个人所得税法知识点总结

1、注册会 计师考试税法个人所得税法知 识点精华总结企业所得税和外 资所得税大家 觉得最大的区 别在哪里?没错, 外资的更优惠, 税率更低 , 且存在很多地域性和行 业性优惠,并且比 较的多。那么这两个企 业所得税和个人所得税的区别在哪里呢 ?这里先不回答 , 我将在我的 总结里慢 慢渗透 , 希望大家能以比 较的思想来学 习这三章所得税。最重要的是要把企 业所得税那一章 一定学好 , 我再强调一次,希望大家能 够稳扎稳打, 不要心急。 毕竟, 所得税和流 转税一样,在共同点上学 习不同点是最能 应付考试的, 也是最能 让自己理解的更透 彻的, 更是最能 让自 己不断找到税法学 习感觉的极佳方法。

2、 我们认为 ,任何一 门课程都应该用 “ 比较 ” 的思想去学习,不断寻到区别所在,慢慢的 ,也就进入状态了。1、非居民性工资薪金来源地的 问题。 这里是个重点内容。首先要注意香港台湾澳门地区不 适用 183天的 这个规定,严格按照 90天来考 虑,注意是个 隐藏考点。1在境内居住未超 过 90天或183天(税收协定国家或地区适用此天数,以下同的 ,仅对在境内工作取得的境内企业承担的工 资薪金所得 纳税。即境内工作取得的境外企业支付部分 是免税的。 注意这个免税的理解 ,因为其他非工 资薪金所得要 对在境内工作 时取得所有收入 征税的。2在境内居住超 过 90天或183天,但未超 过一年(即仍

3、为非居民 ,或者说成无住所 ,一个 意思 的,对在境内工作取得工 资薪金所得 纳税, 这里包括境内境外企 业支付都要 纳税;境外工作 时取得的工 资不纳税。3在境内居住 满一年(注意已经成为居民性 纳税人了未超 过5年的,境内取得的工 资不用说,应该纳 税,临时离境取得的境内企 业支付的部分 纳税,境外企 业支付的部分 “免税 ” , 注意这里免税的含 义, 因为作为居民性纳税人本来要承担全球 纳税义务的, 所以用的免税 这 个词。4企业高管问题。境内企业的高管如果属于以上1的情况 ,境外工作 时取得的境内企 业 支付的仍要 纳税。如果属于2的情况。总结一下就是 说境内企 业高管成 员无论在境

4、内呆多 久,境内企 业支付的工 资一定要 纳税, 当然境外企 业支付的工 资是否纳税,按照上面的情况 判断就好了。以上是个人所得税必考内容,注意理解性 记忆。2、居民性 纳税人和非居民性 纳税人问题。外商企业所得税中也有此 问题,即外国企 业在境 内无机构 场所营业代理人的情况 , 仅对境内所得承担 纳税义务, 这种情况叫做非居民性 纳税 人。个人所得税中 ,由于牵涉到个人 ,相对要定义的详细些, 是为了更好的判断是否 为非居民性纳税人,这个正是个人所得税中的重点内容。非居民纳税人举例:外国人,香港人 , 台湾人,澳门人,外籍华人。 这些人工作之余没有理由回到中国,即即便在中国有房子 ,但根

5、已经不在中国了。而中国国籍的人 , 即便在国内没有房子了 ,但根还在中国 ,即便在国外呆 了几十年 , 也属于居民性 纳税人。但非居民可以 转化成居民性 纳税人, 只要满足在中国境内 居住满一个纳税年度 , 注意不是 满一年。比如从 2003年 2月 2日到 2004年 2月 2日均呆在 中国,也不算居民性 纳税人。纳税年度是指一年的 1月 1日至 12月 31日。还要注意 临时离境的概念 , 上例如果是从 2003年 1月 30日至 2004年 1月 30日均呆在中国 ,则仍属于居民 性纳税人,因为境外时间未超过 30日。这里注意理解一下。还有种情况也叫 临时离境,即累计出境未超 过90日,

