03 第二章 会计要素与等式

1、刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计一、一、会计的对象会计的对象二、会计要素与会计等式二、会计要素与会计等式刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计的对象有一般对象和具体对象。 会计的一般对象：社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动。 会计的具体对象：会计要素。 资金运动资金运动刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计退出货币资金固定资产在产品产成品货币资金 原材料工资等费用（重新投入生产周转）资金筹集准备生产销售资金分配资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 款

2、项和有价证券的收付 财物的收发、增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理 其他事项 刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计二、会计要素与会计等式二、会计要素与会计等式 主要介绍了会计六要素的概念、特点、内容；会计等式的内容及经济业务类型。（一）会计要素（二）会计等式划分会计要素的意义划分会计要素的意义1.划分会计要素是实现会计核算职能，分类、系统的核算会划分会计要素是实现会计核算职能，分类、系统的核算会计对象的需要。计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素

3、是构成会计报表的基本框架。会计要素是构成会计报表的基本框架。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 会计对象（核算监督的内容）会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素静态要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素动态要素收入收入费用费用利润利润资金运动会计要素分类具体化反映财务状况反映经营成果刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 资产是指过去的交易或者事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。 资产是由过去交易或者事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。如融资租入资产 资产能够给企业带来未来经济利益。资产的概念资产的特征刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础

4、会计基础会计同时满足同时满足: :1)1)与该资源有关的经济利益与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 基本确定 95 x x 100% 很可能 5050 x x 95% 可能 5 5 x x 50% 极小可能 0 x 0 x 5%2)2)该资源的成本或者价值能够可靠计量该资源的成本或者价值能够可靠计量刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计资产按照流动性划分为资产按照流动性划分为： 1、流动资产：、流动资产：是指企业可以在是指企业可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个年的一个营业周期营业周期内内变现变现或或耗用耗用的资产。的资产。 营业周期营业周期：一般企业为：一般企业为

5、1年。年。 某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 2、非流动资产、非流动资产 (长期资产长期资产)：是指企业不能在是指企业不能在1年或者超年或者超过过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款等应收账款、应收票据、预付账款等原材料、库存商品、周转材料等原材料、库存商品、周转材料等主要：股票、债券投

6、资主要：股票、债券投资流动资产货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付应收及预付款款存货存货刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计例：例：固定资产固定资产：指同时具备以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 无形资产：无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计1 1、下列不属于资产特征的是（下列不属于资产特征的是（ ）。）。 a a资产是企业拥有

7、或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源 b. b. 资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益 c.c.资产是由企业过去交易或事项形成的资产是由企业过去交易或事项形成的 d.d.资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量2 2、下列各项中，不符合资产要素定义的是（、下列各项中，不符合资产要素定义的是（ ）。）。 a.a.购入的原材料购入的原材料 b.b.委托外单位加工的物资委托外单位加工的物资 c.c.待处理的财产损失待处理的财产损失 d.d.尚待加工的半成品尚待加工的半成品答案：d答案：c刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 负债是指由于过去的交易或者事项形成

8、的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务 负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。负债的概念负债的特点刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计同时满足同时满足: :1)1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业2)2)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量未来流出的经济利益的金额能够可靠计量刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计负负 债债短短期期借借款款应应付付账账款款预预收收账账款款应应付付职职工工薪薪酬

9、酬应应交交税税费费应应付付票票据据应应付付股股利利其其他他应应付付款款长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款流动负债流动负债长期负债长期负债刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。（留剩权益）投资者债权人债权人负债负债所所有有者者权权益益资资产产刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计2013.1.1资产资产100负债负债40所有者权益所有者权益60+=2013.1.31资产资产150负债负债40所有者权益所有者权益60+50+=1月赚月赚502013.1.31资产资产50负债负债40所有者

10、权益所有者权益60-50+=1月赔月赔50赔赔60？80？资金占用资金占用资金来源资金来源刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点（与负债区别）所有者权益的特点（与负债区别）所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认。主要依赖于资产和负债的确认。是否需要偿还是否需要偿还 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配和企和企业经营管理业经营管理（而负债则不能参与企业管理，只有按期收

11、回本息权）。享有的权益不同享有的权益不同企业清算时求偿权的区别企业清算时求偿权的区别刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。实收资本（投资者直实收资本（投资者直接投入接投入形成注册资形成注册资本本的部分）的部分）资本公积（投入资本资本公积（投入资本超出注册超出注册资本资本的部分以及的部分以及直接计入所有直接计入所有者权益的者权益的利得和损失利得和损失。如资本。如资本溢价或股本溢价等）溢价或股本溢价等）盈余公积（从实现的利盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）润中留存企业部分）未分配利润（已经实现未分配利润（已经

12、实现但尚未分配的利润）但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益留存收益分配利润利润刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 收入能导致企业所有者权益的增加，但与投入资本无关。 收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。 收入从企业的日常活动中产生。 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计营业外收入营业外收入 直接计入当期利润的利得和损失，不属于收入要素。如营业外收入等。销售商品 日常活动

13、提供劳务 收入要素收入要素企业企业偶发偶发的活动是指日常活的活动是指日常活动以外，如现金的盘盈、固动以外，如现金的盘盈、固定资产出售等。定资产出售等。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计收入要素的内容收入要素的内容销售收入销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收收入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 经经济济利利益益流流入入收入要素：利得收益：其他：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入借款、投资等借款、投资等广义广义 收入收入狭义收入狭义收入刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基

14、础会计收入的来源不同，具体确认条件也不同收入的来源不同，具体确认条件也不同至少满足至少满足: :1)1)有关的经济利益有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业2)2)流入的经济利益的流入的经济利益的金额金额能够可靠计量能够可靠计量3 3）流入会导致企业流入会导致企业资产的增加资产的增加，或者，或者负债的负债的减少减少刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。费用的概念 费用是指企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点 费用从企业的日常活动中产生。费用能导致企业所有者权益的减少，

