第八章游岩松

1、1诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 财务会计报告财务会计报告第第 八八 章章2本章内容提示本章内容提示目标：目标：1、了解财务会计报告的意、了解财务会计报告的意义和构成；义和构成；2、掌握各种会计报表的特、掌握各种会计报表的特点和内容；点和内容；3、熟练掌握会计报表的编、熟练掌握会计报表的编制要求、资产负债表和利润制要求、资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法、表的结构、内容和编制方法、现金流量表的内容。现金流量表的内容。内容：内容：1、财务会计报告概述；、财务会计报告概述；2、资产负债表；、资产负债表；3、利润表；、利润表；4、财务会计报告的报送与、财务会计报告的报送与审核；审核；4

2、、复习思考题。、复习思考题。重点：资产负债表和利润重点：资产负债表和利润 表的结构、内容和编制方表的结构、内容和编制方法。法。难点：资产负债表和利润难点：资产负债表和利润表的结构、内容和编制方表的结构、内容和编制方法；现金流量表的内容。法；现金流量表的内容。3第一节财务会计报告的概述第一节财务会计报告的概述企业财务会计报告是会 计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告主要包括对外报送的会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。概概 述述会计报表会计报表会计报表会计报表附注附注财务情况财务情况说明书说明书财务会计报告财务会计报

3、告一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念4经营成果财务会计报表的组成财务会计报表的组成概 述会计报表会计报表主表主表附表附表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益增减所有者权益增减变动表变动表资产减值准备表资产减值准备表应交值税明细表应交值税明细表利润分配表利润分配表财务状况现金流量5会计报表附注和财务情况说明书会计报表附注和财务情况说明书会 计 报 表会 计 报 表附注附注财务情况说明书财务情况说明书为便于会计报表使用者理解会计报表为便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所依据

4、、编制原则和方法及主要项目所做的解释。做的解释。为了解和评价企业财务状况和经营成为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料，主要说明企业果所提供的书面资料，主要说明企业生产经营的基本情况，利润实现和分生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，对企业财务状况、经营成果配情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。和现金流量有重大影响的其他事项。 概 述6二、会计报表的作用概 述债权人债权人企业职工企业职工政府部门政府部门企业管理者企业管理者投资者投资者向使用者提向使用者提供会计信息供会计信息7三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求概 述数字真实数字真实内容完整内容完

5、整计算准确计算准确编报及时编报及时编制要求编制要求8四、会计报表的种类四、会计报表的种类按 经 济 内 容财务状况报表(资产负债表、现金流量表)财务成果报表（利润表）费用成本报表财务报表按资金运动形态静态报表（资产负债表）动态报表（利润表、现金流量表）按编报时间中期报表年度报表按报送对象按重要程度内部报表外部报表主表（资产负债表、利润表、现金流量表）附表（股东权益增减变动表、利润分配表等）合并报表按编制主体单位报表汇总报表概 述9第二节 资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报务状况的报表。某一特定日期是指

6、编制报表这一天，所以说资产负债表是静态报表。表这一天，所以说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。理组合。资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益提供企业一定时日的资产、负债、所有者权提供企业一定时日的资产、负债、所有者权益各方面的状况。益各方面的状况。反映企业的规模和发展潜力、偿债能力、筹反映企业的规模和发展潜力、偿债能力、筹资能力、财务风险，预测企业未来财务发展资能力、财务风险，预测企业未来财务发展趋势等。趋势等。资产负债表正表结构通常有账户式和报告式资

7、产负债表正表结构通常有账户式和报告式两种。我国企业资产负债表采用两种。我国企业资产负债表采用账户式结构账户式结构。（一）资产（一）资产负债表负债表（二）资产债（二）资产债表编制依据表编制依据(三三)资产负资产负债表的作用债表的作用（四）资产负债（四）资产负债表正表结构表正表结构一、资产负债表的意义一、资产负债表的意义二、二、资产资产负债负债表的表的内内 容容资产资产行行次次年年初初数数期期末末数数负债及所负债及所有者权益有者权益行行次次年年初初数数期期末末数数流动资产：流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产流动资产合计合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资