6、但这个条件要在 一次离境不超 过 30日的基础上才能成立。比如 2003年 1月 1日至 2004年 1月 1日内累 计 出境时间未超过 90日,但 1月份不在国内 ,即 1月份出境31日,属于一次性离境超 过 30日,还是不属于居民性 纳税人。掌握了 这些,才能继续我们个人所得税的 讨论,因此一定要 注意临时离境的理解。这里说的多了点 , 希望大家不要 觉得烦躁, 因为我个人觉得这里很重 要的。例 1、某德国人从 2003年 1月 20日至 2004年 1月20日均在中国境内 ,此人由于未在境内满一个纳税年度 ,因此为非居民性 纳税人。(x解答:1月 1日至 19日离境 仅 19天,属于临时

7、离境范畴。因此仍 为居民性 纳税人。例 2、某香港人在中国大 陆从 1999年5月至今均在境内居住 ,则此人属于在中国境内居住满 5年。(x解答:1999年肯定不能算做 满一年,只能从 2000年开始 计算,至 2003年算居住 满3年, 2004年仍未 满一年,因此只能 说居住满 3年。例 3、某美国人 2003年 1月 1日来中国工作 , 2004年 3月回国 , 其中 1月份去香港10日做 演讲, 3月 1日去澳 门参加某剪彩活 动, 4月 1日回中国 , 5月10日去比利 时参加高 层论坛 , 5月 30日回中国 , 10月1日参加台湾分公司的公司 庆典活动, 在台湾呆了 29天。此美

8、国人 2003年 1月 1日至2004年 1月 1日在中国取得 100万美元收入 ,在境外共取得 50万美元收入,则该美国人 应在中国就 150万美元交 纳个人所得税。(x解答:3月份离境超 过 30日,虽然其他离境并未超 过 30日,累计也未超 过90日,但由于 一次离境 时间超过30日,只能是非居民性 纳税人,仅对境内取得收入 纳税。3、工 资薪金的几个特殊情况 问题。1年终奖金等一次取得多月收入情况。 “ 单独 ”作为一个月的工 资纳税,如果取得 时的月份 工资未超过 800元, 要合并减去 费用800元计算; 如果取得 时的月份工 资超过 800元, 则奖金不再扣除 费用,直接按 规定

9、税率 计算,这里是 “ 单独 ” 的含义。2年薪制。分月先按月工 资预交,年终一次性 发放奖金时平均到各月与每月的工资 “ 合并 ” 计算个人所得税后年 终汇算清缴。注意这里是 “ 合并 ” ,别按照1的方法 计算年终奖了。注意这里和某些特殊行 业的工资薪金计算个人所得税方法是一致的,比如海上作 业行业等。不 再熬述。3解除劳动合同取得的一次性 补偿收入。超过去年的 职工平均工 资的3倍以上要征税 ,注 意这里不是超 过自身去年工 资总额的 3倍,这里注意和4退职费区分一下。这里只做定性 判断就可以了。但退 职费要掌握 计算。4 退职费收入。这里和解除 劳动合同取得的一次性 补偿收入是不同的概

10、念。其实就是 “ 内退 ” 职工取得的收入。分月取得的 ,分月计算。 这里主要是注意一次性取得的, 按照月工 资平均 为各月计算,但不能超 过6个月,如月工 资为 1000元,一次性退 职费为 5000元,则平均为5个月计算。一次性退职费如果为 12000元,还是只能平均成 6个月的工 资,即按照2000元作为一个月的工 资计算个人所得税。注意理解。4、出租 车问题 。出租车司机拥有出租 车所有权的,按照个人承包 经营所得即5级税率计算 所得税 ,不拥有所有 权的,按照工 资薪金所得即9级税率计算所得税 ,理解记忆。5、个人独资企业和合伙企 业问题。本来属于企业,可却适用个人所得税 ,的确是个

11、很特 别 的地方。但是其 计算个人所得税的理念与企 业所得税的 计算却是如此的相似。 有些小点又不太相同 ,比如税率的确定 ,捐赠的扣除等。在这里做个比 较性总结1个人独 资企业(合伙企 业以下同以其生 产经营 的全部所得征税。企 业所得税也是。但个人独 资企业的投资者(即老板取得的非生 产经营 所得,比如股利 ,利息所得 ,个人的劳务报酬所得 应该按照各自相 应的税率 计算交纳个人所得税 ,这里一定要注意税率的确定问 题,个人所得税中把收入分 为 11种正是和企 业所得税最大的区 别之一。2生产成本和 费用可按 规定扣除。这里和企 业所得税是多么的相似。其相同点包括 :可扣除 “ 三项经费