15、但与向所有者分配利润无关。 刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 经济利益流出费用要素：损失：其他：营业外支出营业外支出归还借款本金、退出投资等归还借款本金、退出投资等成本费用成本费用期间费用期间费用广义广义 费用费用狭义费用狭义费用刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计（1）费用与成本 两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。当期的成本不一定是当期的费用。成本是对象化的费用。 费用与一定会计期间相联系；成本与一定种类、数量的产品或劳务相联系。（2）费用与损失从广义上讲，费用包括了损失。从狭义上讲，费用与损失是有区别的。 费用是日常活动形成的，相对于收入而言的，两者

16、存在着配比关系； 损失是非日常活动形成，与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计费用要素的内容费用要素的内容费费用用期间费用期间费用成本费用成本费用用途用途销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用当期损益当期损益库库存存商商品品主主营营业业务务成成本本直接费用直接费用间接费用间接费用制造制造费用费用生产生产成本成本刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计至少满足至少满足: :1)1)有关的经济利益有关的经济利益很可能很可能流出企业流出企业2)2)流出的经济利益的流出的经济利益的金额金额能够可靠计量能够可靠计量3 3）流出会导致企业流出会导

17、致企业资产的减少，或者负债的资产的减少，或者负债的增加增加刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计【单选】：下列各项中，符合会计要素收入定义的是（【单选】：下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。）。 销售产品收入销售产品收入 b. 出售无形资产净收益出售无形资产净收益c. 出售固定资产净收益出售固定资产净收益 d. 向购货方收取的增值税销项税额向购货方收取的增值税销项税额【多选】：关于会计要素，下列说法中正确的有（【多选】：关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。）。a收入可能表现为企业负债的减少收入可能表现为企业负债的减少b费用可能表现为企业负债的减少费用可能表现为企业负债的减少c

18、收入会导致所有者权益增加收入会导致所有者权益增加d收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项或客户代收的款项【答案【答案】a【答案【答案】acd 刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 利润还包括直接计入当期利润的利得和损失等 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用） 利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利 润 要 素利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的特点刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 “利得和损失利得和损失”是是

19、非日常活动非日常活动形成的，会形成的，会导致所有者权益增减，与投入资本和分配导致所有者权益增减，与投入资本和分配利润无关。利润无关。 利得和损失（1）直接计入所有者权益直接计入所有者权益（资本公积资本公积其他资本公积）其他资本公积）（2）直接计入当期利润直接计入当期利润（营业外收入、营业外收入、营业外支出等）。营业外支出等）。先计入利润表，再影响所有者权益。先计入利润表，再影响所有者权益。所有者权益刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 企业的利润是由营业利润、利润总额、净利润 三个层次构成。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价

20、值变动损益投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 【单选单选】：下列说法正确的是（：下列说法正确的是（ ）。）。 a a收入源于日常活动，利得源于非日常活动收入源于日常活动，利得源于非日常活动 b. b. 收入会影响利润，利得也一定会影响利润收入会影响利润，利得也一定会影响利润 c. c. 收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入益的流入 d.d.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加者权益的增加【多选多选】：下列各项中

21、，属于利得的有（：下列各项中，属于利得的有（ ）。）。 a a出售固定资产产生的净收益出售固定资产产生的净收益 b. b. 投资者的出资额大于其在被投资者单位注册资本中所投资者的出资额大于其在被投资者单位注册资本中所占份额的部分占份额的部分 c. c. 出租无形资产取得的净收益出租无形资产取得的净收益 d. d. 出售无形资产取得的净收益出售无形资产取得的净收益答案：a答案：ad刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计【判断判断1 1 】：利得虽然不影响营业利润，但一定会：利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额（影响利润总额（ ）。）。【判断判断2 2】：企业的利润总额等于收入减去费

22、用。：企业的利润总额等于收入减去费用。（ ）【判断判断3 3 】：企业在一定期间发生亏损，则企业在：企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（ ）答案：x答案：x答案：x刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：静态会计等式动态会计

23、等式综合会计等式刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为: 资产 = = 权益资产 = = 负债 + + 所有者权益 资产 负债 = 所有者权益刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 资产= =负债+ +所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系： 资金存在形态（资产）= =资金来源渠道（负债和所有者权益） 有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。 静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等

24、关系，主要表现为： 资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计费用费用利润利润收入收入动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系： 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。刘孝民刘孝民刘孝

25、民 基础会计基础会计基础会计综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计2013.1.1 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益10040602013.1.1-1.31 利润利润 = 收入收入 - 费用费用50 80302013.1.31 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益100+50 4060+50综合会计等式的形成综合会计等式的形成刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 利润利润资产资产 = 负债负债 + 所有者

26、权益所有者权益 + 收入收入 - 费用费用资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反映了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源 综合会计等式反映了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合反映企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金资金来源占用负债负债所有者权益所有者权益收入收入资产资产费用费用刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 企业

27、在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。经济业务对会计等式的影响刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +100 000 +100 000例例

28、从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + 50 000 50 000 + 50 00050 000刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计例例用银行存款归还短期借款50 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 -50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款100000100000元归还投资者投资。元归还投资者投资。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 100000 -100000100000 -100000刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计例例用银行存款50 000元购买机器设备一台。 资产 = 负债 + 所有者权益 +50 000 -50 000例例 从银行提取现金6 000元备用。 资产 = 负债 + 所有者权益 +6 000 -6 000刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计例例某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 -60000 +60000 例例将资本公积50000元转增实收资本。 资