鉴证业务对独立性的要求

1、任课老师任课老师: :吴吴 敏敏课件下载课件下载: :，密码：密码：kjx2010 kjx2010 请勿修改！请勿修改！问题答疑：问题答疑：第六章第六章 鉴证业务鉴证业务对独立性的要求对独立性的要求3内内 容容1 1基本要求基本要求2 2经济利益经济利益3 3贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系4 4与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系5 5高级职员与审计客户的长期关联高级职员与审计客户的长期关联6 6为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务7 7收费收费8 8影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项4一、独立性的概念框架一、独立性的概念

2、框架 识别独立性不利影响识别独立性不利影响评价不利影响能否消评价不利影响能否消除或降低至可接受水除或降低至可接受水平平应对：采取防范措施应对：采取防范措施评价不利影响是否已评价不利影响是否已经消除或降至可接受经消除或降至可接受水平水平接受或保持业务接受或保持业务拒绝或解除业务关系拒绝或解除业务关系或向雇佣单位辞职或向雇佣单位辞职5二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所 网络：以合作为目的，明确旨在网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分担成分享利润或分担成本本，或共享同一，或共享同一所有权、控制权或管理权所有权、控制权或管理权，或共享，或共享同一同一质量控制政策和程序质量控制政策和程序，或，

3、或共享同一经营战略共享同一经营战略，或使用同一或使用同一品牌品牌，或共享，或共享重要的专业资源重要的专业资源。 网络事务所网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实是指属于某一网络的会计师事务所或实体。体。 实体：如从事咨询或专业法律业务的实体实体：如从事咨询或专业法律业务的实体 网络事务所应当与网络中其他会计事务所的审计客网络事务所应当与网络中其他会计事务所的审计客户保持独立。户保持独立。6不属于网络事务所的情形不属于网络事务所的情形（1 1）事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是）事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络。某一会计师事务所联合体的

4、成员，不构成网络。（2 2）与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转）与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。但继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。但这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。构，不构成网络。（3 3）事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册）事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客户或市场信息，也没有共有的技术

5、部门。户或市场信息，也没有共有的技术部门。7三、公众利益实体三、公众利益实体 上市公司上市公司 法律、法规规定的公共利益实体法律、法规规定的公共利益实体 其他：银行、保险公司、雇员数量其他：银行、保险公司、雇员数量8四、关联实体四、关联实体关联实体关联实体5关联实体关联实体4关联实体关联实体2关联实体关联实体1客户客户姐妹实体姐妹实体3控控制制或或间间接接控控制制直接经济利益直接经济利益且具有重大影响且具有重大影响9五、治理层五、治理层 对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织有监督责任的人员或组织 与治理层沟通：外界压力和密切

6、关系与治理层沟通：外界压力和密切关系10六、工作记录六、工作记录 记录不利影响的性质，以及采取的防范措施；记录不利影响的性质，以及采取的防范措施； 记录不利影响的性质，以及得出不需采取防范措记录不利影响的性质，以及得出不需采取防范措施结论的理由。施结论的理由。11七、业务期间七、业务期间 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于鉴证客户。间独立于鉴证客户。业务期间业务期间12七、业务期间七、业务期间 会计师事务所接受审计客户，应当考虑：会计师事务所接受审计客户，应当考虑：（1 1）在财务报表涵盖期间之内或之后，但在接受）在财务报表涵盖期间之内

7、或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业关业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；系；（2 2）以前向审计客户提供的各类服务。）以前向审计客户提供的各类服务。13防范措施：防范措施：（1 1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；（2 2）由其他）由其他CPACPA复核非鉴证业务和审计工作；复核非鉴证业务和审计工作；（3 3）聘请其他会计师事务所评价非鉴证业务的结）聘请其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或请其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，果，或请其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并所执行工作的范围能够使其承担责任。并所执行

