高职财务会计

1、财务会计财务会计（第三版）（第三版）第一章第一章 总总 论论 本章概述本章概述l会计与社会经济环境的关系；会计与社会经济环境的关系；l财务会计定义和基本特征；财务会计定义和基本特征；l会计要素定义、确认及会计计量属性；会计要素定义、确认及会计计量属性；l财务会计目标及财务会计信息质量要求等内容财务会计目标及财务会计信息质量要求等内容第一节第一节 社会主义市场经济与会计社会主义市场经济与会计本节概述：本节概述： 本节主要阐述社会经济环境对会计的影响，本节主要阐述社会经济环境对会计的影响，以及企业会计在社会主义市场经济中所发挥的重以及企业会计在社会主义市场经济中所发挥的重要作用。要作用。 一、社会

2、经济环境对会计的影响一、社会经济环境对会计的影响1经济管理需求的不断提高，促进了会计的发展经济管理需求的不断提高，促进了会计的发展l 经济越发展，管理经济要求越高，会计越重要。经济越发展，管理经济要求越高，会计越重要。l 中世纪的意大利商业城市兴起，产生了中世纪的意大利商业城市兴起，产生了“威尼斯簿威尼斯簿记法记法”，标志传统会计的形成。，标志传统会计的形成。l 股份公司出现，企业经营权与所有权分离，产生股份公司出现，企业经营权与所有权分离，产生“公认会计原则公认会计原则”和和“执业会计师制度执业会计师制度”，奠定现代，奠定现代会计理论基础。会计理论基础。l 进入进入20世纪后期，世界经济一体

3、化，会计标准全球世纪后期，世界经济一体化，会计标准全球趋同大势所趋。中国建立了完整的会计、审计准则体趋同大势所趋。中国建立了完整的会计、审计准则体系，是会计理论研究的重大突破。系，是会计理论研究的重大突破。2先进的科学技术和现代化管理方法，推动了现代会先进的科学技术和现代化管理方法，推动了现代会计的技术进步和工具创新。计的技术进步和工具创新。l 随美国科学管理方式随美国科学管理方式“泰罗工作法泰罗工作法”应用，管理的应用，管理的会计成为会计的一个分支。会计成为会计的一个分支。l 二战以后，随着行为科学在企业管理上的应用，产二战以后，随着行为科学在企业管理上的应用，产生了管理会计重要内容责任会计

4、。生了管理会计重要内容责任会计。l 数学模型运用到现代管理中，运筹学与会计结合形数学模型运用到现代管理中，运筹学与会计结合形成决策会计，成为管理成本会计核心。成决策会计，成为管理成本会计核心。 l 随着电子计算机问世，利用计算机处理会计数据，随着电子计算机问世，利用计算机处理会计数据，加加l上网络技术应用，将会计工作推入一个崭新变革时期。上网络技术应用，将会计工作推入一个崭新变革时期。 二、企业会计在社会主义市场经济中的二、企业会计在社会主义市场经济中的作用作用l 会计在加强企业内部管理中发挥重要作用。会计在加强企业内部管理中发挥重要作用。l 会计是考核、评价管理当局经营责任的重要会计是考核、

5、评价管理当局经营责任的重要依据。依据。l 对外提供财务会计信息，是信息使用者评价对外提供财务会计信息，是信息使用者评价企业，进行经营决策重要依据。企业，进行经营决策重要依据。l本节思考题：本节思考题：1简述社会经济环境对会计的影响简述社会经济环境对会计的影响2简述会计在社会主义市场经济中作用简述会计在社会主义市场经济中作用 第二节第二节 企业财务会计的内容企业财务会计的内容本节概述：本节概述： 本节主要阐述财务会计定义和基本特征；本节主要阐述财务会计定义和基本特征；会计要素定义及确认原则；会计要素计量属性。会计要素定义及确认原则；会计要素计量属性。 一、财务会计的概念一、财务会计的概念（一）财

6、务会计定义（一）财务会计定义 以会计准则为依据，对已完成或已发生的交以会计准则为依据，对已完成或已发生的交易与事项，运用一整套专门的会计方法，以货易与事项，运用一整套专门的会计方法，以货币为主要量度，按照确认、计量、记录和报告币为主要量度，按照确认、计量、记录和报告等程序，以财务会计报告为主要形式，定期、等程序，以财务会计报告为主要形式，定期、总括地提供企业财务状况、经营成果、现金流总括地提供企业财务状况、经营成果、现金流量等方面的会计信息的一项管理活动。量等方面的会计信息的一项管理活动。 （二）财务会计基本特征（二）财务会计基本特征1财务会计是以过去发生的交易或事项的事实财务会计是以过去发生

