第十章生产与费用循环审计

1、第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312本本 章章 内内 容容第第1 1节生产与费用节生产与费用循环概述循环概述第第2 2节节生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试第第3 3节节 存货成本审计存货成本审计第第4 4节节存货监盘存货监盘第第5 5节节存货计价存货计价审计和截止测试审计和截止测试第第6 6节节应付职工薪酬应付职工薪酬审计审计第第7 7节节其他相关账户其他相关账户审计审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第1 1节节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 生产指

2、令。生产指令。领发料凭证。领发料凭证。产量和工时记录。产量和工时记录。职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。材料费用分配表。材料费用分配表。制造费用分配汇总表。制造费用分配汇总表。成本计算单。成本计算单。存货明细账。存货明细账。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第1 1节节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动计划和安排生产。计划和安排生产。发出原材料。发出原材料。生产产品。生产产品。费用归集和成本核算。费用归集和成本核算。产成品入库。产成品入库。发出产成品。发出产成品。北京国家会计学院北京国家会计学

3、院 101312第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试 一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制生产循环的内部控制生产循环的内部控制生产循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转程生产循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。计控制。实物流转程序控制。实物流转程序控制。 成本费用管理控制。成本费用管理控制。 成本费用会计控制。成本费用会计控制。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101

4、312第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试费用循环的内部控制费用循环的内部控制 费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低支的现金流出，涉及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。制与监督。有明确的费用开支范围和开支标准；有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算

5、控制制度；有健全有效的费用预算控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；准手续；对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况。定期检查费用预算的执行情况。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试二、评估生产与费用循环的重大错报风险二、评估生产与费用循环的重大错报风险 影响生产与费用循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：影响生产与费用循

6、环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：管理层错报生产成本的偏好。管理层错报生产成本的偏好。成本计算的复杂性。成本计算的复杂性。存货项目的可变现净值难以确定。存货项目的可变现净值难以确定。存货存放地点很多。存货存放地点很多。产品的多元化风险。产品的多元化风险。发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际

7、业务活动中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控业务活动中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控制测试。制与实际执行的是否相符与一致，即控制测试。检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货；检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量货；检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有

8、无不按规定发出存货的情况。无不按规定发出存货的情况。询问和观察存货的盘点过程。询问和观察存货的盘点过程。询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货。接近原材料和产成品等存货。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，

9、是否有没有入账的原始凭证。没有入账的原始凭证。选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证。人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证。检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确计入生产成本检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及

10、时准确计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。中，有无未入账的原始凭证。选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。容。检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构

11、的。检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，观察询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，观察各项职责的执行情况。各项职责的执行情况。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 一

12、、存货成本的审计目标一、存货成本的审计目标存货成本的审计目标一般包括：存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。确定存货在财务报表上的披露是否恰当。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 二、存货成本的实质性测试二、存货成本的实质性测试直接材料成本的审计直接材料成本的审计抽查产品成本计算单，检

13、查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当。标准与计算方法是否合理和适当。检查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。检查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。分析比较同一产品前后各年度的材料成本，如有重大波动应查明原因。分析比较同一产品前后各年度的材料成本，如有重大波动应查明原因。抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本的计价方法是否

14、适当。出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本的计价方法是否适当。对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。更。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 如何利用如何利用“分解法分解法” ” 理解材料成本差异？理解材料成本差异？材料成本差异是将计划成本调整成实际成本，也就是实际成本超支时等材料成本差异是将计划

15、成本调整成实际成本，也就是实际成本超支时等于计划成本加上材料成本差异，节支时等于计划成本减去材料成本差异。做于计划成本加上材料成本差异，节支时等于计划成本减去材料成本差异。做账时也就是将借记的账时也就是将借记的“原材料原材料( ( 实际成本）实际成本）”分解成借记分解成借记“原材料原材料( ( 计划成计划成本）本）”、借记、借记“材料成本差异材料成本差异( ( 超支）超支）”或贷记或贷记“材料成本差异材料成本差异( ( 节支）节支）”。发出原材料分摊时，道理是一样的。发出原材料分摊时，道理是一样的。结转发出领用材料应负担的成本差异，按实际成本大于计划成本的超支结转发出领用材料应负担的成本差异，