8、工作的范围能够使其承担责任。14七、业务期间七、业务期间审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。期间。2007年年1月月1日日2007年年12月月31日日开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务经济利益或商业关系或提供服务经济利益或商业关系或提供服务2008年年1月月15日日2007年年10月月31日日15A A会计师事务所从会计师事务所从20052005年年1212月月1 1日开始授受委托已经日开始授受委托已经连续连续4 4年对年对X X公司财务报表进行了审计，双方约定公司财务报表进行了审计，双方约

9、定20102010年年3 3月月8 8日对日对20092009年度的财务报表出具审计报告年度的财务报表出具审计报告并且决定在并且决定在20102010年年9 9月月1515日后双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。A A在审计在审计X X公司的鉴证业务期间是（公司的鉴证业务期间是（ ）。）。A A20052005年年1212月月1 1日至日至20102010年年3 3月月8 8日日B B20052005年年1 1月月1 1日至日至20102010年年3 3月月8 8日日C C20052005年年1 1月月1 1日至日至20102010年年9 9月月1515日日D D20052005年年121

10、2月月1 1日至日至20102010年年9 9月月1515日日16解解 析析业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括2005200520092009年度财务报表的期间。年度财务报表的期间。如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项B B是正是正确，但双方约定在确，但双方约定在20102010年年9 9月月1515日后双方终止一切业务日后双方终止一切业务，按孰晚原则，选项，按孰晚原则，选项C C是恰当的。是恰当的。17X X会计

11、师事务所已于会计师事务所已于20092009年年2 2月月1 1日至日至4 4月月2828日为日为ABCABC公司设计完成了计算机会计数据系统。该所公司设计完成了计算机会计数据系统。该所20092009年年1212月月1 1日接受委托对日接受委托对ABCABC公司公司20092009年度的财务报表进年度的财务报表进行审计。问该所需要采取下列（行审计。问该所需要采取下列（ ）防范措施将威）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。胁独立性的影响降至可接受的水平。A A与与ABCABC公司的管理层讨论独立性公司的管理层讨论独立性B B获得获得ABCABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的公司对非鉴

12、证服务的结果承担责任的承诺承诺C CX X所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务D D请请X X事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果18解解 析析 答案：答案：BCBC 在选项在选项A A中，应当与治理层讨论独立性；中，应当与治理层讨论独立性； 选项选项D D中应当聘请另一家会计师事务所来评价中应当聘请另一家会计师事务所来评价非鉴证业务的成果。非鉴证业务的成果。19八、合并与收购八、合并与收购20九、其他方面的考虑九、其他方面的考虑 事务所的质量控制政策与程序事务所的质量控制政策与程序21第二节第二节 经济利益经济利益一

13、、经济利益的概念一、经济利益的概念1.1.直接经济利益：直接经济利益：（1 1）个人或实体）个人或实体直接拥有并控制直接拥有并控制的经济利益的经济利益（2 2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制投资工具，或影响其投资决策。且有能力控制投资工具，或影响其投资决策。2.2.间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，没有能力控制没有能力控制或影响其投资决策。或影响其投资决策。22二、经济利益对独立性的不利影响及防范措施二、经济利益对独立性的不利影响及防范措施不利影响的严重程度取决于：不利影响的严重程

14、度取决于：拥有经济利益人员的角色拥有经济利益人员的角色（事务所、项目组成员、其近亲属、项目合伙人（事务所、项目组成员、其近亲属、项目合伙人、其他合伙人、管理人员）、其他合伙人、管理人员）经济利益类型（直接或间接）经济利益类型（直接或间接）经济利益的重要性经济利益的重要性23防范措施：防范措施：p处置直接经济利益；处置直接经济利益；p处置重大间接经济利益，使剩余利益不再处置重大间接经济利益，使剩余利益不再重大；重大；p将该鉴证小组成员调离鉴证业务；将该鉴证小组成员调离鉴证业务；p项目组外的其他项目组外的其他CPACPA复核。复核。241.1.事务所、项事务所、项目组成员或其目组成员或其主要近亲属

