第五讲 消费税的税收筹划

1、消费税税收筹划实务消费税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据消费税纳税人的税收筹划 由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。（1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不要缴纳消费税，而是递延到销售环节再征收。（2）如果后一环节的消费税税率较前一 环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环

2、节再征收，由于后面环节税率较底，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低的税率而减轻税负。案例案例 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立核算，它们都是独立核算的法人企业。企业的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用税法规定，应该适用20%的税率。企业的税率。企业B以企业以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用规定，应该适用10%的税率。企业的税率。企业A每年要向企每年要向企业

3、业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万千克的粮食酒。经万千克的粮食酒。经营过程中，企业营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业营下去，准备破产。此时企业B共欠企业共欠企业A共计共计5000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B的资产恰好也为的资产恰好也为5000万元。企业万元。企业A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：进行收购，其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万

4、元，净资产为零。万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向向企业企业B提供的粮

5、食酒，每年应该缴纳的税款为：提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税消费税20000万元万元20%+5000万万20.5=9000万元；增值税万元；增值税20000万元万元17%=3400万元，而这万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳纳(消费税从价计征部分和增值税消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了则免于缴纳了 （3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒业

6、合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。大减轻。 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为5000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：厂应纳消费税：2000020%+50

7、0020.5=9000（万元）（万元）B厂应纳消费税：厂应纳消费税：25 00010%= 2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=11 250（万元）（万元） 合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：2500010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：112502500=9000（万元）（万元） 4.2 4.2 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 4.2.1 4.2.1 计税依据的法律界定计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两

8、种类型。4.2.1.14.2.1.1从价计征的应税消费品计税依据的确定从价计征的应税消费品计税依据的确定 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率消费税计税依据的销售额同增值税的规定是一样的，为不含增值税、含消费税的消费税计税依据的销售额同增值税的规定是一样的，为不含增值税、含消费税的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。款和价外费用。含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额：含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额：应纳消费税的销售额应纳消

9、费税的销售额= =含增值税销售额含增值税销售额/ /（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）自产应税消费品不是用于连续生产应税消费品的，于移送使用时按纳税人自产应税消费品不是用于连续生产应税消费品的，于移送使用时按纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税，没有同类消费品的销售价格按组成计生产的同类消费品的销售价格纳税，没有同类消费品的销售价格按组成计税价格：税价格：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没

10、有同类消费品销售价格的，按组成计税价格：同类消费品销售价格的，按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 进口的、实行从价定率征税办法的应税消费品，按照组成计税价格：进口的、实行从价定率征税办法的应税消费品，按照组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 4.2.1.2 从量计征的消费品计税依据的确定从量计征的消费品计税依据的确定应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额 销售应税消费品的计税依

11、据为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的计税依据为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的移送自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的移送使用数量；使用数量； 委托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税委托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；消费品的数量； 进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品的进口征税数量。的进口征税数量。消费税目前实行从量定额征收的有黄酒、啤酒、汽油、消费税目前实行从量定额征收的有黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品。柴油等应税消费品。消费税计税依据的税收筹划 通过缩

12、小计税依据，可达到直接减轻税负的目的。针对消费税的计税特点，其方法主要包括以下几个方面。 第一，关联企业转移定价。消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。案例案例 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国

13、各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销给克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销

14、部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为酒的税率为20%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：费税额： 1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200100020%+1210000.5=246 000（元）（元） 节约消费税额：节约消费税额：286000246 000=40 000（元）（元） 选择合理的加工方式选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的委托加工的应税

15、消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格

16、，税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 委托加工的消费品收回后，继续加工成另委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品一种应税消费品 A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工成烟丝，协议规定加工费75万元

17、；加工的烟万元；加工的烟丝运回丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不万元，该批卷烟售出价格（不含税）含税）700万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝万大箱。烟丝消费税税率为消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为45%，（增值税不计）。（增值税不计）。 A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：及教育费附加：（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万（

18、万元）元） A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税：70045%0.415075=300(万元万元)应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=300（7%+3%）=30（万元）（万元）A厂税后利润：（厂税后利润：（7001007582.59530030）（125%）=13.125（万元）（万元）（2）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售外销售如上例，如上例，A厂委托厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为加工费为170万元；万元；A厂

19、收回后直接对外销售，售价仍为厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元万元A厂支付受托方代收代缴消费税金：（厂支付受托方代收代缴消费税金：（100+170）/（145%）45%+0.4150=280.91(万元万元)A 厂 支 付 受 托 方 代 收 代 缴 的 城 建 税 及 教 育 税 附 加 ：厂 支 付 受 托 方 代 收 代 缴 的 城 建 税 及 教 育 税 附 加 ：280.91(7%+3%)=28.091（万元）（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：（700100170280.9128.091）（125%）=

20、90.749(万元万元) 两种情况的比较两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多77.624万元万元(90.74913.125)。而在一般情况下，。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与

21、其消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。盈利有关。（3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售如果生产者购入原料后如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170万元，售价为万元，售价为700万元，万元，应缴纳消费税：应缴纳消费税：70045%+1500.4=375（万元）（万元）缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：375（7%+3%）=37.5（万元）（万元）税后利润：（税后利润：（70010017037537.5）（125%）=13.125