7、的交易或事项的事实为依据，面向市场，主要向企业为依据，面向市场，主要向企业外部外部利益集团利益集团提供企业会计信息。提供企业会计信息。2为了保证财务会计对外输出信息的质量，会为了保证财务会计对外输出信息的质量，会计信息加工处理，必须计信息加工处理，必须遵守企业会计准则遵守企业会计准则并经并经过确认、计量、记录、报告等严格程序。过确认、计量、记录、报告等严格程序。3为了使财务会计对外输出的会计信息真实、为了使财务会计对外输出的会计信息真实、合法、完整，财务会计报告必须经过独立、公合法、完整，财务会计报告必须经过独立、公正的注册会计师正的注册会计师审计审计签证。签证。二、会计要素二、会计要素（一）

8、会计要素定义及确认原则（一）会计要素定义及确认原则 1资产资产（1）资产的定义：资产是指企业过去的交易或）资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。（2）资产确认条件：）资产确认条件： 符合资产定义，同时满足以下条件：符合资产定义，同时满足以下条件：与该资源有关的经济利益与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业该资源的成本或者价值能够该资源的成本或者价值能够可靠地计量可靠地计量（3）资产的分类）资产的分类 流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 交易性金融

9、资产交易性金融资产 应收及预付款项应收及预付款项资产资产 存货存货 非流动资产：可供出售金融资产非流动资产：可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 固定资产固定资产 无形资产无形资产 思考：思考：l如何划分流动资产与非流动资产？如何划分流动资产与非流动资产？l满足下列条件之一，归类为流动资产：满足下列条件之一，归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；（2）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；）预计在资产负债表日

10、起一年内（含一年）变现；（3）自资产负债日起一年内（含一年），交换其他资）自资产负债日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。l 什么是正常营业周期？什么是正常营业周期？ 2负债负债（1）负债的定义：负债是指企业过去的交易或）负债的定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。（2）负债确认条件：）负债确认条件：符合负债定义，同时满足以下条件：符合负债定义，同时满足以下条件：与该义务有关的经济利益与该义务有关的经济利益很可能很可能流

11、出企业流出企业未来流出的经济利益的金额能够未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量可靠的计量 流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债 应付及预收款项应付及预收款项 负债负债 非流动负债：长期借款非流动负债：长期借款 应付债应付债劵劵 长期应付款长期应付款 思考：思考：什么是现时义务？什么是现时义务？ （3）负债的分类）负债的分类 3 3所有者权益所有者权益（1 1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。（2 2）分类）分类 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积所

12、有者权益所有者权益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 4收入收入（1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的，）定义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。（2）收入确认条件：）收入确认条件： 符合收入定义，同时满足以下条件：符合收入定义，同时满足以下条件：经济利益经济利益很可能很可能增加增加经济利益增加金额能够经济利益增加金额能够可靠计量可靠计量 销售商品收入销售商品收入 收入收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入思考：思考：什么是日常活

13、动？什么是日常活动？什么是偶发交易事项？什么是偶发交易事项？ （3）收入的分类）收入的分类5费用费用（1）定义：费用是指企业日常活动中发生的，）定义：费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。（2）费用确认条件：）费用确认条件：符合定义，同时满足以下条件：符合定义，同时满足以下条件：经济利益经济利益很可能很可能流出流出经济利益流出额能够经济利益流出额能够可靠计量可靠计量 营业成本营业成本 费用费用 期间费用：管理费用期间费用：管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 （3

14、）费用的分类）费用的分类 6 6利润利润（1 1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果 收入费用收入费用利润利润 直接计入当期利润的利得和损失：直接计入当期利润的利得和损失： 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 思考：思考：计入当期利润计入当期利润利得利得？ 计入当期利润计入当期利润损失损失 ？ 计量单位：货币计量计量单位：货币计量 会计计量会计计量 计量属性：历史成本计量属性：历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值 （二）会计要素计量属性（二）会计要素计量属性1历史成本历史成本 历史成本是指以在历

15、史成本是指以在交易或事项发生时交易或事项发生时的市的市场价格或成本作为交换的金额。场价格或成本作为交换的金额。 2重置成本重置成本 重置成本是指企业在重置成本是指企业在现时现时的技术条件下，的技术条件下，重新购建该项同样全新资产或者偿付该项债务重新购建该项同样全新资产或者偿付该项债务所需的全部支出。所需的全部支出。3可变现净值可变现净值 可变现净值是指资产在持续经营前提下，可变现净值是指资产在持续经营前提下，以以现时现时售价为基础确定的金额。售价为基础确定的金额。4现值现值 现值是指未来某一特定金额的折现价值现值是指未来某一特定金额的折现价值（现在值）。（现在值）。5公允价值公允价值 公允价值