12、” 按照计税工资总额 17。5%,工资薪金按照 计税工资扣除。扣除相关合理 费用和成本 ,这里包括 对农村义务教育的捐 赠均是可以全 额扣除的, 资助非关联科研机构和高等学校的“ 三新 ” 费用,可以全 额扣除。这里也是一 样的。不同点包括 :广告和 业务宣传费的扣除个人独 资企业是整体不超 过销售收入2%扣除,并可 无限期 结转。而企 业所得税中广告一般按照2%或者8%或者全 额扣除,可结转下期,而业 务宣传费是按照 0。5%扣除,并且不能 结转下期。注意一下;投资者(即老板的工 资不 得税前扣除 ,也就是 说在计算计税工资时不能将老板 计入; 投资者家庭生活 费用和企 业收入划分不清的 ,

13、不能扣除 ,划分的清的 ,投资者用企 业收入支付的生活 费用不得扣除 ;投资者家庭和企 业共用的固定 资产, 其折旧不能全 额扣除,应由税务部门确定的企 业所占比例来扣 除, 企业所得税中不存在 这种情况 ; 公益救 济性捐赠, 投资者公益救 济性捐赠不超过个人应 纳税所得的30%的部分 ,可以扣除 ,而企业所得税中是不超 过调整前应纳税所得的 3%部分可以扣除。这里注意投 资者应纳税所得包含生 产经营应纳 税所得和非生 产经营性应纳税所 得。6、收入的次的判定。这里太重要了 ,我认为除了判定居民性和非居民性纳税人外,这里是 最重要的了。这里要注意 1所得税中 仅有7个所得 项目是按照次的 规

14、定来征收的 ,因此不 包括另外 4个项目:工资薪金所得、个体工商 户生产经营 所得、企事业单位承包生 产经营 所 得、 财产转让 所得。 2按次征收的 7个项目中,特许权使用费所得,利息所得 ,偶然所得 ,其他所得均好理解。关 键问题 就在剩余的三个 项目中。更多内容回复可 见:(1以下内容需要回复才能看到劳务报 酬所得次的 规定一个月内 连续取得同一事 项的收入的 , 按照一个月的收入 为一次。 教材上举的那个例子很好理解 , 我再另外 举几个例子 ,一定要注意 “ 同一事 项 ” 连续取得收入。例 1、某人5月份在高校演 讲,举行了 5次演讲,每次收入 为1000万。 则此人劳务报 酬所得

15、个人所得税 为 1000*5(1-20%*20%,这里一定要加 总,不能按每次演 讲的收入 计算,因为属于同一事 项连续 取得收入。例 2、某人 5月份在高校演 讲 5次, 每次取得 1000元收入。设计高校某教学楼取得 设计收入 20000元。 则当月此人的 劳务报 酬所得 应为1000*5(1-20% *20%+20000(1-20% *20%,对比例 1例2应该能找到点感 觉了吧,所以劳务报 酬中的同一事 项的理解很重要。(2稿酬收入次的 规定这里我认为比劳务报 酬次的 规定要好理解 ,关键只要掌握教材的那几点就好了。再版的收入 单独 计算;追加印刷的 视同一次收入加 总计算; 连载的视

16、同一次收入加 总计算;先连载再出版再 连载,作为三次收入分 别计算;分次支付稿酬的 ,加总计算。掌握这个理念就 ok了。 这里特别注意一 下追加的 问题和再版的 问题。(3财产租赁所得次的 规定没什么 说的, 分月计算就好了 , 只是这里注意一下个人租 赁房产时, 可以扣除800元的维修费的 问题, 先扣除 维修费还是先扣除基本 费用 800是个有争 议的问题, 一般会回避掉 , 按照先扣除 维 修算就好了 ,和教材中的不 违背。7、 财产转让 所得问题。股票转让所得暂免征收。个人取得的量化 资产仅 在转让时按照收入减除 取得成本 计算交纳个人所得税。 个人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免税

17、, 个人出售房 产后 1年内复 购房的,按照购房与售房的价格比例退税, 当然如果 购房比售房价格高 , 可以全 额退税。但是这里注意已 经不是第一次 购房了,所以契税不能免了。拿出来提示一下。8、企事 业单位承包 经营所得。所得归个人所有的 ,仅上交一定金 额的保证金的, 按照 5级税率计算，所得实际不归个人支配，而是固定取得收入的，按照9级即工资薪金所得 计算。 这里比较 好理解。9、个体工商户生产经营 所得。已经交纳了农业税，牧业税的，免征个人所得税了，没有交纳此税的，按照规定交纳个人所得税。这里稍微注意一下。取得生 产经营 无关的收入， 按照此收入 相应税率计算个人所得税，这里是在作 题