16、按实际成本大于计划成本的超支额，借记额，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目；实际成本小于计科目；实际成本小于计划成本的节约额做相反的会计分录。划成本的节约额做相反的会计分录。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题关于教材关于教材P223P223，例，例101101成本差异的结转应按材料的领用去向结转。作调整分录成本差异的结转应按材料的领用去向结转。作调整分录1 1如下：如下：借：制造费用借：制造费用 80,00080,

17、000 贷：生产成本贷：生产成本 80,00080,000 该企业结转发出材料成本差异时的分录相应调整为：该企业结转发出材料成本差异时的分录相应调整为：借：制造费用借：制造费用 80,00080,000 生产成本生产成本 160,000160,000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 240,000240,000依题意，正确分录应为：依题意，正确分录应为：借：材料成本差异借：材料成本差异 240,000240,000 贷：制造费用贷：制造费用 80,00080,000 生产成本生产成本 160,000160,000调整分录调整分录2 2？北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题

18、案例分析题作调整分录作调整分录2 2如下：如下：借：材料成本差异借：材料成本差异 480,000480,000 贷：生产成本贷：生产成本 320,000320,000 制造费用制造费用 160,000160,000调整分录调整分录1 1与调整分录与调整分录2 2合并，得：合并，得：借：材料成本差异借：材料成本差异 480,000480,000 贷：制造费用贷：制造费用 80,00080,000 生产成本生产成本 400,000400,000北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 直接人工成本的审计直接人工成本的审计抽查产品成本计算单，检查直接人工成

19、本的计算是否正确，人工费用抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。品分摊的直接人工费用相符。将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。原因。抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。对采用

20、标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 制造费用的审计制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范

21、围是否正确，并注意是否审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。存在异常会计事项。必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。检查制造费用的分配是否合理。检查制造费用的分配是否合理。对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理合理，计入成本计算单的数

22、额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 营业成本的审计营业成本的审计获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。分析比较本年度与上年度营业成本总额，以及本年度各月份的营业成分析比较本年度与上年度营业成本总额，以及本年度各月份的营业成本金额，如有重大波动和异常情

23、况，应查明原因。本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查销售结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查销售成本结转数额是否与销售收入配比。成本结转数额是否与销售收入配比。检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 三、对存货实施分析程序三、对存货实施分析程序 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成

24、本差异率、生比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、营业成本总额及单位销售成本等，以评价总体用、待摊费用、预提费用、营业成本总额及单位销售成本等，以评价总体合理性。合理性。将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。将存货跌价准备与本年度存货处

25、理损失的金额进行比较，判断被审计单位将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备。是否已计提足额的跌价准备。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第3 3节存货成本审计节存货成本审计将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。调节利润。在实施生产与费用循环的分析程序中，注册会计师通常运用的比率主要在实施生产与费用循环的分析程序

26、中，注册会计师通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。存货周转率是用以衡量销售和存货是否积压的指标，是存货周转率和毛利率。存货周转率是用以衡量销售和存货是否积压的指标，毛利率是反映盈利能力的主要指标。公式如下：毛利率是反映盈利能力的主要指标。公式如下：存货周转率（次数）销售成本平均存货存货周转率（次数）销售成本平均存货其中：平均存货（存货年初数存货年末数）其中：平均存货（存货年初数存货年末数）2 2销售毛利率（销售收入销售成本）销售收入销售毛利率（销售收入销售成本）销售收入100%100% 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】审计人员对某企业在产品成本进行

27、审查，该企业按约当产量法计审计人员对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产明细账时，发现月初在产品成本为算在产品成本。审计人员审阅基本生产明细账时，发现月初在产品成本为50,00050,000元，其中：直接材料为元，其中：直接材料为25,00025,000元，直接人工为元，直接人工为12,50012,500元，其他直接支元，其他直接支出为出为1,7501,750元，制造费用为元，制造费用为10,75010,750元。本月发生费用为元。本月发生费用为468,000468,000元，其中：直元，其中：直接材料为接材料为302,000302,000元，直接人

