商业银行内部控制信息披露现状研究及标准设想

1、商业银行内部控制信息披露现状研究及标准设想摘要：随着经济全球化的发展，外资银行向我国的商业 银行发起严峻挑战，面临的金融风险不断加大，因此内部控 制对商业银行显得至关重要。我国商业银行的内部控制起步 较晚，诸多方面还不成熟，这妨碍着商业银行的长远发展。 本文通过分析我国十大上市商业银行20082011年度的年 报及其内部控制自我评估报告，并阐述了各商业银行内部控 制信息披露目前存在的问题，对内部控制信息披露提出了标 准设想。关键词：商业银行；内部控制信息披露；标准；措施 随着经济的全球化发展，我国商业银行的金融风险不断 加大。而我国商业银行的内部控制起步较晚，内部控制信息 披露状况比较混乱，缺

2、乏统一和明确的标准。因此，完善商 业银行内部控制制度，要求整个行业进行清晰规范的信息披 露则显得至关重要。一、商业银行内部控制信息披露情况（-）商业银行内部控制信息披露要求中国银监会发布了商业银行内部控制评价试行办法, 规范了商业银行的内部控制评价；同时要求由商业银行内部 审计部门履行其内部控制评价职能，每年开展一次全面评价 或重点评价工作。（二）十大上市商业银行内部控制信息披露概况民生银行是做的最好的银行之一，均披露了内部控制自 我评估报告，报告的内容详细，完整，并且说明了其中存在 的缺陷及整改措施，四年的报告在内容上具有一定的连续 性，并针对上一年披露的不足情况的改进情况做了一定的说 明，

3、这体现了民生公司在内部控制方面负责任的态度，提高 了报告使用者对于民生银行的信赖程度。浦发银行做的也很好，他报告的内容详细，完整，并且 说明了缺陷及整改措施。并披露了在授信、柜台和中间业务 等方面具体存在的一些问题，和相应采取的整改措施。交通银行的内容丰富完整，无论是在内部控制制度建设 方面，存在的缺陷及改进措施方面，还是下一年的计划方面, 都有详细的叙述。宁波银行在内容、形式等各方面基本一致。在内部控制 现行制度与完善措施的描述上比较详细，内容丰富，从多个 角度展开。美中不足就是，没有披露现行内部控制制度所存 在的缺陷。招商银行在内容，形式等各方面基本一致。均先从内部 控制五要素方面详细叙述

4、了现行的内部控制制度，现行制度 叙述详细完整，在完善的改进措施上，三年报告具有一定的 连贯性，美中不足就是，报告中没有披露现行制度的缺陷。兴业银行、深圳发展银行、建设银行和中国银行、工商 银行，5家银行披露的年度内部控制的自我评估报告均为简 单叙述，只是说明了内部控制运行有效，不存在重大缺陷。二、商业银行内部控制信息披露中存在的问题通过分析以上十大上市商业银行内部控制信息披露情 况可知，上市银行内部控制信息披露情况好于一般上市公 司。一方面由于相关法律法规对于金融机构信息披露要求较 高，另一方面上市商业银行数量较少，易于管理。但是，上 市银行内部控制信息披露也存在着一些突出的问题，表现在 以下

5、几个方面：（一）披露内容不完整、不规范内部控制信息披露内容较为单一，大多为正面定性描 述；报告对于风险管理的披露不足；报告的披露位置、形式 不统一。（二）内部控制缺陷披露较少通过分析十大上市商业银行的内部控制自我评估报告， 发现上市银行对内部控制缺陷的披露非常少，一般都是简单 的说明银行不存在重大缺陷等情况，且内容过于简单且缺乏 实质性意义。（三）缺乏监管目前上市商业银行内部控制信息披露还处于混乱状态， 且没有相关部门对其进行监管和规范，相关部门对于此职责 划分并不明确，没有各司其职，从而使得很多银行游离在法 规之外，规避责任。三、内部控制信息披露标准设想我国已有的法律法规并没有对内部控制披露

6、的范围、内 容、格式等做出详细具体的规定，导致了上市银行对内部控 制信息披露存在较大的随意性，这也是内部控制信息披露呈 现形式化的重要原因。因此本文根据相关规定，参考国外经 验并结合中国实际国情，初步设想制定了上市银行内部控制 评估报告的标准。（一）报告应体现最新监管要求的内控评估原则根据上市商业银行的内控自我评估的情况，商业银行开 展内控自我评估时应遵循全面性和适宜性原则。全面性：银 行内部控制应当贯穿银行经营管理的全过程，覆盖银行及其 相关单位的全部日常业务。内控自我评估应对银行所有机构 部门、服务进行评估，内容要做到相互联系，形成一个有机 的整体。适宜原则：内控自我评估应当将银行内控与实

7、际情 况相结合，适应自身地区的发展，对机构部门、服务按照不 同的内容和标准实施评估，并随着情况的变化调整评估体 系，并保证内部控制系统始终处于一个不断完善和维护的过 程之中。（二）报告应分层面对银行内部控制情况进行评估内控自我评估的具体内容针对商业银行的具体经营和 管理活动展开，划分为以下两个层面，即公司层面和业务层 面。公司层面：在公司治理层面内部控制的评估过程中，识 别的控制缺陷往往会对公司的内部控制有效性和财务报告 可靠性的整体评估产生普遍和重大影响。（三）报告应跟踪缺陷整改进程银行应根据评估意见对现行内部控制制度中存在的缺 陷进行披露，在银行上、下层间进行充分沟通，探讨论证， 提出有效

8、的修改意见和针对性的改进措施。并在下一年中对 缺陷的改进情况进行记录，连续三年对现存的缺陷的改进情 况进行跟踪报告，并体现在内部控制自我评估报告中，使报 告具有连续性，提高报告使用者对于此报告的利用程度。使 报告能清晰地反映整个银行的内部控制缺陷及整改进程。四、结论本文通过对我国十大商业银行20082011年度公司 年报和内部控制自我评估报告的研究，分析了关于商业银行 内部控制信息披露存在的问题，提出了内部控制信息披露标 准设想，明确了完善内部控制信息披露制度对于商业银行的 重要性与紧迫性。（作者单位：西南财经大学会计学院）参考文献1 唐红娟上市银行内部控制信息披露的缺陷与改进j.财会月刊，2010 （12）2 窦永红完善我国商业银行内部控