15、主要近亲属 在在审计客户审计客户中拥有中拥有直接或重大间接经济利益直接或重大间接经济利益 在对在对审计客户施加控制的实体审计客户施加控制的实体中拥有中拥有直接或直接或重大间接经济利益重大间接经济利益注意：审计客户对该实体是重要的注意：审计客户对该实体是重要的 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益与审计客户同时在某一实体拥有经济利益注意：经济利益注意：经济利益重大重大，并且审计客户能够对，并且审计客户能够对该实体施加该实体施加重大影响重大影响2.2.项目合伙人项目合伙人所在分部的其所在分部的其他合伙人或其他合伙人或其主要近亲属主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益在审计客户中拥有直接

16、或重大间接经济利益 三、经济利益具体情况三、经济利益具体情况（一）没有防范措施的情形（一）没有防范措施的情形253.3.为审计客户提供为审计客户提供非审计服务的其他非审计服务的其他合伙人、管理人员合伙人、管理人员或其主要近亲属或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益济利益4.4.事务所、项目组事务所、项目组成员或其主要近亲成员或其主要近亲属作为受托管理人属作为受托管理人 P102P102（一）没有防范措施的情形（一）没有防范措施的情形261.1.审计项目组某一审计项目组某一成员的其他近亲属成员的其他近亲属 在在审计客户审计客户中拥有中拥有直接经济利

17、益或重直接经济利益或重大间接经济利益大间接经济利益。在评价不利影响的。在评价不利影响的重要程度时，应当考虑审计项目组成重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其其他近亲属之间关系以及经济员与其其他近亲属之间关系以及经济利益对其他近亲属的重要性利益对其他近亲属的重要性 2.2.通过会计师事务通过会计师事务所的退休金计划所的退休金计划 在审计客户中拥有直接经济利益或重在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益不大间接经济利益，将产生自身利益不利影响利影响 （二）可以有防范措施的情形（二）可以有防范措施的情形273.3.项目合伙人所在项目合伙人所在分部的其他合伙人分部的其他合伙人、或

18、向审计客户提、或向审计客户提供非审计服务的合供非审计服务的合伙人或管理人员的伙人或管理人员的主要近亲属主要近亲属 在审计客户中拥有的经济利益。在审计客户中拥有的经济利益。 4.4.会计师事务所、会计师事务所、审计项目组成员或审计项目组成员或其主要近亲属其主要近亲属 在某一实体拥有经济利益，并且知悉在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益济利益 （二）可以有防范措施的情形（二）可以有防范措施的情形285.5.其他相关人员其他相关人员 在审计客户中拥有任何已知的经济利益在审

19、计客户中拥有任何已知的经济利益 6.6.会计师事务所、会计师事务所、合伙人及其主要近合伙人及其主要近亲属、员工及其主亲属、员工及其主要近亲属要近亲属 从从审计客户审计客户处处获得获得直接经济利益或重大直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），而根据规定不允许拥或合并产生的），而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取措施有此类经济利益，则应当采取措施 （二）可以有防范措施的情形（二）可以有防范措施的情形29【多选题多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成

20、不利影响的有（经济利益中，对独立性构成不利影响的有（ ）。）。A.A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票少量的股票C.C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票也持有该公司少量的股票D.D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东甲公司是丙股份有限公司的第二大股

21、东【正确答案正确答案】ABDABD30第三节第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系一、贷款和担保（事务所、项目组成员或其主要近一、贷款和担保（事务所、项目组成员或其主要近亲属）亲属）1 1从银行等审计客户取得贷款或由其作为贷款担保从银行等审计客户取得贷款或由其作为贷款担保人。人。（看贷款程序、条款和条件是否正常）（看贷款程序、条款和条件是否正常）2 2从不属于银行等审计客户取得贷款或由其提供担从不属于银行等审计客户取得贷款或由其提供担保。保。（没有防范措施）（没有防范措施）3 3向审计客户提供贷款或为其提供担保。向审计客户提供贷款或为其提供担保。（