16、是指交易双方基于自愿并非被迫，公允价值是指交易双方基于自愿并非被迫，是各自认为有利的市场价格。是各自认为有利的市场价格。 本节重点：本节重点：财务会计定义及基本特征财务会计定义及基本特征会计六要素定义及分类会计六要素定义及分类本节难点：本节难点：会计六要素确认会计六要素确认会计要素计量属性会计要素计量属性本节思考题：本节思考题：什么是财务会计？什么是财务会计？会计六要素的定义？会计六要素的定义？如何划分流动资产与非流动资产？如何划分流动资产与非流动资产？ 第三节第三节 财务会计目标和质量要求财务会计目标和质量要求本节概述：本节概述： 本节主要阐述企业财务会计目标和财务会本节主要阐述企业财务会计

17、目标和财务会计信息质量要求计信息质量要求 一、企业财务会计目标一、企业财务会计目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。的会计信息。提供这些信息有两个用途：提供这些信息有两个用途：1反映企业管理层受托责任履行情况反映企业管理层受托责任履行情况2有助于财务会计报告使用者作出经济决策有助于财务会计报告使用者作出经济决策 政府及有关部门政府及有关部门 投资者投资者会计信息使用者会计信息使用者 债权人债权人 社会公众社会公众 企业管理当局企业管理当局 员工员工

18、 二、财务会计信息质量要求二、财务会计信息质量要求1可靠性可靠性l企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。l 思考：思考：实际发生实际发生 如实反映如实反映 2相关性相关性l 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企经济决策需要相关，有助于财务会

19、计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。l 可靠性与相关性是最主要的质量要求可靠性与相关性是最主要的质量要求 l思考：可靠性与相关性的关系可靠性与相关性的关系3可理解性可理解性l 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。使用者理解和使用。4可比性可比性l指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需要变更的，应当在财务报表附注中说明。更。

20、确需要变更的，应当在财务报表附注中说明。l不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。致，相互可比。5实质重于形式实质重于形式l企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。形式为依据。6重要性重要性l企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者

21、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。事项。l 思考：思考： 如何理解重要交易或者事项？如何理解重要交易或者事项？ 7谨慎性谨慎性l企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。低估负债或者费用。8及时性及时性l 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。l本节重点：本节重点：企业财务会计的目标企业财务会计的目标财务会

22、计信息质量要求财务会计信息质量要求l本节难点：本节难点：财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求l本节思考题：本节思考题：企业财务会计目标是什么？企业财务会计目标是什么？简述财务会计信息质量要求简述财务会计信息质量要求第二章第二章 货币资金和应收账项货币资金和应收账项l本章概述本章概述l本章主要阐述：本章主要阐述：l库存现金、银行存款的内部控制及账务处库存现金、银行存款的内部控制及账务处 理，理，其他货币资金账务处理；其他货币资金账务处理；l银行转账结算主要形式；银行转账结算主要形式；l应收账项内容、坏账损失确认计量及其账务处应收账项内容、坏账损失确认计量及其账务处理。理。 第一节第一节 货币

23、资金货币资金l本节概述：本节概述： 本节主要阐述货币资金概念、内部控制；本节主要阐述货币资金概念、内部控制；库存现金、银行存款、其他货币资金内容及账务库存现金、银行存款、其他货币资金内容及账务处理。处理。一、货币资金概述一、货币资金概述（一）货币资金的性质和范围（一）货币资金的性质和范围 库存现金库存现金 货币资金货币资金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金（二）货币资金的内部控制（二）货币资金的内部控制1货币资金内部控制的原则货币资金内部控制的原则l严格职责分工严格职责分工l实行收、支交易分开实行收、支交易分开l实行内部稽查制度实行内部稽查制度l实行定期轮岗制度实行定期轮岗制度2货币

24、资金内部控制规定货币资金内部控制规定l办理货币资金支付业务程序办理货币资金支付业务程序l支付申请支付申请l支付审批支付审批l支付复核支付复核l办理支付办理支付二、库存现金二、库存现金（一）库存现金管理与控制（一）库存现金管理与控制1库存现金管理制度库存现金管理制度l规定库存现金使用范围规定库存现金使用范围l核定库存现金限额核定库存现金限额l禁止擅自坐支现金禁止擅自坐支现金l严禁私设小金库严禁私设小金库2库存现金收支凭证库存现金收支凭证3库存现金收支控制库存现金收支控制l库存现金控制措施库存现金控制措施l库存现金收入控制库存现金收入控制l库存现金支出控制库存现金支出控制 人民币人民币 中国中国

25、美元美元 德国德国 马克马克 欧元欧元 港元港元 比利时比利时 法郎法郎 澳门元澳门元 爱尔兰爱尔兰 镑镑 澳大利亚澳大利亚 元元 （二）库存现金收支账务处理（二）库存现金收支账务处理l设置设置“库存现金库存现金”科目科目（三）库存现金清查（三）库存现金清查l清查出现库存现金短缺或溢余时应在查明原因清查出现库存现金短缺或溢余时应在查明原因前计入前计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目原始凭证原始凭证审核审核记账凭证记账凭证审核审核登登 帐帐三、银行存款三、银行存款（一）银行存款管理制度与控制（一）银行存款管理制度与控制1银行存款管理制度银行存款管理制度l银行存款账户开立银行存款账户开立

