股东权益最新课件

1、股东权益PPT课件 (2)2第一节第一节 股东权益概述股东权益概述主要问题 股东权益的概念 股权与债权的区别股东权益PPT课件 (2)3 一、股东权益的概念一、股东权益的概念 股东权益是指股份有限公司的资产扣除负债后由股东享有的剩余权益。它包括：股本、资本公积和留存收益。债权股东权益（所有者权益）资产权益债权人股东(所有者)股东权益PPT课件 (2)4 二、股权与债权的区别二、股权与债权的区别 1、对象不同 2、性质不同 3、偿还期限不同 4、享受的权利不同股东权益PPT课件 (2)5第二节第二节 股本股本主要问题 股本的概念、分类 股本的核算 库藏股份股东权益PPT课件 (2)6 一、股本的

2、概念及分类一、股本的概念及分类 （一）概念 1、股份有限公司 2、股本 股份有限公司实际发行的股票的面值总额。 （二）股票的分类 1、按发行情况 已发行股份=发行在外股份+库藏股份 核定股份 未发行股份股东权益PPT课件 (2)7 2、按票面是否载有面值 面值股票 无面值股票 3、按股东承担的风险和享有权益的大小不同 普通股 优先股利润分享权利润分享权参与决策权参与决策权剩余所有权剩余所有权优先认股权优先认股权优先支付固定股息优先支付固定股息优先分配余产优先分配余产有限的股东权益有限的股东权益股东权益PPT课件 (2)8 (三)股票的发行 1、按发行价格与面值的大小不同 面值发行 溢价发行 折

3、价发行 2、按股份有限公司设立方式的不同 发起式 募集式 二、股本的账务处理二、股本的账务处理 账户设置：“股本” “资本公积股本（或资本）溢价” （一）股票发行 于正式发行股票日作一次性会计处理股东权益PPT课件 (2)9 例例101101某股份有限公司采用发起式募集股份。2006年1月1日发行每股面值1元的普通股10 000股，认购价格为2元，2月1-10日收款，6月1日正式发行股票，发行过程中累积发生发行费用300元，以银行存款支付。 1、发起式股票发行股东权益PPT课件 (2)10正式发行股票日2006年6月1日作一次性会计处理股本=110 000=10 000元银行存款=210 00

4、0-300=19 700元资本公积股本溢价=19 700-10 000=9 700元股东权益PPT课件 (2)112006年6月1日正式发行股票时借：银行存款 19 700贷：股本普通股 10 000 资本公积股本溢价 9 700股东权益PPT课件 (2)12 例例102102某股份有限公司经证监会批准，委托华达证券公司按面值发行普通股股票，共计5 000万股，每股面值1元，双方协商按发行收入的2%收取手续费并从发行收入中扣除。该公司现已募足全部股款并收存银行。 2、募集式股票发行 发行费用减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢

5、价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用。股东权益PPT课件 (2)13 股本=15 000=5 000万元 手续费=5 0002%=100万元 银行存款=5 000-100=490万元 面值发行，没有产生溢价，因此将发行费用100万元直接计入“财务费用”中。股东权益PPT课件 (2)14借：银行存款 49 000 000 财务费用 1 000 000 贷：股本普通股 50 000 000股东权益PPT课件 (2)15 3、以非现金资产认购股票 投资者投入的固定资产、无形资产等成本，应当按照投资合同或协议规定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。 按出资财

6、产折合的股票面值确认股本，出资财产作价若高于折合股票面值的部分，扣除发行费用后作为超面值记入股本溢价中。 例例104104某股份有限公司接受甲投资者拥有的一幢厂房投资，该厂房原值20万，已提折旧5万，合同约定作价18万，公司发给甲投资者面值1元的普通股10万股。 股东权益PPT课件 (2)16固定资产按合同作价18万元入账。股本=股票面值总额=110万=10万元资本公积股本溢价=18-10=8万元 股东权益PPT课件 (2)17借：固定资产 180 000贷：股本普通股 100 000 资本公积股本溢价 80 000股东权益PPT课件 (2)18 4、数种证券合并发行 所收到的款项，需要按公允