22、（万元）（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。 非货币性资产交换中的税务筹划非货币性资产交换中的税务筹划 消费税的税务筹划 税法规定，纳税人自产的应交消费税的消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

23、 在实际操作中，当纳税人采用先销售应税消费品，再换取货物或投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定，而协议价往往是市场平均价。纳税人可采用先销售后入股的方式，避免按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，达到减轻税负的目的。 非货币性资产交换中的税务筹划非货币性资产交换中的税务筹划 例如：A化妆品生产企业，当月对外销售同种化妆品有3种，单价80元的销售1000盒，单价85元的销售800盒，单价90元的销售200盒。当月以500盒同种化妆品与另一企业换取原材料，双方按当月的加权平均销售价格确定化妆品的价格，化妆品的消费税税率为30%。 按税法规定，企业应交消费税=9050030%=13

24、500（元），即按最高价90元/盒计算纳税额，若纳税人采用先销售再购买的方式，可避免按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。经过筹划，将这500盒化妆品按照当月的加权平均价销售后，再购买材料，则应交消费税：（801000 85800 90200）（1000 800 200）50030%=12450（元）。这样，企业可减轻税负1050元（13500-12450）。 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以共有三种价格，以4000元的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以4500元元的单价销售的单价销售10辆，以辆，以4800

25、元的单位销售元的单位销售5辆。当月以辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为消费税税率为10%。 税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为：应纳消费税为：48002010%=960

26、0（元）（元） 如果该企业按照当月的加权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：纳消费税为： （400050+450010+48005）（50+10+5）2010%=8276.92（元）（元） 节税额为：节税额为：96008276.92=1323.08(元元)包装物的筹划企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时有两种做法：

27、一种是包装物不作价随同产品销售，只收取押金；另一种则是包装物作价随同产品销售，而不再收取押金。根据消费税暂行条例实施细则的规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。案例 某企业销售2000个汽车轮胎，每个价值2000元，其另有包装物价值400元。请问该如何利用税收递延为其进行税收筹划

28、？ （1）随同包装物一并销售，则应纳消费税额为240020003%=144000（元） （2）收取包装物押金，应纳消费税额为200020003%=120000（元）包装物押金暂时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业务收入，并计算缴纳消费税，应纳消费税额为20004003%=24000（元）假定同期银行贷款利息率为8%，相当于为企业节省银行贷款利息240008%=1920（元）成套销售筹划法 纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。习惯上，工业企业销售产品，都采用“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定

29、，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。成套销售筹划法案例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家，应纳消费税为30.9元（30+10+15+25+8+10+5）30%。若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（

30、注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可），应纳消费税为16.5元（30+10+15） 30%+（25+8）每套化妆品节税额为14.4元。税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售量，未分别核算的，按最高税率征收。若采取“先销售后包装”方式，在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品征收消费税。消费税税率的筹划消费税税率的筹划消费税税率的法律界定消费税税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构

31、成不同，产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率分别适用不同的税率 税率的筹划地基本思路税率的筹划地基本思路 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成销售数量，或者将不同税率的

32、应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。会增加企业的税收负担。 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。进行定价筹划。 制定合理的销售价格制定合理的销售价格 根据税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格根据税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在（含包装物及包装物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额元，不含增值税）以上的，单位税额每吨每吨250元，在元，在3000元以下的单位税额每元以下的单位税额每吨吨220元。纳税人可以通

33、过制定合理的价格，元。纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的。适用较低的税率，达到减轻税负的目的。价格的选择可以通过无差别价格临界点（即：每吨价格高于价格的选择可以通过无差别价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时元时的税后利润相等时的价格）进行判别。的价格）进行判别。其计算过程如下：其计算过程如下：设临界点的价格为设临界点的价格为X（由于其高于（由于其高于3000元，故适用元，故适用250元的税元的税率），销售数量为率），销售数量为Y，即：，即：应纳消费税：应纳消费税：250Y应纳

34、增值税：应纳增值税：XY17%进项税额进项税额应纳城建税及教育费附加：应纳城建税及教育费附加：250Y+ （X17%进项税进项税额）额）（7%+3%）应纳所得税：应纳所得税：XY成本成本250Y250Y+ （XY17%进进项税额）项税额）（7%+3%）所得税税率所得税税率税后利润：税后利润：XY成本成本250Y250Y+ （XY17%进项进项税 额 ）税 额 ） （ 7 % + 3 % ） （ 1 - 所 得 税 税所 得 税 税率）率）每吨价格等于每吨价格等于2999.99元时税后利润为：元时税后利润为：2999.99Y成本成本220Y220Y+(2999.99Y17%)进项税进项税额额(7

35、%+3%)(1-所得税率所得税率)当当式式=式时，则：式时，则：X=2999.99+27.47=3027.46(元元)即：临界点的价格为即：临界点的价格为3027.46时，两者的税后利润利润相同。当销售时，两者的税后利润利润相同。当销售价格价格3027.46时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格3027.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999.99元时的税后元时的税后利润。利润。 同理同理,可解得卷烟临界点时价格。其计算过程如下：可解得卷烟临界点时价格。其计算过程如下： 按照税收政策的规定，卷烟消费