26、基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户l银行结算纪律银行结算纪律l指定专人办理银行业务指定专人办理银行业务2银行存款收支凭证银行存款收支凭证3银行存款收支控制银行存款收支控制 （二）银行存款收支账务处理（二）银行存款收支账务处理l 设置设置“银行存款银行存款”科目科目（三）银行存款清查损失的处理（三）银行存款清查损失的处理l确实收不回来的银行存款，应为作为当期损失确实收不回来的银行存款，应为作为当期损失处理，计入处理，计入”营业外支出营业外支出“科目。科目。四、其他货币资金四、其他货币资金（一）其他货币资金概念（一）其他货币资金概

27、念l包括：包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（二）其他货币资金账务处理（二）其他货币资金账务处理（三）其他货币资金清查（三）其他货币资金清查 本节思考题：本节思考题：l什么是货币资金？它包括哪些内容？什么是货币资金？它包括哪些内容？l如何加强对货币资金的内部控制？如何加强对货币资金的内部控制？l现金的管理与控制包括哪些内容？现金的管理与控制包括哪些内容？l如何对现金清查结果进行账务处理？如何对现金清查结果进行账务处理？l其他货币资金包括哪些内容？其他货币资金包括哪些内

28、容？ 第二节第二节 转账结算转账结算l本节概述本节概述 本节主要阐述支付结算业务概念、内容及本节主要阐述支付结算业务概念、内容及同城结算、异地同城均通用的各种结算方式的特同城结算、异地同城均通用的各种结算方式的特点及程序。点及程序。 一、支付结算业务概念一、支付结算业务概念l同城结算方式：支票、银行本票同城结算方式：支票、银行本票l异地同城均通用结算方式：委托收款、商业汇异地同城均通用结算方式：委托收款、商业汇票、信用卡、银行汇票票、信用卡、银行汇票 l异地结算方式：汇兑、托收承付异地结算方式：汇兑、托收承付二、同城结算业务二、同城结算业务（一）支票（一）支票l特点：使用范围广，商品交易、劳务

29、供应，及其他款项结算均可特点：使用范围广，商品交易、劳务供应，及其他款项结算均可以办理。以办理。 现金支票现金支票 支票支票 转账支票转账支票 普通支票普通支票l支票有效提示付款期支票有效提示付款期10天天 l思考：思考：哪种形式支票只能提取现金，不能用于转账？哪种形式支票只能提取现金，不能用于转账？ （二）银行本票（二）银行本票 定额本票：定额本票：1000元，元，5000元，元，10000元，元，50000元元 银行本票银行本票 不定额本票不定额本票 三、异地或异地同城均可的结算业三、异地或异地同城均可的结算业务务1.银行汇票银行汇票 适用于单位、个体户和个人向异地支付的适用于单位、个体户

30、和个人向异地支付的各种款项。各种款项。2.汇兑汇兑 适用于单位、个体户和个人的各种款项的适用于单位、个体户和个人的各种款项的异地结算异地结算 信汇信汇 汇兑汇兑 电汇电汇 3商业汇票商业汇票特点：以合法商品交易为基础特点：以合法商品交易为基础 商业承兑汇票商业承兑汇票 商业汇票商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票（1）商业承兑汇票）商业承兑汇票l概念：由收款人签发，经付款人承兑；由付款概念：由收款人签发，经付款人承兑；由付款人签发并承兑汇票。人签发并承兑汇票。 l特点：汇票到期付款人账户不足支付，银行不特点：汇票到期付款人账户不足支付，银行不承担任何责任承担任何责任。（2）银行承兑汇票）银行承兑

31、汇票l概念：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑概念：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。据。l特点：汇票到期付款人账户不足支付，由银行特点：汇票到期付款人账户不足支付，由银行支付，做付款人逾期贷款处理。支付，做付款人逾期贷款处理。l思考：思考：商业承兑汇票与银行承兑汇票有什么不同？商业承兑汇票与银行承兑汇票有什么不同？4信用卡信用卡 单位卡单位卡 按使用对象按使用对象 个人卡个人卡 金卡金卡 按信用等级按信用等级 普通卡普通卡 借记卡借记卡 按能否透支按能否透支 贷记卡贷记卡5委托收款委托收款 同城异地均可使用，

32、应用比较广泛。同城异地均可使用，应用比较广泛。6异地托收承付异地托收承付 特点：根据购销合同，必须是商品交易及特点：根据购销合同，必须是商品交易及其产生劳务费款项，付款单位信誉好。其产生劳务费款项，付款单位信誉好。l本节重点：本节重点：支票结算方式种类、特点支票结算方式种类、特点委托收款结算方式适应范围委托收款结算方式适应范围商业承兑汇票与银行承兑汇票不同商业承兑汇票与银行承兑汇票不同异地托收承付方式程序及特点异地托收承付方式程序及特点l本节思考题：本节思考题：同城结算方式有哪几种？同城结算方式有哪几种？支票结算方式种类及特点支票结算方式种类及特点异地结算方式有哪几种？异地结算方式有哪几种？异

