财管班第三小组第四章租赁

1、09财管财管2班第三小组成员班第三小组成员： 01蔡银玲（组长） 02陈小燕 14黄卓媛 23梁安朋 25林海颖 39姚汝冰 45郑晓雯 46钟佩珊第四章第四章 租赁租赁 4.1 租赁的性质与分类 4.2 租赁业务的相关概念 4.3 经营租赁 4.4 融资租赁 4.5 售后租回交易4.1租赁的性质与分类租赁的性质与分类1.租赁的概念 指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。（会计准则也常将租赁定义为一项协议）2.租赁的主要特征协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非所有权。（区别于资产买卖协议）这种转移是有偿的。（区别于无偿使用的借用合同） 3租赁的分类 按

2、租赁的目的分类：融资租赁和经营租赁融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移也可能不转移。P60T2其认定标准：（满足以下一项或数项） 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权 即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。一般为租赁开始日至尚可使用年限的75%以上。 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值。 租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用。（例如：特殊造型的制作机，通常只有承租人才能使用。特殊造型的制作机，通常

3、只有承租人才能使用。 其他人需要制作机的话需要对制作机进行专项的改造。其他人需要制作机的话需要对制作机进行专项的改造。） 4 经营租赁：经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。注：注：与资产所有权有关的风险和报酬的专一并不意味着所有权的必然转移。租赁的分类应视租赁的经济实质而不是法律形式。 按出租人去的租赁资产的来源和方式分类销售型租赁 直接融资租赁售后租回杠杆租赁 是由出租人拿出部分资金，然后加上贷款人提供的资金，以便购买承租人所欲使用的资产，并交由承租人使用；而承租人使用租赁资产后，应定期支付租赁费用。转租赁 转租赁是指承租人在租赁期内将租入资产出租给第三方的行为。 6 4.24.2租赁业务的

4、相关概念租赁业务的相关概念1.与租赁时间相关的概念与租赁时间相关的概念租赁开始日 租赁期 租赁期开始日租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 承租人一般不可撤销除以下情况承租人一般不可撤销除以下情况：经出租人同意；承租人与原租人就同一资产签订了心得租赁合同；承租人支付了一笔足够大的额外款项；发生某些很少会发现的或有事项；P62T1租赁期开始日：承租人有权行使其使用资产的权利的日期，表明租赁行为的开始。 7租赁开始日与租赁期开始日的区别：租赁开始日与租赁期开始日的区别： 租赁开始日只是对租赁业务进行分类，而在租赁期开始日，承

5、租人和出租人才对各方的相关数据进行初始确认。2.与租赁资产计价相关的概念与租赁资产计价相关的概念资产余值资产余值 最低租赁付款额最低租赁付款额 最低租赁收款额最低租赁收款额资产余值：租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。可分担保余值和未担保余值。 8 9最低租赁付款额最低租赁付款额：在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额最低租赁收款额：在租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项。（3）=（2）+独立于承租人和出租人的第三方对出租独立于承租人和出租

6、人的第三方对出租人担保的资产余值。人担保的资产余值。3.与租赁收益的确认相关的概念与租赁收益的确认相关的概念 或有租金或有租金 履约成本履约成本 租赁内含利率租赁内含利率或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、无价指数等）为依据计算的租金履约成本：在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费。租赁内含利率：在租赁开始日，是最低租赁收款额的现值与为担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。或有租金和履约成本都不包括在最低租赁付款额之中。 104.3 经营租赁经营租赁1.经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁租赁资产的转移不需要在表内反映，

7、只需在表外账户进行登记初始直接费用计入当期费用，固定资产折旧由出租人计提承租人会计处理：承租人会计处理：（租金费用化）1.1.资产记录与折旧：资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的折旧业务。2.2.租金费用的确认和分摊租金费用的确认和分摊经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.3.初始直接费用、或有租金：初始直接费用、或有租金：初始直接费用计入当期损益。或有租金在实际发生时计入当期损益。 12例题例题P652008年年1月月1日日借：管理费用 6000 贷：银行存款 6000借：长期待摊费用

8、 36000 贷：银行存款 360002008年年12月月31日日借：管理费用租赁费 36000 贷：银行存款 30000 长期待摊费用 60002009年年12月月31日日借：管理费用租赁费 36000 贷：银行存款 30000 长期待摊费用 60002010年年12月月31日日借：管理费用租赁费 36000 贷：银行存款 30000 长期待摊费用 6000 13出出租人的会计处理：租人的会计处理：1 1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2 2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以