28、工为元，直接人工为126,000126,000元，其他直接支出为元，其他直接支出为17,64017,640元，制元，制造费用为造费用为22,36022,360元。本月完工产品元。本月完工产品1,0001,000件，月末在产品件，月末在产品200200件，在产品投料件，在产品投料率为率为100%100%，完工率为，完工率为50%50%。经查，本月账面在产品实际成本为。经查，本月账面在产品实际成本为86,32086,320元，其元，其中：直接材料为中：直接材料为54,50054,500元，直接人工为元，直接人工为23,08023,080元，其他直接支出为元，其他直接支出为3,2303,230元元，

29、制造费用为，制造费用为5,5105,510元。本月完工产品成本已经结转。元。本月完工产品成本已经结转。要求：指出该企业在产品成本计算上存在的问题，并提出处理意见。要求：指出该企业在产品成本计算上存在的问题，并提出处理意见。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】月末在产品成本的计算：月末在产品成本的计算：直接材料直接材料（25,00025,000302,000302,000）（1,0001,000200200）20020054,50054,500（元）（元）直接人工直接人工（12,50012,500126,000126,000）（1,0001,000200

30、20050%50%）（20020050%50%）12,59012,590（元）（元）其他直接支出其他直接支出（1,7501,75017,64017,640）（1,0001,00020020050%50%）（20020050%50%）1,7631,763（元）（元）制造费用制造费用（10,75010,75022,36022,360）（1,0001,00020020050%50%）（20020050%50%）3,0103,010（元）（元） 合计：合计：71,86371,863元元北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题 基本生产明细账基本生产明细账完工产品完工产品1,0

31、001,000件，在产品件，在产品200200件件 单位：元单位：元摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品25,00025,00012,50012,5001,7501,75010,75010,75050,00050,000本月生产费用本月生产费用302,000302,000126,000126,00017,64017,64022,36022,360468,000468,000生产费用合计生产费用合计327,000327,000138,500138,50019,39019,39033,11033,110518,000518,0

32、00完工产品成本完工产品成本272,500272,500125,900125,90017,63017,63030,10030,100446,130446,130月末在产品成本月末在产品成本54,50054,50012,59012,5901,7631,7633,0103,01071,86371,863北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题审计结果表明，该企业月末在产品成本中直接材料项目审计结果表明，该企业月末在产品成本中直接材料项目54,50054,500元计算正元计算正确，其他项目计算错误，主要原因是没有按约当产量法的要求进行计算，使确，其他项目计算错误，主要原因是

33、没有按约当产量法的要求进行计算，使得月末在产品成本为得月末在产品成本为86,32086,320元，而实际应为元，而实际应为71,86371,863元，差额为元，差额为14,45714,457元，说元，说明当月多结转成本明当月多结转成本14,45714,457元，审计人员应要求企业作出调整账务会计处理。元，审计人员应要求企业作出调整账务会计处理。依题意，该企业结转完工产品成本的分录为：依题意，该企业结转完工产品成本的分录为：借：库存商品借：库存商品 86,32086,320 贷：生产成本贷：生产成本 86,32086,320 调整会计分录为：调整会计分录为：借：生产成本借：生产成本 14,457

34、14,457 贷：库存商品贷：库存商品 14,45714,457北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节存货监盘节存货监盘 一、制定计划前应考虑的问题一、制定计划前应考虑的问题注册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向被审计单位索注册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向被审计单位索取存货盘点计划。取存货盘点计划。一般地，监盘时间以会计期末以前为优，如果被审计单位的盘点在会计一般地，监盘时间以会计期末以前为优，如果被审计单位的盘点在会计期末以后的时间进行，就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽期末以后的时间进行，就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表