33、地同城均可的结算方式有哪几种？异地同城均可的结算方式有哪几种？商业汇票结算方式、种类及特点商业汇票结算方式、种类及特点第三节第三节 应收账项应收账项l本节概述本节概述 本节主要阐述应收账款概念、内容；应收本节主要阐述应收账款概念、内容；应收票据、应收账款、预付账款、其他应收账款内容票据、应收账款、预付账款、其他应收账款内容及账务处理；应收债权出售和贴现；坏账准备确及账务处理；应收债权出售和贴现；坏账准备确认及账务处理等。认及账务处理等。 一、应收账项概述一、应收账项概述 应收账项应收账项 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款二、应收票据二、应收票据（一）应

34、收票据的内容（一）应收票据的内容 带息商业汇票带息商业汇票l 商业汇票商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票l带息商业汇票到期值带息商业汇票到期值 = 票据面值票据利息票据面值票据利息 =票据面值票据面值（1票面利率票面利率票据期限）票据期限） （二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理l设置设置“应收票据应收票据”科目科目1收到票据和票据到期的账务处理收到票据和票据到期的账务处理（1）销售商品收到票据时）销售商品收到票据时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）以票据抵付货款时以票据抵付货款时 借：应收票

35、据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（2）正常到期）正常到期 银行承兑汇票银行承兑汇票 借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 财务费用财务费用 （差额）（差额）商业承兑汇票商业承兑汇票 付款人有款付款人有款 借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值） 付款人无款付款人无款 应收账款应收账款 （到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 财务费用财务费用 （差额）（差额）2应收票据贴现账务处理应收票据贴现账务处理l 贴现息贴现息 = 票据到期值贴现率贴现期票据到期值贴现率贴现期l 贴现额贴现额 = 票据到期值贴现息

36、票据到期值贴现息（1）不带追索权）不带追索权 借：银行存款借：银行存款（贴现额）（贴现额） 财务费用财务费用 （差额）（差额） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 财务费用财务费用 （差额）（差额）（2）带追索权）带追索权 借：银行存款借：银行存款 （贴现额）（贴现额） 贷：短期借款贷：短期借款 （贴现额）（贴现额）3贴现票据到期账务处理贴现票据到期账务处理（1）不带追索权：不需处理）不带追索权：不需处理（2）带追索权）带追索权付款企业到期付款，贴现企业的处理为：付款企业到期付款，贴现企业的处理为：对冲短期借款和应收票据对冲短期借款和应收票据 借：短期借款借：短期借款 （贴现额）（贴现

37、额） 财务费用财务费用 （差额）（差额） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 财务费用财务费用 （差额）（差额）付款企业到期无款，贴现企业的处理为：付款企业到期无款，贴现企业的处理为：对冲短期借款和应收票据对冲短期借款和应收票据 借：短期借款借：短期借款 （贴现额）（贴现额） 财务费用财务费用 （差额）（差额） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 财务费用财务费用 （差额）（差额）同时，同时， 借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值） 贷：银行存款贷：银行存款 （到期值）（到期值） （贴现企业有款时）（贴现企业有款时） 短期借款短期借款 （到期值）（到期值） （贴现企业无

38、款时）（贴现企业无款时）4应收票据背书转让账务处理应收票据背书转让账务处理 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款 （差额）（差额） 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 （差额）（差额） l思考：思考：l应收票据贴现和背书转让有什么不同？应收票据贴现和背书转让有什么不同？三、应收账款三、应收账款（一）应收账款概念（一）应收账款概念l特点：因销售商品或提供劳务而形成的债权特点：因销售商品或提供劳务而形成的债权（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理1商业折扣（折扣销售）商业折扣（折扣销售）l应收账款入账价值：按扣除折扣

39、后实际售价确认应收账款入账价值：按扣除折扣后实际售价确认2现金折扣现金折扣l总价法：应收账款入账价值为不扣减现金折扣前总价法：应收账款入账价值为不扣减现金折扣前的实际售价，实际发生现金折扣借记的实际售价，实际发生现金折扣借记“财务费用财务费用”科目。科目。l净价法：应收账款入账价值为扣减最大现金折扣净价法：应收账款入账价值为扣减最大现金折扣后的净价，实际未发生现金折扣贷记后的净价，实际未发生现金折扣贷记“财务费用财务费用”科目。科目。思考：思考：总价法与净价法区别？我国会计准则规定采总价法与净价法区别？我国会计准则规定采用总价法的理由是什么？用总价法的理由是什么？3.账务处理账务处理（1）销售