7、价值为基础进行分配。如 果只知一种证券的公允价值，则应按其公允价值先确定该种证券的入账价值，余下的价款作为另一种证券的入账价值。如果均无公允价值，则应以面值为基础进行分配。 例例105105某股份有限公司一揽子发行证券，其中面值为1元的普通股20 000股，面值为1元的优先股10 000股，面值为100元、5年期、年利率为5%、到期一次性还本付息的公司债券100张，共收款85 200元。假设发行时，每张公司债券的市价为102元。 股东权益PPT课件 (2)19发行总收入 85 200减：公司债券公允价值（102100） 10 200普通股与优先股分配的价款 75 000普通股的面值（120 0

8、00） 20 000优先股的面值(110 000) 10 000两种证券的面值合计 30 000所以：普通股分配的价款（75 00020000/30000） 50 000 优先股分配的价款（75 00010000/30000） 25 000普通股股本=120 000=20 000元 股本溢价=50 000-20 000=30 000元优先股股本=110 000=10 000元 股本溢价=25 000-10 000=15 000元股东权益PPT课件 (2)20借：银行存款 85 200贷：股本普通股 20 000 优先股 10 000资本公积股本溢价（普通股） 30 000 股本溢价（优先股）

9、15 000应付债券债券面值 10 000 债券溢价 200股东权益PPT课件 (2)21 (二)股本变动 1、增资 （1）资本公积转为股本 借：资本公积 贷：股本 等 （2）盈余公积转为股本 借：盈余公积 贷：股本 资本公积股本溢价 （3）发行新股票 (4)股票股利股东权益PPT课件 (2)22 例例108108某股份有限公司发行在外的面值为1元的普通股计2 000万股。2008年3月21日实施10送4的股票股利分配方案，4月21日为股权登记日，5月10日发放，该公司股票市价为6元。 股东权益PPT课件 (2)23股票股利的价值按股票面值计价= 12 000万/10 = 2 000 000元

10、。已宣告尚未发放的股票股本=12 000万/10 =2 000 000元。 股东权益PPT课件 (2)242008年3月21日借：利润分配转作股本的普通股股利 8 000 000 贷：股本 8 000 000股东权益PPT课件 (2)25 2、减资 股份有限公司减资收购本企业股票时，应按面值注销股本。 超出面值付出的价格可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，冲销次序为溢价收入盈余公积未分配利润。 凡属面值发行的，直接冲销盈余公积未分配利润。股东权益PPT课件 (2)26（1）因资本过剩而减资 例例109109某股份有限公司2006年2月5日将原发行的面值为1元，发行价格为2元的普通股10

11、000股赎回。该公司现账面余额为：盈余公积3 000元，未分配利润5 000元。 赎回价格为2.6元。 赎回价格为0.8元。 股东权益PPT课件 (2)27 赎回价格为2.6元 价格2.610 000-面值110 000=16 000元，冲减顺序依次为： 股本溢价 （2-1）10 000=10 000 盈余公积 3 000 未分配利润 16 000-10 000-3 000=3 000赎回价格为0.8元 价格0.8面值1 资本公积股本溢价=（1-0.8）10 000=2 000股东权益PPT课件 (2)28赎回价格为2.6元时，作会计分录如下：借：股本普通股 10 000资本公积股本溢价 10

12、 000盈余公积 3 000利润分配未分配利润 3 000 贷：银行存款 26 000赎回价格为0.8元时，作会计分录如下：借：股本普通股 10 000 贷：银行存款 8 000 资本公积股本溢价 2 000股东权益PPT课件 (2)29（1）因发生重大亏损而减资我国股份有限公司不得采用这种方式减资 国外 借：股本 贷：利润分配未分配利润我国股份有限公司以外的企业 借： 实收资本 贷：利润分配未分配利润股东权益PPT课件 (2)30 三、库藏股份三、库藏股份 库藏股，是指公司以购买或 其他途径取得的本公司已发行在 外的股票。 库藏股票并不是企业的资产， 其性质类似于尚未发行的股票， 但事实上它