22、没有防（没有防范措施）范措施）4 4在审计客户开立存款或交易账户。在审计客户开立存款或交易账户。（按正常商业（按正常商业条件开立的没有影响）条件开立的没有影响）31二、商业关系二、商业关系1.1.与客户或其利益相关者在共同开办的企业中拥有经济利益；与客户或其利益相关者在共同开办的企业中拥有经济利益；2.2.与客户的产品或服务以双方名义捆绑销售；与客户的产品或服务以双方名义捆绑销售；3.3.按照协议，事务所销售或推广客户的产品或服务，或客户销售按照协议，事务所销售或推广客户的产品或服务，或客户销售或推广事务所的产品或服务。或推广事务所的产品或服务。防范措施：防范措施：（1 1）事务所不得介入此类

23、商业关系，已有的要终止；）事务所不得介入此类商业关系，已有的要终止；（2 2）项目组成员应调离项目组；）项目组成员应调离项目组；（3 3）评价主要近亲属，采取防范措施；）评价主要近亲属，采取防范措施；事务所事务所项目组成员项目组成员主要近亲属主要近亲属审计客户审计客户控股股东、董事控股股东、董事高级管理人员高级管理人员密切的商业关系密切的商业关系32三、家庭和私人关系三、家庭和私人关系1 1项目组成员的主要近亲属现在或最近曾是审计客户的董项目组成员的主要近亲属现在或最近曾是审计客户的董事、高管或特定员工。事、高管或特定员工。2 2项目组成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系。项目组成员与审计

24、客户重要职位的人员具有密切关系。3 3非审计项目组成员的非审计项目组成员的合伙人或员工合伙人或员工与审计客户重要职位与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系。的人员存在家庭或个人关系。防范措施：防范措施：调离该成员，或安排其工作不涉及与之有家庭和私人关系调离该成员，或安排其工作不涉及与之有家庭和私人关系的人员的职责范围，由组外的人员的职责范围，由组外CPACPA复核审计工作。复核审计工作。项目组成员项目组成员所内其他员工所内其他员工审计客户董事审计客户董事高级管理人员高级管理人员特定员工特定员工家庭和私人关系家庭和私人关系33第四节第四节 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系一、项目

25、组的前任成员或前任合伙人已到客户任重一、项目组的前任成员或前任合伙人已到客户任重要职位，且与事务所保持重要交往（要职位，且与事务所保持重要交往（无法防范无法防范）/ /未与事务所保持重要交往。未与事务所保持重要交往。二、前任成员加入公众利益实体的审计客户。二、前任成员加入公众利益实体的审计客户。三、项目组成员拟到客户任职，向事务所报告，调三、项目组成员拟到客户任职，向事务所报告，调离审计项组，组外离审计项组，组外CPACPA复核。复核。四、事务所向客户临时借出员工。四、事务所向客户临时借出员工。五、客户曾任重要职位的员工到事务所任职。五、客户曾任重要职位的员工到事务所任职。六、兼任客户董事或高

26、管，（不得担任董事、高管六、兼任客户董事或高管，（不得担任董事、高管、秘书）、秘书）34第五节第五节 高级职员与客户的长期关联高级职员与客户的长期关联长期委派同一合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务长期委派同一合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务 （1 1）该人员成为项目组成员的时间长短；）该人员成为项目组成员的时间长短；（2 2）该人员在项目组中的角色；）该人员在项目组中的角色；（3 3）会计师事务所的组织结构；）会计师事务所的组织结构；（4 4）审计业务的性质；）审计业务的性质；（5 5）客户的管理团队是否发生变动；）客户的管理团队是否发生变动；（6 6）客户的会计和报告问题的性质或复