8、产净值固定资产固定资产合计合计无形资产无形资产及其他资及其他资产产无形资产长期待摊费用无形资产无形资产及其他资及其他资产合计产合计流动负债：流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债流动负债合计合计长期负债长期负债：长期借款长期负债长期负债合计合计所有者权所有者权益益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权所有者权益合计益合计资资 产产 负负 债债 表表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元表首：表首：报表名称报表名称编报单位编报单位报表日期报表日期金额单位金额单位正表正表 ：资产、资产、负债、负债、所有者所有者权益。权益。账户账

9、户式式资产负债表三、资产负债表编制方法三、资产负债表编制方法资产负债表资产负债表资产资产行行次次年年初初数数期期末末数数负债及所有负债及所有者权益者权益行行次次年年初初数数期期末末数数流动资产：流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产流动资产合计合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产固定资产合计合计无形资产无形资产及其他资及其他资产产无形资产长期待摊费用无形资产无形资产及其他资及其他资产合计产合计流动负债：流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债合流动负债合计计长期负债：长期负债：长期借款长期负债合

10、长期负债合计计所有者权益所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益所有者权益合计合计资资 产产 负负 债债 表表单位名称： 年 月 日 单位：元1 1、表首表首分别填列单位名称、 日期和货币单位。2、年初数年初数应根据上年度报表的年未数填列。3、期末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。（1）直接根据总分类账户余额填列。如 “固定资产原价”、 “应付工资”、“应交税金”、 “实收资本”等项目。（2）根据若干个总分类账户余额分析计算填列。如“货币资金” 、“存货” 等项目。（3）根据若干明细分类账户余额分析计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“待摊费

11、用”、“预提费用”等项目。（4）根据明细分类账户余额填列。如一年内到期的长期负债等项目。操作演示操作演示12资产负债表资产负债表13（1）直接根据总分类账户余额填列直接根据总分类账户余额填列的项目有：直接根据总分类账户余额填列的项目有：“应收票据应收票据” 、“固固定资定资产原价产原价”、“累计折旧累计折旧”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、 “应付工资应付工资”、“应交税金应交税金”、 “实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、盈余公积等、盈余公积等项目。项目。 2005年年6月月30日总账余额日总账余额 科科 目目 余余 额额应收票据应收票据 100000固定资产固定资产 8

12、00000累计折旧累计折旧 200000短期借款短期借款 应交税金应交税金 60000实收资本实收资本 10000002005年年6月月30日资产负债表日资产负债表 项项 目目 金金 额额应收票据应收票据 100000固定资产原价固定资产原价 800000累计折旧累计折旧 200000短期借款短期借款 应交税金应交税金 60000实收资本实收资本 1000000资产负债表案案例例14（2）根据总分类账户余额分析计算填列 根据若干个总分类账户余额分析计算填列的项目根据若干个总分类账户余额分析计算填列的项目有有“货币资金货币资金” 、“短期投资短期投资”、“存货存货” 等项等项目。目。其他存货其他

13、存货账户余额账户余额“存货存货”项项目的期末数目的期末数=“原材料原材料”账户余额账户余额+“库存商品库存商品”账户余额账户余额+=“银行存款银行存款”账户余额账户余额+“其他货币资其他货币资金金”账户余账户余额额“货币资金货币资金”项目的期末数项目的期末数“现金现金”账户余额账户余额+案例案例2005年年6月月30日总账余额日总账余额 科 目 余 额2005年年6月月30日资产负债表日资产负债表项 目 金 额固定资产固定资产 600000累计折旧累计折旧 200000现金现金 1000银行存款银行存款 50000其他货币资金其他货币资金 2000货币资金货币资金 53000 固定资产净值固定

14、资产净值 400000资产负债表15（3）根据若干个明细分类账户余额分析计算填列o 根据若干个明细分类账户余额分析计算填列的项根据若干个明细分类账户余额分析计算填列的项目有：目有：“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“预付账预付账款款”、“应付账款应付账款”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等项目。等项目。“应收账款应收账款”项目：根据项目：根据 “ “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所账户所 属明细账的期末属明细账的期末借借方余额合计填列。方余额合计填列。“预收账款预收账款”项目：根据项目：根据 “ “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所账户所 属