13、又属于已发行股票之列。股东权益PPT课件 (2)31 （一）成本法（我国） 账户设置：“库存股” “资本公积库藏股票股本溢价” 回收时，所有库藏股票均按购回成本计价入账 重新发行时，若重新发行价格高于购回成本，差额部分计入“资本公积”中； 否则，若重新发行价格低于购回成本时，差额部分依次冲减：该类库藏股票交易产生的“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”。 在编制资产负债表时，库藏股票作为股东权益的减项处理。 股东权益PPT课件 (2)32 例例10101010甲股份有限公司（上市公司）经股东大会批准，从证券市场购入本公司发行在外流通的股份10万股，用于对职工的奖励。股票面值1元，回购价格为

14、每股3.5元，相关税费875元，实际结算金额350 875元。 三个月后全部转让给职工，转让价格为每股4元。股东权益PPT课件 (2)33 购回股票时 库存股按购回成本计价=350 875转让时 库存股按购回成本冲减=350 875 转让收入4100 000-库藏股成本350 875=49 125计入“资本公积”中。股东权益PPT课件 (2)34购回股票时 借：库存股 350 875 贷：其他货币资金存出投资款 350 875转让给职工时 借：其他货币资金存出投资款 400 000 贷：库存股 350 875 资本公积库藏股票股本溢价 49 125股东权益PPT课件 (2)35（二）面值法 购

15、回时，所有库存股票均按面值计价入账。按购回股票的面值记入“库存股”科目，同时冲减原发行时产生的溢价。 购回价格小于原发行价格的差额作为“资本公积库存股票股本溢价”处理； 购回价格大于原发行价格的差额则依次冲减：该种库存股票的“资本公积库存股票股本溢价”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。 重新发行时，重新发行价格与面值之间的差额计入“资本公积股本溢价”。 在编制资产负债表时，库存股票作为股本的减项处理。 股东权益PPT课件 (2)36 例例10111011甲股份有限公司（上市公司）经股东大会批准，从证券市场购入本公司发行在外流通的股份10万股，用于对职工的奖励。股票面值1元，原发行价格

16、为每股2元，回购价格为每股3.5元，相关税费875元，实际结算金额350 875元。盈余公积法定盈余公积账户的贷方余额为200万元。 三个月后全部转让给职工，转让价格为每股4元。股东权益PPT课件 (2)37购回股票时 原发行时产生的股本溢价=（2-1）100 000=100 000 库存股按面值计价=100 000 购回成本350 875-面值100 000=250 875，依次冲减： 股本溢价 100 000 盈余公积 250 875-100 000=150 875 转让时 库存股按账面值冲减=100 000 转让收入4100 000-库存股100 000=300 000计入“资本公积”中

17、。股东权益PPT课件 (2)38购回时 借：库存股 100 000 资本公积股本溢价 100 000 盈余公积法定盈余公积 150 875 贷：其他货币资金存出投资款 350 875转让给职工时 借：其他货币资金存出投资款 400 000 贷：库存股 100 000 资本公积股本溢价 300 000股东权益PPT课件 (2)39 （三）成本法与面值法的比较 成本法面值法会计处理简单计划重新发行适用范围复杂计划注销股东权益PPT课件 (2)40 第三节 资本公积资本公积 （一）定义 资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本（股份有限公司为股本），或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者