40、商品，款项未收）销售商品，款项未收 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （扣除商业折扣后净额）（扣除商业折扣后净额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 （代垫的运杂费）（2）销售商品，附有现金折扣（总价法）销售商品，附有现金折扣（总价法）销售实现时：同上销售实现时：同上折扣期内收款折扣期内收款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款折扣期后收款折扣期后收款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 四、预付账款四、预付账款l设置设置“预付账款预付账款”科目，业务不多可不单设此科目，业务

41、不多可不单设此科目，而将预付账款记入科目，而将预付账款记入“应付账款应付账款”科目的科目的借方。借方。 五、应收股利和应收利息五、应收股利和应收利息l设置设置“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”科目科目六、其他应收款六、其他应收款l特点：核算企业与其他单位个人之间发生的代特点：核算企业与其他单位个人之间发生的代缴款项及零星款项。缴款项及零星款项。l设置设置“其他应收款其他应收款”科目科目l备用金例题备用金例题七、坏账损失七、坏账损失（一）坏账的概念（一）坏账的概念l坏账是指无法收回的应收账款坏账是指无法收回的应收账款l坏账损失是指发生坏账使企业遭受的损失坏账损失是指发生坏账使企业遭受的

42、损失（二）坏账损失的确认（二）坏账损失的确认1单项金额重大的应收账项应单独测试单项金额重大的应收账项应单独测试2单项金额非重大的应收账项可单独测试，也单项金额非重大的应收账项可单独测试，也可按信用风险特征划分为若干组合测试。可按信用风险特征划分为若干组合测试。 （三）坏账损失的账务处理（三）坏账损失的账务处理1直接转销法直接转销法（1）特点：实际发生坏账损失时再确认费用）特点：实际发生坏账损失时再确认费用（2）优缺点）优缺点（3）账务处理）账务处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 2备抵法备抵法（1）特点：每一个会计期末经过减值测试预计）特点：每一个会计期末经过减值

43、测试预计坏账损失，计入当期费用。坏账损失，计入当期费用。（2）优点）优点（3）设置）设置“坏账准备坏账准备”科目科目（4）具体处理方法）具体处理方法 应收账款余额百分比法：按应收账款期末余应收账款余额百分比法：按应收账款期末余额一定百分比估计坏账损失额一定百分比估计坏账损失l思路：应收账款余额越大，坏账风险越大，没思路：应收账款余额越大，坏账风险越大，没有考虑应收账款逾期时间对坏账之影响。有考虑应收账款逾期时间对坏账之影响。账龄分析法：根据应收账款账龄长短估计坏账龄分析法：根据应收账款账龄长短估计坏账损失的方法账损失的方法l思路：逾期时间越长，坏账风险可能性越大，思路：逾期时间越长，坏账风险可

44、能性越大，计提坏账损失比例越高。计提坏账损失比例越高。 销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。一定百分比估计坏账损失的一种方法。l思路：会计期间赊销发生额越多，坏账损失风思路：会计期间赊销发生额越多，坏账损失风险越大。险越大。个别认定法：根据每一项应收账款预计可收回个别认定法：根据每一项应收账款预计可收回金额大小估计坏账损失金额大小估计坏账损失l思路：金额重大，风险特征明显与其他应收项思路：金额重大，风险特征明显与其他应收项目不同应单独测试。目不同应单独测试。 预计坏账损失预计坏账损失 = 账面价值预计可收回金额账面价

45、值预计可收回金额计提坏账准备时计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲销坏账准备时冲销坏账准备时借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款坏账回收时坏账回收时借：应收账款借：应收账款 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款本节重点：本节重点：l应收账款总价法与净价法区别应收账款总价法与净价法区别l坏账损失的确认和计量坏账损失的确认和计量l核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法本节难点：本节难点：l带息应收票据及贴现账务处理带息应

46、收票据及贴现账务处理l坏账损失的确认和计量坏账损失的确认和计量l核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法第三章第三章 存存 货货 本章概述本章概述l存货的概念、分类；存货的概念、分类；l存货初始计量和后续计量；存货初始计量和后续计量；l原材料、库存商品、委托加工物资、包装物、原材料、库存商品、委托加工物资、包装物、低值易耗品等存货概念及账务处理；低值易耗品等存货概念及账务处理；l对原材料按实际成本计价和计划成本计价的有对原材料按实际成本计价和计划成本计价的有关账务处理进行详细论述关账务处理进行详细论述。 第一节第一节 存货概述存货概述l本节概述：本节概述： 本节主要阐述存货的概念、分类，存货初本节

47、主要阐述存货的概念、分类，存货初始计量；存货后续计量，包括发出存货计价方法、始计量；存货后续计量，包括发出存货计价方法、期末存货计量原则及方法等。期末存货计量原则及方法等。一、存货的概念一、存货的概念 特点：持有目的以备出售；流动性强；其特点：持有目的以备出售；流动性强；其价值一次转移价值一次转移二、存货的分类二、存货的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 原材料原材料 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 库存商品库存商品 包装物包装物 周转材料周转材料 低值易耗品低值易耗品 委托代销商品委托代销商品 （二）按存放地点分类（二）按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在

