构建基于企业继续发展角度税负指标思路

1、构建基于企业继续发展角度税负指标思路摘要：企业稅负水平的高低直接关系到企业自身的 发展，是一个值得广泛关注的问题。本文旨在从一个新的角 度，构建一个新的税负指标衡量企业的税负水平的新指标。关键词：企业；发展；税负；指标一、构建企业发展税负指标的思路本文所构建的新指标旨在从企业自身发展的角度衡量 企业税负是否合理，可以称之为企业发展税负指标。前文所 述的理论基础中阐述了从宏观上衡量合理税负水平的标准， 其中一个是经济发展水平标准。毫无疑问，这是一个极为重 要的标准。对于整体经济运行情况来说时如此，对于微观企 业个体来说更是如此。所以衡量一个企业税负是否合理就需 要考虑到税收负担是否影响到企业自身

2、的运行和发展。从产品的生命周期理论衍生出的产业周期理论可以为 企业的发展阶段进行规划，企业的发展之路必然是有小变 大、由弱变强，当然没有从发展初期逐渐走向强大而被淘汰 的企业在此不做讨论。在企业竞争力较弱的发展初期，其首 要目标就是在激烈的竞争市场中维持自身的经营，在竞争中 生存下来。在这个时期，企业的商品刚投入市场，企业没有 取得很大的影响力，只能步步为营，将重心放在提升产品质 量，不断扩大自身影响力上。而且此时企业缺乏足够的现金 流，没办法迅速扩张。因此，这个阶段，企业更多的是维持 日常运转，提升自我能力，等待企业羽翼丰满。我们姑且将 这个阶段称为日常运转阶段。从这个意义上说，为了企业能

3、更好的度过新建的过渡期，税收负担不应该影响企业的日常 运转。企业在一段时间的简单经营后，开始掌握较为成熟的生 产技术，拥有较为丰富的营销渠道，具备了一定的继续发展 的条件。而且可以想象企业的存在即是为了企业主或者是其 利益相关者获取利益（非营利性企业和组织不在本文的讨论 范围内），一个企业在经过初期的运营之后必然会为了获取 更大的经济利益而扩大生产。如此一来，企业将会进入扩张 的阶段，姑且将这个阶段称之为再生产阶段。从这个意义上 说，为了企业能更好的成长，税收负担不应该影响企业的再 生产。随着现代社会的发展，人们的物质生活水平得到了提高 的同时在精神层面的需求也在不断提高。作为企业，追求利 润

4、最大化固然是它们不变的目标，但是与此同时企业也开始 关注道德层面的需求。具体来说就是一个企业在追求产品利 润的同时开始关注到自己企业在消费者乃至整个社会公众 群体心目中的形象，一个企业在组织员工进行生产、工作的 时候开始关注企业在员工心目中的地位。当然，这些关注不 能只停留在心理层面，企业为了提高自己在消费者心中的地 位必然会投入更多资源到企业的产品上，以提高产品的质 量，确保产品的口碑；企业也会更多的参与到社会的环保或 是慈善中去，提高自己在社会的地位；对于员工来说，企业 必然会从物质上改善员工的工作和生活，也会从文化上改变 员工对企业的看法。这些都需要企业付出相应的资源代价。 换而言之，企

5、业如果要履行其社会责任，就需要一定的资源, 而且这些资源是在企业满足了日常运转和再生产之后剩下 的资源。从这个意义上说，为了企业的更好发展，稅收负担 不应该影响企业对于其社会责任的履行。综合以上来看，无数个企业在经历了再生产阶段而由弱 变强之后，整个社会经济也就自然而然的发展起来了。所以 企业的合理稅负水平应该遵循以下三“不”个原则：第一是 不阻碍企业的日常运转；第二是不阻碍企业的再生产；第三 是不阻碍企业履行社会责任。而企业日常运转、企业再生产、 企业履行社会责任都是需要投入一定的生产要素的。由于税 收用货币计量，在衡量这三个原则时就可以用企业需要投入 的资金作为对应，两者的之比即可以反映税