18、权益的范畴。 （二）用途 转增资本 股东权益PPT课件 (2)41 (三)来源1、股本（或资本）溢价2、其他资本公积股本（实收资本）投资者投入的相当于注册资本金的投入资本部分资本公积超过注册资本的投入资本部分及其他留存收益从净利润中提取的留于企业内部的积累股东权益PPT课件 (2)42 二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 账户设置：资本公积股本（或资本）溢价 其他资本公积 股东权益PPT课件 (2)43 股本（或资本）溢价 1、股本溢价 2、资本溢价 例例10121012华达有限责任公司由甲、乙双方各出资200万元成立，注册资本400万元。经过四年经营，现有留存收益60万元。此时丙有

19、意加入，经三方协商，丙以人民币出资220万元，将注册资本增至600万元，丙占1/3的权益。 股东权益PPT课件 (2)44丙加入后占公司注册资本600/3=200万元丙实际出资额220-丙占注册资本额200=20万元，计入“资本公积股本溢价”。股东权益PPT课件 (2)45借：银行存款 2 200 000 贷：实收资本丙 2 000 000 资本公积资本溢价 200 000 股东权益PPT课件 (2)46第四节第四节 留存收益留存收益主要问题 留存收益的概念、用途 留存收益的核算 弥补亏损的核算股东权益PPT课件 (2)47 一、留存收益的概念及用途 （一）概念 留存收益是指企业从历年取得的净

20、收益中提取留存于企业内部的积累。 （二）内容 盈余公积：有指定用途 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润：无指定用途 （三）用途 1、盈余公积（1）弥补亏损 （2） 扩大公司生产经营或转增资本 （3）分派现金股利或分配利润 2、未分配利润股东权益PPT课件 (2)48 二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理 账户设置： 利润分配盈余公积补亏 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 未分配利润 等 盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 等股东权益PPT课件 (2)49 （一）盈余公积 1、盈余公积的形成 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 等 贷

21、：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 等 例例10141014东方公司2006年度实现税后利润2 400万元，经股东大会批准，按10%提取法定盈余公积，再按5%提取任意盈余公积。 股东权益PPT课件 (2)50 该业务导致两方面的结果： 盈余公积增加，其中法定盈余公积为2 400万10%=240万；任意盈余公积为2 4005%=120万利润分配两项内容，其中提取法定盈余公积240万；提取任意盈余公积120万。股东权益PPT课件 (2)51借：利润分配提取法定盈余公积 2 400 000 提取任意盈余公积 1 200 000 贷：盈余公积法定盈余公积 2 400 000任意盈余公积 1 200

22、000股东权益PPT课件 (2)52 2、盈余公积的使用 （1）弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （2）转增股本 借：盈余公积 贷：股本 资本公积股本溢价 （3）分配现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利股东权益PPT课件 (2)53 例例1015 1015 例例10161016 南方集团2008年召开股东大会，经大会批准，决定用40万元的盈余公积弥补2001年的亏损；将法定盈余公积中的160万元用于派送新股，按派送的股票面值计算为140万元。 股东权益PPT课件 (2)54 盈余公积使用导致盈余公积减少弥补亏损增加利润分配派发股利时，超过新股面值部分160-140=20万

23、元计入“资本公积”。股东权益PPT课件 (2)55借：盈余公积 400 000贷：利润分配盈余公积补亏 400 000借：盈余公积 1 600 000贷：股本普通股 1 400 000 资本公积股本溢价 200 000股东权益PPT课件 (2)56(二)未分配利润 账户设置:“本年利润“利润分配未分配利润” 等1、年度终了，企业实现净利润（若为亏损，则作相反分录）借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2、将“利润分配”其他明细科目下的余额转入“未分配利润”，以结清旧账借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付优先股股利等注：详见”利润分配“部分股东权益PPT课件 (2)57 三、弥补亏损三、弥补亏损 亏损弥补的途径主要有：1、以后年度税前利润（延续弥补期限最长不得超过发生亏损年度后的5年 ）2、以后年度税后利润3、以前年度盈余公积4、减资（我国不允许）股东权益PPT课件 (2)58 例例10171017某企业2001年发生亏损1 200 000元，2002年至2006年，每年均实现利润200 000元，2007年实现税前利润