15、明细账的期末属明细账的期末贷贷方余额合计填列。方余额合计填列。“预付账款预付账款”项目：应根据项目：应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户所属账户所属明细账户的期末明细账户的期末借借方余额合计填列。方余额合计填列。“应付账款应付账款”项目：应根据项目：应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户所属账户所属明细账户的期末明细账户的期末贷贷方余额合计填列。方余额合计填列。“待摊费用待摊费用” 项目：应根据项目：应根据“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”账户所账户所属明细账户的期末属明细账户的期末借借方余额合计填列。方余额合计填列。“预提费用预提费用”项目：应根据

16、项目：应根据“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”账户所属账户所属明细账户的期末明细账户的期末贷贷方余额合计填列。方余额合计填列。收对收收对收付对付付对付预提预提对待摊对待摊案案 例例资产负债表16案例:（3）根据若干个明细分类账户余额分析计算填列）根据若干个明细分类账户余额分析计算填列 2005年年6月月30日总账余额日总账余额总账科目 明细科目 借方余额 贷方余额2005年年6月月30日资产负债表日资产负债表项 目 金 额预收账款预收账款应付账款应付账款预付账款预付账款应收账款应收账款a公司公司 10000b公司公司 2000c公司公司 5000甲公司甲公司 10000乙公司乙公司

17、4000丙公司丙公司 10000丁公司丁公司 2000a公司公司 30000d公司公司 6000应收账款 18000预付账款 12000应付账款 14000预收账款 35000资产负债表17(4)根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列 企业的长期债权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和长期负债成为了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期债权投资和长期负债” 在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的

18、长期债权投资：应根据“长期债权投资”账户所属明细账的相关 记 录 进 行 填 列 。长期债权投资：应根据“长期债权投资”总账账户余额减去“一年内到期的长期债权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相 关 记 录 进 行 填 列 。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项 目 的 数 额 进 行 填 列 。资产负债表18第三节 利润表利润表一、利润表的一、利润表的意义意义 反映企业在一定会计期间的经营成果的会计反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。一定会计期间可以是一个月，一个季报表。一定会

19、计期间可以是一个月，一个季度，半年，也可以是一年，因此将利润表称度，半年，也可以是一年，因此将利润表称为动态报表；经营成果是指企业进行经营活为动态报表；经营成果是指企业进行经营活动 产 生 的 结 果 （ 利 润 或 亏 损 ） 。动 产 生 的 结 果 （ 利 润 或 亏 损 ） 。编制依据编制依据收入费用利润收入费用利润利润表的利润表的 作用作用 可以了解企业一定时期实现利润或发生亏可以了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况，评价企业经营业绩的好坏；检查损的情况，评价企业经营业绩的好坏；检查影响利润影响利润( (或亏损或亏损) )变动的原因，分析企业的变动的原因，分析企业的盈利能力和经济

20、效益；了解企业一定时期利盈利能力和经济效益；了解企业一定时期利润 的 分 配 或 亏 损 的 弥 补 情 况 等 。润 的 分 配 或 亏 损 的 弥 补 情 况 等 。二、利润表的二、利润表的结构和内容结构和内容 利润表由表首、正表和补充资料三部分构利润表由表首、正表和补充资料三部分构成。表首由报表名称、编制单位、报表日期和成。表首由报表名称、编制单位、报表日期和金额单位组成。正表由主营业务收入、主营业金额单位组成。正表由主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等到项务利润、营业利润、利润总额、净利润等到项目组成。补充资料为正表未能列示的非常项目。目组成。补充资料为正表未能列示

21、的非常项目。利润表格式有多步式和单步式两种。利润表格式有多步式和单步式两种。 示例示例利润表的结构示例利润表的结构示例（1）主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（2）营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（3）其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出（4）利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出等项目 （5）净利润=利润总额-所得税项项 目目行行次次本本月月数数本年累本年累计数计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用 管理费用 财务费用三、

22、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“-”-”号列示）号列示）加：投资收益（亏损以“-”号列示） 营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损以四、利润总额（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：所得税五、净利润（亏损以五、净利润（亏损以“-”-”号列示）号列示）1 14 45 510101111141415151616181819192323252527272828利润表 1、多步式利润表相关计算公式利利 润润 表表编制单位编制单位: a公司公司 2005年年6月月 单单位位: 元元补充资料：补充资料：项目本年累计数上年累计数1、出售、处置部门所得收益2、自然灾害发生的损失 表首表首补充资料补充

