浅议企业财务支出授权审批中存在问题和其优化

1、浅议企业财务支出授权审批中存在问题和其优化中图分类号：f276文献标识：a文章编号：1009-4202(2013) 0900001摘 要 本文不仅对企业财务审批的主要内容进行了分 析，同时还对财务支出授权审批中存在的问题进行了对策分 析并提出了优化措施。关键词财务支出授权审批优化授权审批是企业各项经济活动的起点，是一种最常见的内部控制。企业建立并实施内部会计监督制度是会计法的基 本要求。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内 容之一，应该得到各单位的重视。目前我国许多企业的财务si 收支审批制度还很不完善，工作中暴露出的财务收支审批方 面的问题也较为严重。发现企业财务支出授权审批中存在的

2、 问题并能优化它，是一个值得探讨的问题。一、财务支出授权审批制度设计的基本原则1. 全面控制和重点控制相结合的原则一方面，企业必须对所有的财务支出进行全面控制，所 谓全面控制主要包括三个方面的控制：一是全过程控制，如 经济业务办理过程中的采购、生产等各个环节。二是全员的 控制，即对会计主体内的所有成员，包括单位领导自身。三 是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待 费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重 要的财务支出项目，实施重点控制严格审批。2. 事前审批和事后审批相结合的原则审批制度作为企业控制财务支出的一种重要途径，许多 核算单位的制度设计体现在对财务开支票据的

3、审批，单位领 导主要着眼于事后审批控制。事实上，财务支出审批制度不 仅包括事后的审批控制，还包括事前的审批控制。特别是对 那些可能导致发生金额较大或者重要的财务支出的经济业 务进行事前审批，保证事前控制。3. 不相容岗位相分离原则在财务支出审批制度的设计中，遵循不相容工作岗位分 离的原则尤为重要。内部会计控制制度中不相容岗位主要包 括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查 等。具体体现是：货币资金管理方面，不得由一个人办理货 币资金业务的全过程、建立回避制度、坚持岗位轮换制度。 在对外投资方面，应坚持投资项目的提出、论证、决策、实 施之间的相互分离。在工程项目上，应坚持项目建议、可

4、行 性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支 付、竣工决算与竣工审计的相互分离。在采购与付款方面， 应坚持请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与 审核、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与 付款执行相互分离。二、财务支出授权审批制度的模式选择1一支笔审批模式一支笔审批模式是指一切财务支出全部由单位负责人 或其授权人员一人审批。其优点是能够克服多头审批造成的 监督失控或审批标准掌握不一等问题；缺点有些单位负责人 把'一支笔”审批错误地认为是一个人说了算，容易导致腐 败。2.分级审批模式分级审批模式是指根据企业业务范围和金额大小，分级 确定审批人员。单位领导副

5、职（分管领导）或职能部门负责 人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于 重要的财务支出或金额较大的财务支出，必须由单位负责人 审批。金额巨大的财务支出，甚至需要通过单位领导集体、 董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力 的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制，同时由 于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对 审批范围内的财务支出比较了解，可以提高审批质量。三、财务支出授权审批制度的模式选择1一支笔审批模式一支笔审批模式是指一切财务支出全部由单位负责人 或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。 其优点是能够克服多头审批造成的监督失控或审批

6、标准掌 握不一等问题；其缺点有些单位负责人把'一支笔”审批错 误的认为是一个人说了算，容易导致腐败，并且单位负责人 的主要精力集中在经营管理上，对各项财务支出也不可能事 无巨细地进行审批。2分级审批模式分级审批模式根据企业业务范围和金额大小，分级确定 审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在 其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要 的财务支出或金额较大的财务支出，必须由单位负责人审 批。金额巨大的财务支出，甚至需要通过单位领导集体、董 事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的 过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制，同时由于 审批人员一般是职能

7、部门负责人或单位分管领导，他们对审 批范围内的财务支出比较了解，可以提高审批质量。四、对优化财务支出审批的相关建议（一）完善审批程序在财务支出审批过程中，应该实行先审核、后审批的程 序，报销单据应先由单位财会人员对其合理性、合规性、合 法性以及原始凭证的规范性进行初审，经审核无误后签字， 以示负责。最后由领导根据财务审核意见及企业具体情况严 格把关“，终审”签字。这样既维护了领导的绝对权威，又 充分发挥财会人员的专业特长，保证经济业务和原始凭证的 合法、合规性，将不合理单据堵塞在源头，达到“一份责任, 两个人承担”的目的。（二）做好预算控制预算控制是实行财务审批的重要前提条件，预算控制是 内部控制的一个重要方面。一个企业的预算一经批准，就是 本企业的“法令”，企业内部各部门都必须严格履行。企业 的财务审批也必须在本企业的预算下实行，超出预算范围的 审批权，不能签字。没有了预算，没有了事前控制，审批就 成为一种真正的特权。（三）加强监督企