9、采用其他方法。3 3、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。4 4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5 5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 14P66例题例题会计分录：2008年年1月月1日日借：银行存款 36000 贷：其它应收款 360002008年年12月月31日日借：银行存款 30000 其他应收款款 6000 贷：其他业务收入经营租赁收入 360002009年年12月月31日日借：银行存款 30000 其他应收款款 6000 贷：其他业务收入经营租赁收入 360002010年年12

10、月月31日日借：银行存款 30000 其他应收款款 6000 贷：其他业务收入经营租赁收入 36000 15经营租赁的承租人与出租人的比较：经营租赁的承租人与出租人的比较：承租人承租人出租人出租人折旧业务折旧业务不计提计提资产的转移资产的转移表外账户进行登记在资产负债表表内反映租金费用租金费用按照直线法计入相关资产成本或当期损益初始直接费用初始直接费用计入当期损益或有租金或有租金在实际发生时计入当期损益承租人的会计处理：承租人的会计处理：1 1、租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期

11、应付款的入账价值长期应付款的入账价值，将两者的差额作为未确认融资费用未确认融资费用。 承租人发生的初始直接费用，在实际发生时计入租入资产的价值。 注：租赁期开始日取得租赁资产时，一般分录为： 借：资产类科目融资租入资产（租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款（发生的初始直接费用） 174.4融资租赁融资租赁2、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择顺序为：第一，出租人的租赁内含利率；第二，租赁合同规定的利率；第三，同期银行贷款利率。 3、未确认融资费用，在租赁期

12、内各个期间分摊。分摊应当使用实际利率法。 18例题：例题：P68一、计价一、计价判断租赁类型判断租赁类型 由于最低租赁付款额的现值169782元（计算见后）大于租赁资产原账面价值167000元的90%即150300元，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁应认定为融资租赁计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值价值（根据孰低原则）现值= 三年租金的现值 + 担保余值20000元的复利现值 =54000+54000*（P/A,6%,2）+ 20000*(P/F,6%，3) =169893（元） 167000(元) 计算未确认融资费用

13、计算未确认融资费用最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =54000*3+20000=1820000（元）未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日资产的入账价值 =182000-167000=15000（元） 19二二.费用的分摊费用的分摊按照我国会计准则的规定，在租赁开始日确定的未确认融资费用将在租赁期内分摊确认，分摊时应采用实际利率法。按照国际会计准则的规定，在租赁开始日并不确认“未确认融资费用”租金要按比例分摊计入融资费用并减少尚未结算的负债，此外，国际会计准则还要求融资费用的分摊应使各期的负债余额承担一个固定的利率，这是实际上是要求按照实际利率法进行分摊。 20融资费用

14、的分摊：融资费用的分摊：1.确定融资费用分摊率确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的限制等于租赁开始日租赁资产原账面价值。即：54000+54000*（P/A,r,2）+20000*（P/F,r,3）=167000(应用插值法）当r=7%时：54000*（10808+1）+20000*0.816=167952167000当r=8%时：54000*（1.783+1）+20000*1.794=166162167000因此，7%8%。用插值法计算如下：167952-167000 7%-r = 167952-1661

15、62 7%-8% r=7.53% 21日期租金确认的融资费用=期初7.53%应付本金减少额=-应付本金余额=期初-2008.1.12008.1.12008.12.312009.1.12009.12.312010.1.12010.12.31合计合计5400054000540001620008508.95083.41407.7150005400045491.148916.6-1407.714700016700011300011300067508.967508.918592.320000200002.采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用未确认融资费

16、用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）做尾数调整：1407.7=20000-18592.3 22我国会计准则我国会计准则：会计分录：2008年1月1日借：固定资产融资租入固定资产 167000 未确认融资费用 15000 贷：长期应付款应付融资租赁款 182000 2008-2010你那每年1月1日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 54000 贷：银行存款 540002008年12月31日，确认本年应分摊的融资费用借：财务费用 8508.9 贷：未确认融资费用 8508.92009年12月31日，确认本年应分摊的融资费用借：财务费用 5083.4 贷：未确认融资费用 50