23、资料正表未能列示的非常项目2、多步式利润表、多步式利润表企业会计制度企业会计制度规定我国企业会规定我国企业会计采用多步式。计采用多步式。注意：年度利润表应将本月数改为上年数。主表主表20三、利润表填列方法三、利润表填列方法1 1、表首部分表首部分应按要求填列单位名称、日期、货币单位。应按要求填列单位名称、日期、货币单位。2、本月数本月数应根据相关账户的本期发生额填列。应根据相关账户的本期发生额填列。利润表中的大部分项目都可以利润表中的大部分项目都可以根据账户的发生额分析填列，如主营业务收入、主营业务成本、主营业务根据账户的发生额分析填列，如主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费

24、用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税等。所得税等。3 3、本年累计数本年累计数=本月数本月数+上个会计期间的上个会计期间的“本年累计数本年累计数”4 4、利润计算项目利润计算项目根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如主营业务利润、营业利润、利润总额、根据项目之间的关系计算填列，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等。净利润等。5 5、月度利润表与年度利润表格式区别：、月度利润表与年度利润表格式区别： （1

25、1）月度利润表日期为）月度利润表日期为“ 年年 月月”，年度利润表日期为，年度利润表日期为“ 年度年度”； （2 2）月度利润表填列）月度利润表填列“本月数和本年累计数本月数和本年累计数”，年度利润表填列，年度利润表填列“上年数和上年数和本年累计数本年累计数”。操作演示操作演示利润表21利润表22利利 润润 表表编制单位编制单位: 某公司某公司 2005年年6月月 单位：元单位：元项项 目目行行次次本月数本月数本年累本年累计数计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润主营业务利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示

26、）号列示）加：其他业务利润（亏损以加：其他业务利润（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、三、营业利润营业利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“-”-”号列示）号列示） 营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出四、四、利润总额利润总额（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：所得税减：所得税五、五、净利润净利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）1 14 45 51010111114141515161618181919232325252727282830307 500

27、0004 500 000 12 0002 988 000 10 000 420 000 648 000 249 0001 681 000 309 000 300 000 118 0002 171 800 614 3941 557 406a公司公司2005年年6月损益类账户的发生额如下：月损益类账户的发生额如下： 账户名称账户名称 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 主营业务收入主营业务收入 7 500 000主营业务成本主营业务成本 4 500 000 主营业务税金主营业务税金 及附加及附加 12 000 其他业务收入其他业务收入 51 800其他业务支出其他业务支出 41 800营业

28、费用营业费用 420 000 管理费用管理费用 648 000 财务费用财务费用 249 000投资收益投资收益 309 000营业外收入营业外收入 300 000 营业外支出营业外支出 118 000所得税所得税 614 394本栏略本栏略利润表填列案例利润表填列案例利润表23第四节 财务会计报告的报送与审核1 1、企业对外提供的财务会计报告之前，由会计主管人员和企业负、企业对外提供的财务会计报告之前，由会计主管人员和企业负 责人复核。责人复核。2 2、应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。、应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。3 3、封面上应当注明企业名称、企业统一代

29、码、组织形式、地址、报、封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期。表所属年度或者月份、报出日期。4 4、由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人、会计、由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的企业还应当由总会计师主管人员签名并盖章；设置总会计师的企业还应当由总会计师签名并盖章。签名并盖章。 1 1、月度财务会计报告于月份终了后、月度财务会计报告于月份终了后6 6天内报出；天内报出； 2 2、季度报告于季度结束后、季度报告于季度结束后1515天内报出；天内报出； 3 3、半年度财务会计报告于年度中期结束后、半年度财务会计报告于年度中期结束后6060天内报出；天内报出； 4 4、年度报告于年度终了后四个月内报出。、年度报告于年度终了后四个月内报出。财政机关、税务部门、证券监管部门、主管部门、国有资产管理部财政机关、税务部门、证券监管部门、主管部门、国有资产管理部门等门等。时间要求形式要求报送部门报送与审核24复习思考题复习思考题1、资产负债表中的、资产负债表中的“存货存货”项目应根据项目应根据“原材料原材料”、 “库存商品库存商品”两个账户的期末余额合计数填列。两个账户的期末余额合计数填列。 答案：答案： 错误错误