6、收对企业运行情 况的影响，也就可以反映出企业的税收负担。衡量企业日常运转、再生产或者是履行社会责任需要投 入的资金时，可以应用财务管理学中对企业资金需求量的计 算公式。该公式为：资金总需求二预计净经营资产合计-基期 净经营资产合计。在满足前述财务管理理论基础的销售百分 比法条件下，根据以上的三“不”原则，具体计算可以分成 以下三种情况：1、计算企业日常运转时所用资金。此处的企业日常运 转时指在经济环境不发生改变的情况下企业保持和上一期 一致的生产规模且企业的销售收入、销售成本与上期保持不 变。此时企业预计的下一期净经营资产和本期一致，即不需 要增加投入资金，只需要保持与本期投入资金一致就能满足

7、 企业的日常运转需要。2、计算企业再生产时所用资金。此处的企业再生产是 指企业不满足于日常运转的现状，为了增加销售收入而增加 了生产投入量。此时企业预计的下一期净经营资产大于本期 的差额即是企业再生产时投入的资金。3、计算企业履行社会责任时所用资金。此处履行社会 责任时指企业在实现日常运转或者再生产之后，用于改善职 工福利，改善产品质量，或者用于社会环保和慈善等方面。 这可以根据企业新一年的的发展计划获取相关的数据，再辅 之以当期公允价值进行估算。以上三种情况下预计的资金需求量可以用于预测未来 期间内企业的资金需求量，如果是计算以前年度的企业下年 资金需求量则直接用当年实际数据计算即可。如果要

8、设计和规划一个合理的企业税负，即可以利用财 务管理中的财务预测方法计算出预计的企业资金需求，再预 计资金需求与设定的较为合理的企业税负水平相乘，即可以 得出当年对于该企业应征收的税收。如果是要用历史数据来 衡量企业一段时期内的税负水平，即可以用企业当年缴纳的 税收比上企业下一年度的资金需求量来表示。这个比例反映 的是当年的税收占下一年企业需要资金的百分比，如果百分 比过大就会有可能导致企业没有足够的资金满足日常运转、 再生产或者是履行社会责任的需要。二、企业发展税负指标的优势1、新指标在衡量企业税负时，分母的取值来源于企业 的资产负债表各个相关科目，有效的应用了财务报表中重要 的一个部分，能够

9、合理的反映稅收对企业资产、负债以及权 益的影响。但是又不局限于此，新指标立足于企业的资产负 债表，反映的企业下期运营或者再生产所用的资金。2、新指标在衡量税负时，分母部分取值不是来自当期 企业的资产负债表，而是下期的资产负债表，将眼光放在了 下期企业的发展上。下期的资产负债表相关科目的变化反映 了企业在运营和再生产上所需要的投入，这个投入取自当期 的资金，而稅收又是用当期的资金缴纳的，所以税收的缴纳 会影响企业投入的下期资金。因此，采取新指标衡量税负可 以将企业今后的发展纳入税负水平的衡量范围内，可以指引 企业的发展。3、新指标下在衡量企业税负时，分母取自于资产负债 表而不是利润表，就避免了分子和分母因为税基选择而存在 的不匹配问题。无论是将增值税、营业税等税种，还是将所 得税与新指标的分母进行比较都反映的是税收对于企业今 后运转和再生产的影响。当然，新设计的企业税负指标也存在着不足之处，主要 表现在理论上设计的计算方法需要辅之以完备的企业财务 数据，所以进行简化后的计算方法在衡量企业税负的时候必 然会出现一定的偏差，这个时候可以配合传统税负指标进行 计量，从而能够比较全面的，从资产负债表、利润表、现金 流量表等财务报表来衡量企业的稅负水平。(作者单位：中