35、，但尽量使盘点时间靠近会计期末。量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选样本量时，应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的在考虑选样本量时，应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货的存放位置及其数量，以及以前年度发现的总金额及种类、不同的重要存货的存放位置及其数量，以及以前年度发现的误差性质及其内部控制等。误差性质及其内部控制等。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节存货监盘节存货监盘 二、进行盘监的准备工作二、进行盘监的准备工作 首先，确定盘点顺序。为防止被审计单位弄虚作假，有必要对其实行封首先，确定盘点顺序。为防止被审计单位弄虚作假，有必要

36、对其实行封存，封存可以采取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式。存，封存可以采取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式。其次，注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项其次，注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。再次，做好盘点的人员准备，再次，做好盘点的人员准备， 通过召开盘点预备会议，将盘点计划或通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。指令贯彻到每一个参与人员。最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数

37、轧出，将已最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，并做好盘点的器具和表格文具的准备。经发现的错误数剔除，并做好盘点的器具和表格文具的准备。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第4 4节存货监盘节存货监盘 三、实施监盘三、实施监盘在监督盘点下，注册会计师不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，在监督盘点下，注册会计师不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看结果而不观察其对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看结果而不观察其过程。过程。对一些重要的盘点环节还要细看，必要时可要求放

38、慢速度或重复操作，对一些重要的盘点环节还要细看，必要时可要求放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清演示其过程或者要求解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点。点。在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填写有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。案，并执行有关手续，填写有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节存货监盘节存货监盘 四、进行抽点四、进行抽点被审计单位盘点人

39、员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标被审计单位盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%10%。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的编号、品种、规格及产品品质等。编号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求被审在抽点在产品时，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。计单位重新盘点。抽点结

40、束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。盘点表。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与人员和监盘注册会计师签名，所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与人员和监盘注册会计师签名，并复印两份，企业与会计师事务所各留一份。并复印两份，企业与会计师事务所各留一份。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节存货监盘节存货监盘 五、总结盘点结果五、总结盘点结果在盘点表格的手续办理完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进在盘点表格的手续办理完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符

41、。行核对，确定是否账实相符。账实不符的原因有多种，但超过正常的幅度和范围，注册会计师不能轻账实不符的原因有多种，但超过正常的幅度和范围，注册会计师不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行进一步的调查研究。易下结论，而要结合其他审计环节，进行进一步的调查研究。最初的调查是询问被审计单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查最初的调查是询问被审计单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除注册会计师的疑虑，可不作找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除注册会计师的疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直进一步追查；如果不

42、能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直至得到满意的结论。至得到满意的结论。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第4 4节存货监盘节存货监盘六、其他注意事项六、其他注意事项在观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料在观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，注册会计师还应注意观察存货的残是否正确列示于存货盘点表中。同时，注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响

43、。次冷背情况，确定其对损益的影响。对于被审计单位存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。但对于被审计单位存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。其他替代程序予以确认。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】某注册会计师制订了对某注册会计师制订了对X X公司存货的监盘计划，由助理

44、人员实施监盘工作。公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作。请判断下列有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正：请判断下列有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正：注册会计师在制订存货监盘计划时，应与注册会计师在制订存货监盘计划时，应与X X公司沟通，确定检查的重点。公司沟通，确定检查的重点。对外单位存放于对外单位存放于X X公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。也未实施其他审计程序。在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记在检查存货盘点结果时，助理人员从

45、存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的真实性。录，目的是测试存货盘点记录的真实性。虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。的生产线停产。X X公司一批重要存货，已被保险公司质押（质押也称质权，就是债务人或第三公司一批重要存货，已被保险公司质押（质押也称质权，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿），助理人员

46、通过电话询问了其真实性。权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿），助理人员通过电话询问了其真实性。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。己将要抽取测试的存货项目。不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关于其规格、数量等有

47、关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的于其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人函证，确定受托代范围。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。存的存货属于所有权人。不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应该从存货实物中选至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。取项目追

48、查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某项情不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某项情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出准确记录。所以，注对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存