48、途存货 加工中的存货加工中的存货 发出商品发出商品（三）按不同行业分类（三）按不同行业分类 工业企业存货工业企业存货 商品流通企业存货商品流通企业存货 建筑安装企业存货建筑安装企业存货 三、存货的计量三、存货的计量（一）存货的初始计量（一）存货的初始计量1存货采购成本存货采购成本 买价买价 相关税费相关税费 采购费用采购费用 （进货费用）（进货费用） （1）商品流通企业进货费用处理原则：）商品流通企业进货费用处理原则：计入存货采购成本计入存货采购成本 先归集，期末在存销之间分摊先归集，期末在存销之间分摊 已销售商品进货成本已销售商品进货成本主营业务成本主营业务成本未售商品进货成本未售商品进货成

49、本 存货成本存货成本金额较小的，直接计入销售费用金额较小的，直接计入销售费用 （2）多种共同发生采购费用处理原则）多种共同发生采购费用处理原则能够分清负担对象的，直接计入采购成本能够分清负担对象的，直接计入采购成本不能分清负担对象的，分配计入各存货采购成本不能分清负担对象的，分配计入各存货采购成本 按存货重量比例按存货重量比例 分配标准分配标准 按存货采购价格比例按存货采购价格比例 2.存货加工成本存货加工成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用3.存货其他成本存货其他成本 为特定客户设计费用为特定客户设计费用 借款利息等借款费用借款利息等借款费用 4不应计入存货成本的费用不

50、应计入存货成本的费用 非正常消耗非正常消耗 仓储费用（不含生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不含生产过程中为达到下一个生产阶 段所必需的费用）段所必需的费用） 其他支出其他支出（二）存货的后续计量（二）存货的后续计量1存货发出计量存货发出计量（1）实际成本计价）实际成本计价个别计价法个别计价法l特点：购入存货成本即为发出该批存货成本特点：购入存货成本即为发出该批存货成本l优缺点：存货成本计算准确，但工作量大。优缺点：存货成本计算准确，但工作量大。 l适用：容易识别、单位成本较高、不可替代使适用：容易识别、单位成本较高、不可替代使用的存货；或者整批入库整批发出的存货。用的存货；或者整批入库整

51、批发出的存货。移动平均法移动平均法l特点：每次收到存货，立即计算存货单位成本，作特点：每次收到存货，立即计算存货单位成本，作为下一次发出存货成本。为下一次发出存货成本。l优缺点：计价工作量分散在平时，有助月末结账。优缺点：计价工作量分散在平时，有助月末结账。 加权平均法加权平均法l加权平均单价加权平均单价 = （月初结存成本本月收入成本）（月初结存成本本月收入成本） （月初结存数量本月收入数量）（月初结存数量本月收入数量）l特点：月末一次计算平均单价特点：月末一次计算平均单价l优缺点：计价工作量集中在月末，不利于日常管理优缺点：计价工作量集中在月末，不利于日常管理 先进先出法先进先出法l特点：

52、假设先收入的存货先发出特点：假设先收入的存货先发出l优缺点：收发频繁的存货，计价工作量大。优缺点：收发频繁的存货，计价工作量大。例题例题毛利率法毛利率法l特点：先计算销售毛利，倒挤销售成本；毛利特点：先计算销售毛利，倒挤销售成本；毛利率是按存货大类估算的，不准确。率是按存货大类估算的，不准确。l优缺点：按大类计算发出存货成本比较快捷，优缺点：按大类计算发出存货成本比较快捷，适合于流通批发企业。每季末需用其他方法调整适合于流通批发企业。每季末需用其他方法调整一次。一次。l例题例题l思考：思考： 比较发出成本计价的几种方法，对发出存比较发出成本计价的几种方法，对发出存货可能产生什么影响？货可能产生

53、什么影响？ （2）存货的简化核算方法）存货的简化核算方法计划成本计价计划成本计价l特点：平日收料、发料均按计划成本进行总账明特点：平日收料、发料均按计划成本进行总账明细账核算，月末将发出存货计划成本调整为实际成细账核算，月末将发出存货计划成本调整为实际成本。本。l发出存货实际成本发出存货实际成本 = 发出存货计划成本发出存货应分摊差异发出存货计划成本发出存货应分摊差异l 发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异 = 发出存货计划成本成本差异率发出存货计划成本成本差异率l 成本差异率成本差异率 = （月初存货成本差异本月收入存（月初存货成本差异本月收入存货成本差异）（月初结存计划成本本月