18、时需要特 别注意的地方。 10、境外已纳税额扣除问题。所得税中的特殊情况，三个所得税中均存在 这么个问题 ，两个企业 所得税是相同的， 但个人所得税和两个企 业所得税就有区 别了。 主要区 别在于两个企 业所得税遵循的是 “ 分国不分 项” ，而个人所得税遵循的是 “ 既分国又分 项” 。 为什么会出 现这种问题呢？因 为个人所得税中不同 项目有不同的税率。这就导致不仅要分国 计算， 还要分项计算扣除限额。其他没什么不一 样的了，反正未扣除完的以后 5 年内均可扣除。11、代付税款的问题。 这个问题只有在 题目中强调了企业为个人代扣了税款 时，才 进行由不含税到含税的 换算， 仅牵涉到劳务报

19、酬所得，工资薪金所得是不用考 虑的。而且题目中如果没有明确说明已代扣税款也是不用考 虑的， 这点在做 题时一定要注意。主要是个 计算方法 问题，建 议教材中的那个表的税率千万 别记， 记也记不住，反正我是 记不住的。实际上是个逆运算的问题，明白了计算方法，还是能很快得到答案的。举个例子，某企业支付给个人劳务报 酬 10000元，并且其相关的个人所得税由公司代付。 计算应 纳个人所得税。解答：个人取得的为不含税收入，因此不能直接 计 算个人所得税，设个人所得税 为x，含税收 入即如果不代扣代 缴时 支付的收入的 为 10000+x，根据相关税率公式，可得以下等式： （ 10000+x）（ 1-2

20、0%） *20%=x x=1600/0.84=1904.76元，注意由于劳务报 酬有个加成征收的 问题，因此在计 算完后要看看 10000+1904。76=11904。是否符合上式用的税率。 76 验证后发现税率使用无 问题，因此得到答案。 再举个例子，上例中企 业支付给个人 50000元不含税 报酬， 计算个人所得税。 解答：同上例， 设个人所得税 为x，含税收入为（ 50000+x）， 这里有个确定税率到底 应该用 30% 还是40%计算的问题，建 议先估计一下，如果估计不出来，先拿一个算了之后 验证一下就知道 了。假设税率适用 30%， 则得到以下等式：（ 50000+x） *（ 1-2

21、0%） *30%-2000（当然 这个地方 的速算扣除数建 议一定要 记：）=x ， 计算得到 x=13157.89元， 验证一下，（ 50000+13157.89 ）*（ 1-20%） =50526.31 元50000元，很明显，税率用错了（因 为按照 30%的税率 计算的所得税 肯定比按照40%计算的所得税要少， 按照 40%计算后肯定也要超 过 50000）应该用40%的税率， ，再用 40%计算一遍就得到了答案。12、 纳税申报和期限 问题。注意一下多处取得工 资个人肯定是要自行申 报汇总 交纳的。个体工商 户和个人申 报期限一致， 但存在一个年末 3 个月内 汇算清缴的问题。承包经营

22、收入纳税分一次性 取得或分次取得的情况，一次性取得的，取得后的30日内，注意这个时候是 30 日，比较特别；分次取得的，取得后 7 日内预交，年度终了3 个月内 汇算清缴， 这里和个体工商 户一致。境外取得收入的个人，如果境外是按年征收的，境外年度终了后 30日内申 报纳税，如果境外是按次征 收的，应在次年 1 月 1 日起 30 日内申 报纳税。注意一下和企 业所得税的比 较。有个地方是一样的，凡是企业合并、分立、 终止时，应在 60 日 内办理汇算清缴，只是个人独 资企业和合伙企 业汇算清 缴的是个人所得税而已，其时限是一 样的。这里还要注意个人投 资两个或两个以上的个人独资企业的个人所得税交 纳情形，各自企 业应先预 缴，然后年度终了在总企业汇算清缴。13、税收优惠问题个人所得税的税收 优惠相比两个企 业所得税 还是比较少的，也比较简单 ，由于主要税种已 总结完毕， 这里仅就一些重点 问题或者和其他税种有关 联的