49、货做出准确记录。所以，注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。不妥当。如果存货已质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的不妥当。如果存货已质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】甲注册会计师负责对甲注册会计师负责对A A公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，遇到如下的问题，

50、请分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理：遇到如下的问题，请分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理：由于由于B B公司在公司在A A公司寄存的公司寄存的L L材料与材料与A A公司自身的公司自身的L L材料并无区别，故并未单独摆材料并无区别，故并未单独摆放。放。在监盘时，发现在监盘时，发现A A公司公司D D存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。A A公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。甲注册会计师了解到甲注册会计师了解到E E原材料为易腐易烂物资，由于设备条件

51、限制，原材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，A A公司将其公司将其存放于露天临时仓库内。存放于露天临时仓库内。甲注册会计师了解到截止资产负债表日前装运的存货甲注册会计师了解到截止资产负债表日前装运的存货F F在途，在途，A A公司对此没有做公司对此没有做相关销售的确认。相关销售的确认。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】甲注册会计师下一步应做如下处理：甲注册会计师下一步应做如下处理：应建议应建议A A公司把代管和自身的存货分别单独摆放，并关注公司把代管和自身的存货分别单独摆放，并关注A A公司是否未将代管存公司是否未将代管存货纳入盘点范围。货纳入盘点

52、范围。重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在，查明差异原因，重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在，查明差异原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实相符。相符。应建议被审计单位对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。应建议被审计单位对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。由于存货性质原因，应建议被审计单位将存货妥善保管于符合标准的仓库内，由于存货性质原因，应建议被审计单位将存货妥善保管于符合标准的仓库内，若被审计单位不具备实物条件，应考虑将存货寄

53、存于临时的其他公司仓库内。若被审计单位不具备实物条件，应考虑将存货寄存于临时的其他公司仓库内。检查与销售有关的凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是检查与销售有关的凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表。否纳入存货盘点表。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第5 5节节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试 一、存货计价审计一、存货计价审计 监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。的真实性，还必须对存货的计价进

54、行审计。样本的选择样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。的结存存货中选择。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。计价方法的确认计价方法的确认注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度不得变动。性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年

55、度不得变动。计价审计计价审计进行计价审计时，首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计进行计价审计时，首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第5 5节节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试二、存货截止测试二、存货截止测试所谓存货截止测试，就是检查截止至所谓存货截止测试，就是检查截止至1212月月3131日，所购入并已包括在日，所购入并已包括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范日存货盘点范

56、围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对财务报表的影响就不重要。范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对财务报表的影响就不重要。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第5 5节节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货

57、发票与验收报存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。1212月底入账的发票如果附有月底入账的发票如果附有1212月月3131日或之前的验收报告（或入库单），日或之前的验收报告（或入库单），则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；如果验收报告则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；如果验收报告日期为次年日期为次年1 1月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点范围内；反之，如月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点范围内；反之，如果仅

58、有验收报告（或入库单）而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告果仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖单上面是否加盖“暂估入库暂估入库”。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题关于教材关于教材P229P229，例，例104104，先进先出法，先进先出法日期日期摘要摘要完工入库完工入库发出（销售）发出（销售）结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额年初结存年初结存1,0001,000100100100,000100,000第一批第一批1,0001,000110110110,000110,

59、000第二批第二批2,5002,500120120300,000300,000第三批第三批1,5001,500105105157,500157,500第四批第四批2,5002,500110110275,000275,000销售销售6,2006,200件件1,0001,000100100100,000100,0001,0001,000110110110,000110,0002,5002,500120120300,000300,0001,5001,500105105157,500157,50020020011011022,00022,0002,3002,300110110253,000253,00

60、0期末余额期末余额7,5007,500842,500842,5006,2006,200689,500689,5002,3002,300110110253,000253,000北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题库存库存产产品成本少计品成本少计23,00023,000元（元（253,000253,000230,000230,00023,00023,000）结转的发出产品销售成本多计结转的发出产品销售成本多计23,00023,000元（元（712,500712,500689,500689,50023,00023,000）结存结存2,3002,300件，单价应为件，单价