27、杂程度是否发）客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。生变化。 35属于公共利益实体的客户属于公共利益实体的客户关键审计合伙人关键审计合伙人：项目合伙人、实施项目质量控：项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及对重大事项作出关键决策制复核的负责人，以及对重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。或判断的其他审计合伙人。5+25+2、5+1+25+1+2关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间。的任职时间。IfIf X X3 3，ThenThen 5-X 5-X（IPOIPO公司上市后不得超过公司上市后不得超过两个完整会计年

28、度）两个完整会计年度）IfIf X X4 4，ThenThen +2+236第六节第六节 为客户提供非鉴证服务为客户提供非鉴证服务一、一般规定一、一般规定1.1.无意中为客户的关联实体提供非鉴证服务无意中为客户的关联实体提供非鉴证服务2.2.接受委托对客户的关联实体提供非鉴证服务接受委托对客户的关联实体提供非鉴证服务3.3.向成为公共利益实体的客户提供非鉴证服务向成为公共利益实体的客户提供非鉴证服务4.4.避免行使管理层职责避免行使管理层职责37二、避免行使管理层职责二、避免行使管理层职责包括：包括：（1 1）制定政策和战略方针；）制定政策和战略方针；（2 2）指导员工的行动并对其行动负责；）

29、指导员工的行动并对其行动负责；（3 3）对交易进行授权；）对交易进行授权；（4 4）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；（5 5）负责按照使用的会计准则编制财务报表；）负责按照使用的会计准则编制财务报表；（6 6）负责设计、实施和维护内部控制。）负责设计、实施和维护内部控制。38承担以下活动不属于管理层职责：承担以下活动不属于管理层职责：（1 1）执行一项已由管理层授权的非重要交易；）执行一项已由管理层授权的非重要交易；（2 2）跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这）跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期；些日期

30、；（3 3）向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责；）向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责；39三、编制会计记录和财务报表三、编制会计记录和财务报表四、评估服务四、评估服务五、税务服务五、税务服务六、内部审计服务六、内部审计服务七、七、ITIT系统服务系统服务八、诉讼支持服务八、诉讼支持服务九、法律服务九、法律服务十、招聘服务十、招聘服务十一、理财服务十一、理财服务40第七节第七节 收收 费费一、收费结构一、收费结构 如果连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户如果连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其收入的比重超及其关联实体所收取的全部费用占其

31、收入的比重超过过15%15%时将产生重大不利影响。时将产生重大不利影响。 向客户治理层披露，且第二年度财务报表审计意见向客户治理层披露，且第二年度财务报表审计意见意见前复核；意见前复核；意见后复核。意见后复核。41二、逾期收费二、逾期收费如果客户长期未支付应付的审计费用，尤其大部分费用如果客户长期未支付应付的审计费用，尤其大部分费用在下一年度出具报告前仍未支付，可能产生自身利益不在下一年度出具报告前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。利影响。防范措施：防范措施：（1 1）由未参与业务的）由未参与业务的CPACPA提供建议；提供建议；（2 2）复核已执行的工作；）复核已执行的工作；（3 3）确定

32、逾期收费是否视同向客户贷款，根据重要程度）确定逾期收费是否视同向客户贷款，根据重要程度确定是否继续执行审计业务。确定是否继续执行审计业务。42三、或有收费三、或有收费没有防范措施可以降低不利影响，事务所不得采取直接没有防范措施可以降低不利影响，事务所不得采取直接或间接或有收费。或间接或有收费。43第八节第八节 其他影响独立性事项其他影响独立性事项一、薪酬和业绩评价政策一、薪酬和业绩评价政策二、礼品和招待二、礼品和招待三、诉讼或诉讼产生的不利影响三、诉讼或诉讼产生的不利影响44练习一练习一2011年简答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲

33、公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 45（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 （3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处

34、一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 46（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 （6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 47（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满两年。 （2）违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。 （3）违反。B注册会计