54、收入存货成本差异）（月初结存计划成本本月收入存货计划成本）货计划成本）优缺点：简化平日核算工作量，便于计划管理但优缺点：简化平日核算工作量，便于计划管理但不够准确；适合工业企业主要材料核算。不够准确；适合工业企业主要材料核算。l思考：思考：某材料本月发出计划成本某材料本月发出计划成本50000元，成本差异率元，成本差异率-1%，发出材料实际成本？，发出材料实际成本？ 零售价法零售价法l特点：存货总账、明细账按销售价核算，期末特点：存货总账、明细账按销售价核算，期末对发出商品售价调整为进价（实际成本），确对发出商品售价调整为进价（实际成本），确定发出商品实际成本定发出商品实际成本l优缺点：发出存

55、货实际成本计算比较简单，适优缺点：发出存货实际成本计算比较简单，适合于零售企业商品品种多、收发频繁的情况。合于零售企业商品品种多、收发频繁的情况。计算公式：计算公式：l本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本 = 本期发出存货售价发出存货应分摊进销差价本期发出存货售价发出存货应分摊进销差价l发出存货应分摊进销差价发出存货应分摊进销差价= 本期发出存货售价进销差价率本期发出存货售价进销差价率l进销差价率进销差价率 = （月初结存进销差价本月收入商品进销差价）（月初结存进销差价本月收入商品进销差价）（月初结存商品的售价本月收入商品售价）（月初结存商品的售价本月收入商品售价）l思考题：思考题：本月销

56、售商品本月销售商品100件，每件件，每件1000元，进销差价为元，进销差价为20%，本月销售商品实际成本（进价）？，本月销售商品实际成本（进价）？2存货期末计量存货期末计量（1）期末计价方法：成本与可变现净值孰低）期末计价方法：成本与可变现净值孰低（2）可变现净值的特征）可变现净值的特征可变现净值可变现净值=预计售价销售税费至完工时估计将要发生成本预计售价销售税费至完工时估计将要发生成本 （3）不同存货可变现净值的确定）不同存货可变现净值的确定用于出售的存货用于出售的存货可变现净值可变现净值 = 估计售价销售费用相关税费估计售价销售费用相关税费用于生产中消耗存货用于生产中消耗存货可变现净值可变

57、现净值 = 产品估计售价加工费用销售税费产品估计售价加工费用销售税费l思考：思考：a材料账面价值材料账面价值10000元，估计售价元，估计售价12000元，元，用用a材料生产产品实际成本材料生产产品实际成本28000元（加工费用元（加工费用18000元）售价由元）售价由30000元降到元降到25000元，销售元，销售费用预计费用预计200元。元。 a材料可变现净值材料可变现净值 = 25000 200 18000 = 6800（元）（元） 下列情况存货可变现净值为零下列情况存货可变现净值为零l已霉烂变质已霉烂变质l已过期且无转让价值已过期且无转让价值l生产中已不需要，且无使用价值和转让价值生产

58、中已不需要，且无使用价值和转让价值（4）可变现净值中估计售价确定原则）可变现净值中估计售价确定原则有销售合同的，按合同价有销售合同的，按合同价没有销售合同的，按市场价没有销售合同的，按市场价（5）确定存货可变现净值应考虑因素）确定存货可变现净值应考虑因素l 持有存货目的持有存货目的l 资产负债表日后事项影响资产负债表日后事项影响 四、存货跌价准备四、存货跌价准备（一）计提存货跌价准备条件（一）计提存货跌价准备条件1市场持续下跌，无回升希望。市场持续下跌，无回升希望。2该存货生产的产品成本高于售价该存货生产的产品成本高于售价3产品更新换代，原库存材料已不再需要，市产品更新换代，原库存材料已不再需

59、要，市价下降。价下降。4消费者偏好改变，对产品需求变化。消费者偏好改变，对产品需求变化。5其他其他 （二）计提存货跌价准备方法（二）计提存货跌价准备方法1按单个存货项目计提按单个存货项目计提2按存货类别计提按存货类别计提3按同一地区生产、销售产品系列合并计提按同一地区生产、销售产品系列合并计提 （三）存货跌价准备账务处理（三）存货跌价准备账务处理1存货跌价准备计算存货跌价准备计算计提存货跌价准备计提存货跌价准备 = 存货账面价值可变现净值存货账面价值可变现净值 0l207年年 计提计提2000元元 10000元元8000元元 0 l208年年 转回转回1000元元 10000元元 9000元元

60、 0l209年年 转回转回1000元元 10000元元 11000元元 0 2科目设置科目设置 存货跌价准备存货跌价准备 资产减值损失资产减值损失 2000 2000 1000 1000 1000 1000本节重点：本节重点：l外购存货采购成本组成外购存货采购成本组成l发出存货计价方法发出存货计价方法l期末存货计价方法期末存货计价方法l存货跌价准备账务处理存货跌价准备账务处理本节难点：本节难点：l发出存货计价的计划成本法和零售价法发出存货计价的计划成本法和零售价法l不同存货可变现净值确定不同存货可变现净值确定 本节思考题：本节思考题：1.什么是存货？存货包括哪些主要内容？什么是存货？存货包括哪