36、税采取了复合计税的办法，按照税收政策的规定，卷烟消费税采取了复合计税的办法，即先从量每大箱征收即先从量每大箱征收150元，再从价对单条（元，再从价对单条（200支，下支，下同）调拨价为同）调拨价为50元（含元（含50元，不含增值税）以上的按元，不含增值税）以上的按45%的税率征收，对单条调拨价为的税率征收，对单条调拨价为50元以下的按元以下的按30%的税的税率征收。因此企业如何定价对企业税负及利润的影响非常率征收。因此企业如何定价对企业税负及利润的影响非常关键。关键。 根据税收政策，从价定率征收消费税有个临界点，即单条根据税收政策，从价定率征收消费税有个临界点，即单条调拨价在调拨价在50元时税

37、率发生变化，消费税税率由元时税率发生变化，消费税税率由30%上升到上升到45%，税负必然加重。而企业的财务目标为追求企业税后，税负必然加重。而企业的财务目标为追求企业税后利润最大化，因此应根据税收政策的变化，筹划产品的价利润最大化，因此应根据税收政策的变化，筹划产品的价格定位。设临界点的价格为格定位。设临界点的价格为X，可得：，可得： X成本成本X45%从量税从量税X45%+从量税从量税+（X17%进项税额）进项税额）（7%+3%）=49.99成本成本49.9930%从量税从量税49.9930%+从量税从量税+（49.9917%进项税额）进项税额）（7%+3%） 解得解得,X=66.89(元元

38、) 消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇 消费税节税策略包括：1.纳税期限策略；2.纳税环节策略；3. 纳税义务发生时间策略；4.纳税地点策略；5.计算公式策略；6.以外汇销售应税消费品的节税策略；7.包装物节税策略；8.扣除外购已税消费品的买价节税策略；9.扣除原料已纳消费税策略。 消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇一、纳税期限节税策略一、纳税期限节税策略消费税的纳税人，在合法的期限内纳税，是纳税人应尽的义务，同样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有利，有的不利于企业。因此，所说纳税期限节税策略是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定，为节税服务。一般的策略在于：在纳税期内尽可能推迟纳税

39、，在欠税挂帐有利的情况下，尽可能欠税挂帐。根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和一个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结算上月应纳税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次日起7日内缴纳税款。消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇 二、纳税环节策略二、纳税环节策略 纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节节税就是尽可能避开或推迟纳税环节的

40、出现，从而获得这方面的利益。 具体地讲：第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，搞“物物交换”少缴消费税，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税；第二，由于用于连续生产应税消费品的不纳税；企业可以利用此项规定作出有利于节税的安排；第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇 三、纳税义务发生时间节税策略三、纳税义务发生时间节税策略 消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按下列方式确定对企业节税有利，第一，销售应税消费

41、品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天。第二，以预收货款结算方式销售的，为应税消费品发出当天。第三，以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证的当天。第四，以其他结算方式销售的，为收讫销售额或者取得索取销售款的凭证当天。第五，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。第六，委托加工应税消费品的为纳税人提货的当天。 第七，进口应税消费品的为报关进口的当天。消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇 四、纳税地点节税策略四、纳税地点节税策略 第一，纳税人销售应税消费品，自产自用应税消费品，到外县（市）销售或委托代销自产应税消费品的，应纳税款在纳税人

42、核算地和所在地税务机关缴纳消费税；第二，总机构和分支机构，不在同（市）的，在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。第四，进口应税消费品的应纳税款，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇五、利用消费税计算公式节税策略五、利用消费税计算公式节税策略消费税的计算公式有两大类：一是实行从价定率办法征收税额的，应纳税额销售额税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，

43、不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外收取的基金、集资费，返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他各种性质的价补费用。但在下列几种情况下存在节税的机会：第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格（成本十利润）十（1一消费税税率）从节税角度看，应当缩小成本和利润有利于节税。消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时，委托方可协同受托方在

44、确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格（材料成本十加工费）十（1一消费税率）在以上组成计税价格中，材料成本和加工费具有节税机会，委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。第三，进口应税消费品的，按组成计税价格，组成计税价格为：组成计税价格（关税完税价格十关税）十（1一消费税税率）在上面公式中，关税和消费税税率没有节税机会，但关税的完税价格具有很强的弹性，因而具有节税的机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对节税有利，因此，要求节税者，尽可能降低抵岸价格以及其它组成关税完税价格的因

45、素并获取海关认可。消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇 第四，纳税人销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不合增值税税款的销售额，换算公式为：销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率）在上面公式中有二点值得节税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据；二是没经过节税策划将本可压缩的含增值税的销售额直接通过公式换算。这二种情况都不利于企业节省消费税。 消费税节税策略总汇消费税节税策略总汇六、以外汇销售应税消费品的节税策略六、以外汇销售应税消费品的节税策略纳税人以外汇销售应税消费品的，应按外汇市场价格，折合人民币销售额后，再按公式计算应纳税额，从企业的节税角度看，人民币折合率既可以采用结算当天国家外汇