以及评估实施 IFRS9 后,其对公司治理、风险治理架构等治理流程及确保IFRS9 数据真实精确完整的内控流程的影响；从全球范畴看来, IASB 为了协作 IFRS9 中金融资产减值准就的实施,特别成立了“金融资产减值过渡工作组”（th

5、e “TransitionResourceGroupforImpairmentofFinancialInstruments”,简称“ITG”）；我国也受邀派出代表参与ITG；在国内,财政部已经开头着手预备IFRS9 对应中国准就的起草工作,同时为IFRS9 在中国的实施以及协作ITG 工作,也邀请了主要金融机构代表及会计师事务所专家组成特地工作组；2IFRS9 金融资产减值评估要求纳入到 IFRS9 减值评估的金融工具包括依据摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入综合收益的债务工具、非按公允价值进行核算的财务担保以及表外各项信用承诺；依据 IFRS9 的规定,金融工具的信用缺失是指

6、会计报表编报主体依据合同应收的全部本金及利息现金流与预期将收取的全部现金流的差额的现值；预期信用缺失,是以违约风险为EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载权重运算的加权平均信用缺失；对于预期信用缺失的评估,依据对手方信用风险变化的阶段化特点,IFRS9 接受了“三阶段”法（也称“通用模型”或“一般模型”）以提取相应拨备：.阶段 1,特点是自初始确认后,信用风险无显著上升；对于处在阶段1 的金融资产,依据将来 12 个月内的预期信用缺失计提拨备；.阶段 2,特点是自初始确认后,信用风险显著上升,但尚无客观减值证据；对于处在阶段2 的金融资产,依据剩余生命

7、期的预期信用缺失计提拨备；.阶段 3,特点是在报告日存在客观减值证据；对于处在阶段3 的资产,依据资产剩余存续期内的预期信用缺失计提拨备；针对阶段 1 及阶段 2 的金融资产,依据资产全额计提利息；对于阶段3 的金融资产,依据扣除拨备后的净额计提利息；原就上,金融资产在预期发生拖欠之前,即应转入阶段2；IFRS9 要求报告主体关注可以获得的借款人前瞻性信息,以判定那些应进入阶段2 的金融资产； IFRS9 仍规定,假如缺乏前瞻性信息,金融资产逾期30 天时应进入阶段2 的定量要求,当然,除非逾期30 天明显不合理；金融资产进入阶段 3 的明显标志是,金融资产发生违约；IFRS9 要求会计上的违

8、商定义,应与金融机构内部风险治理所接受的违约标准保持一样；同时, 也假定金融资产逾期90 天时视为违约,除非逾期90 天明显不合理；当然,针对低信用风险的金融资产也可接受“简化模型”；3IFRS9 实施与巴塞尔新资本协议实施 IFRS9,评估对手方信用风险变化情形是起点；目前,实施IFRS9 减值评估的主流作法是,以巴塞尔新资本协议下的违约概率（“ProbabilityofDefault”或“ PD”）以及违EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载约缺失率（“ LossGivenDefault ”或“ LGD”）的相关数据及模型为基础,开发出中意新准就要

9、求的模型,并建设相关系统,从而中意实现定期评估、对内信息报告以及对外信息披 露的要求；1 将资本运算用违约概率转换为IFRS9 违约概率的考虑第一,将违约概率从周期平均值转化为时点值从原理上看,在巴塞尔新资本协议中,违约概率是在周期中性经济条件下的违约可能性, 反映较为长期的违约趋势,其是在贯穿周期的基础上进行运算的“周期平均值”（“ ThroughtheCycle ”或“ TTC”） ,其对经济变动敏捷度较低； 而 IFRS9 恰恰需要捕捉经济周期过程中,对手方信用风险的变化情形,敏捷度需求较高；因而,需要把巴塞尔新资本协议下的违约概率,转化成为中意IFRS9 要求的一个“时点值”（“ Po

10、intinTime ”或“PiT”）,成为当前经济条件下的违约概率；此外,为了恰当反映信用风险变化实际情形, 仍应当剔除在周期平均值内的审慎性调整；其次,转化获得金融工具剩余生命期违约概率我们懂得, 新资本协议系统中通常保有违约缺失率是将来 12 个月的违约概率； 除非经过认定, 新资本协议下将来 12 个月违约概率能合理近似于 IFRS9 下剩余生命期违约概率, 否就需要进行必要转化；再次,要确保用于信用风险程度比较的违约概率可比在其他条件不变的前提下,违约概率会在金融工具的生命期内随着时间推移逐步下降；直接使用这个违约概率无法中意IFRS9 的可比性要求；依据 IFRS9 通用模型的要求,

11、评估信 用风险是否显著上升的对比数据是金融资产初始确认时的违约概率；举例而言,2021 年发放的一笔 10 年期贷款,在 2021 年 12 月 31 日评估信用风险变化时,第一运算2021 年至2021 年贷款剩余期间的违约概率；其次,将其与在2021 年贷款发放时点运算的2021 年至EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载2021 年期间违约概率对比；对于一个中长期贷款而言,报告日的时点违约概率,其可比的对象,应当是在贷款初始确认日,同一剩余期间的违约概率；对于期限较长的金融工具, 如何获得并保留其在初始确认时点运算的对应剩余期间违约概率,存在挑战；上述是在单项资产层面对信用风险变化评估的部分考虑