17、83.42010年12月31日，确认本年应分摊的融资费用借：财务费用 1407.7 贷：未确认融资费用 1407.7按照国际会计准则：按照国际会计准则：会计处理：20082008年年1 1月月1 1日，确认租赁资产和相应的债务日，确认租赁资产和相应的债务借：固定资产融资租入固定资产 167000 贷：长期应付款应付融资租赁款 16700020082008年，支付第一年的租金并分摊一定的融资费用年，支付第一年的租金并分摊一定的融资费用借：长期应付款应付融资租赁款 45491.1 财务费用 8508.9 贷：银行存款 5400020092009年，支付第二年的租金并分摊一定的融资费用年，支付第二年

18、的租金并分摊一定的融资费用借：长期应付款应付融资租赁款 48916.6 财务费用 5083.4 贷：银行存款 5400020102010年，支付第三年的租金并分摊一定的融资费用年，支付第三年的租金并分摊一定的融资费用借：长期应付款应付融资租赁款 52592.3 财务费用 1407.7 贷：银行存款 54000 24三、计提折旧：三、计提折旧：1.1.折旧政策折旧政策：承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。2.2.折旧年限折旧年限： 能够认定租赁期满取得所有权的，按预计尚可使用年限计算并提取折旧。不能够认定的，按租赁期与预计尚可使用年限较短的一个期限计算并提取折旧。3.3

19、.应计折旧总额应计折旧总额租赁期满取得所有权的：租赁期满取得所有权的：入账价值-预计使用期满的净残值租赁期满不转让所有权但担保余值：租赁期满不转让所有权但担保余值： 入账价值-担保余值租赁期满不转让所有权且未担保余值：租赁期满不转让所有权且未担保余值：入账价值 25固定资产折旧计提表固定资产折旧计提表日期日期固定资产原固定资产原价价担保余值担保余值折旧率折旧率当年折旧费当年折旧费固定资产净固定资产净值值2008.1.1167000200001470002008.12.313/673500935002009.12.312/649000445002010.12.311/62450020000合计1

20、670020000114700020000会计分录：2008年，计提本年折旧借：制造费用折旧费 73500 贷：累计折旧 735002009年，计提本年折旧 借：制造费用折旧费 49000 贷：累计折旧 490002010年，计提本年折旧借：制造费用折旧费 24500 贷：累计折旧 24500 26四、租赁相关费用和支出或有租金：实际发生时计入当期损益使用成本一般由承租人支付并承担，或由承租人承担而由出租人支付，如为后者，将合并在租金支付中，但不应该包括在最低租赁付款额中。支付时计入有关成本费用承例4-2，会计分录：借：制造费用 5000 贷：银行存款 5000 27五、租赁期满的处理五、租赁

21、期满的处理1、转让所有权（1）租赁期满，租赁资产所有权归承租方借：固定资产XX资产 贷：固定资产融资租入固定资产（2）存在并行使优惠购买权借：长期应付款应付融资租赁款（约定购买价款） 贷：银行存款借：固定资产XX资产 贷：固定资产融资租入固定资产 282、返还租赁资产（1）存在担保余值借：长期应付款（担保余值） 累积折旧 贷：固定资产融资租入固定资产实际余值担保余值而支付的补差计入营业外支出。（2）不存在担保余值借：累积折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 293、存在优惠续租权租入方行使优惠续租权，应视同该租赁一直存在作出相应的处理。租入方未行使优惠续租权，返还租赁资产处理同上，支付的违约金计

22、入营业外支出。 30六、相关信息披露：1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，遗迹以后年度将支付的最低租赁付款额总额3、未确认融资费用的余额，以及分摊确认融资费用所采用的方法 31出出租方会计处理租方会计处理 1、出租人应在租赁期开始日，将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。 出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 32注注：租赁

23、期开始日，租出资产时，一般分录为： 借借：长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款（最低租赁收款额加上初始直接费用） 未担保余值未担保余值 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失（租出资产公允价值小于其账面价值之差） 贷贷：融资租赁资产融资租赁资产（融资租出资产的账面价值） 银行存款银行存款等（发生的初始直接费用） 未实现融资收益未实现融资收益（差额） 营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得（租出资产公允价值大于其账面价值之差） 33 2、未实现融资收益应当在租赁期内各个期间分配。分配未实现融资收益，应当采用实际利率法。 出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。 3、对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分，也应当合理计提坏账准备。 4、出租人应将或有租金在实际发生时确认为当期收入。 例题：例题：P74(略略) 34第四节第四节 售后租回售后租回出售方出售方甲公司甲公司承租方承租方购入方购入方乙公司乙公司出租方出租方销出