会计税法第五章

1、第五章第五章 关税关税第一节第一节 概述概述l产生与发展产生与发展l关境与国境关境与国境l关境关境国境国境 几个国家形成关税同盟几个国家形成关税同盟l关境关境国境国境 一国在国境内设立了自由贸易区一国在国境内设立了自由贸易区l关税的种类关税的种类l（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。税。（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。滑准税。（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和（三）按征税性质分类：

2、分为普通关税、优惠关税和差别关税三种；差别关税三种；（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关税壁垒。税壁垒。 纳税人与征税对象纳税人与征税对象l征税对象：准许进出境的货物和物品征税对象：准许进出境的货物和物品 l纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人进出境物品的所有人 税率税率l进口关税税率进口关税税率l进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可

3、实行暂定税率。进口货物在一定时期内可实行暂定税率。 l出口关税税率出口关税税率l一栏比例税率一栏比例税率 原产地规定原产地规定l我国海关制定的我国海关制定的“实质性加工实质性加工”标准，参考了标准，参考了国际上在确定货物原产地时通常采用的加工标国际上在确定货物原产地时通常采用的加工标准和百分比标准。加工增值部分所占新产品总准和百分比标准。加工增值部分所占新产品总值的比例已超过值的比例已超过30%的，应作为已经实质加工的，应作为已经实质加工对待。对待。 第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算l关税完税价格关税完税价格l到岸价（离岸价到岸价（离岸价+运费运费+保险费）经调整保险费）经调整计入计

4、入不计入不计入货价、运费、保险费货价、运费、保险费经纪费经纪费卖方佣金卖方佣金容器费用、包装费用容器费用、包装费用境外设计费用境外设计费用特许权使用费特许权使用费进口前相关税金进口前相关税金买方佣金买方佣金境外考察费用境外考察费用进口后安装费进口后安装费进口后运费保险费进口后运费保险费进口税金进口税金l从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费

5、万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担万元，买方负担的包装材料和包装劳务费的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境万元，与生产线有关的境外开发设计费用外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指万元，生产线进口后的现场培训指导费用导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。输部门开具的合法运输发票。 如何纳税如何纳税(关税关税30%)l进口环节关税完税价格进口环节关税完税价格16001201020501800（万元）（万元）进口环节应缴纳的关税进口环节应缴纳的关税180030%540（万元）（万元）进口环节

6、应缴纳的增值税（进口环节应缴纳的增值税（1800540）17%397.80（万元）（万元） 特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格l加工贸易内销价格的确定加工贸易内销价格的确定l进料加工进料加工 购进时保税，内销征税购进时保税，内销征税l来料加工来料加工 来料时免税，内销征税来料时免税，内销征税l运往境外修理的货物运往境外修理的货物 l以海关审定的境外以海关审定的境外修理费和料件费修理费和料件费确定完税价确定完税价格格 l运往境外加工的货物运往境外加工的货物 l境外境外加工费和料件费加工费和料件费以及该货物复运进境的以及该货物复运进境的运运输及其相关费用、保险费输及其相关费用、保险费估定

7、完税价格估定完税价格 l予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物 l完税价格海关审定的该货物原进口时的价格完税价格海关审定的该货物原进口时的价格（1-申请补税时实际已使用的时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限（监管年限12） 进口货物相关费用的核定进口货物相关费用的核定l1.进口货物的运费进口货物的运费 进口货物的运费应当按照实际进口货物的运费应当按照实际支付支付的费用计算。的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率运费

8、率（额）计算运费。（额）计算运费。l2.进口货物的保险费进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照关应当按照“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的3计算保险计算保险费，其计算公式如下：费，其计算公式如下：保险费（货价运费）保险费（货价运费）3l某卷烟产进口一批烟丝，境外成交价格某卷烟产进口一批烟丝，境外成交价格150万万元，运至我国境内输入地点起卸前运费元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，万元，无法确知保险费用；将烟丝

9、从海关监管区运往无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。万元，取得合法货运发票。（关税（关税10%）要求要求:计算该卷烟厂应缴纳的关税计算该卷烟厂应缴纳的关税l关税完税价格关税完税价格=（150+20）（1+0.003）=170.51（万元）（万元）l关税关税=170.5110%=17.05（万元）（万元） 行李与邮递物品进口税行李与邮递物品进口税l行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。又称非贸易性关税。收的进口税。又称非贸易性关税。l1.1.纳税人：携带应税个人自用物品入

10、境的旅客及运输纳税人：携带应税个人自用物品入境的旅客及运输工具的服务人员，进口邮递物品的收件人，以及以其工具的服务人员，进口邮递物品的收件人，以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。他方式进口应税个人自用物品的收件人。l2.2.税率：税率：5050、2020、1010三栏比例税率。三栏比例税率。l3.3.完税价格：海关参照该物品的境外正常零售平均价完税价格：海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。格确定。l4.4.纳税期限：纳税人应于海关放行应税个人自用物品纳税期限：纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。之前缴清税款。出口货物完税价格出口货物完税价格l出口货物的完税价格由海关以

11、该货物的成交价出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。关费用、保险费。 l下列不计入完税价格下列不计入完税价格l出口关税出口关税l在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点和国境内输出地点装载后装载后的运输及其相关费用、的运输及其相关费用、保险费保险费 l在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 l第三节 关税减免第四节第四节 关税的征

12、收管理关税的征收管理l申报缴纳申报缴纳l申报时间为申报时间为进口进口货物自运输工具申报入境之日货物自运输工具申报入境之日起起1414日日内；内；出口出口货物在运到海关监管区后装货货物在运到海关监管区后装货的的2424小时小时以前。以前。强制执行强制执行l（1 1）征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳）征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款0.50.5的比例按日征收，周的比例按日征收，周末或节假日不予扣除。末或节假日不予扣除。l 滞纳金滞纳金l 滞纳税额滞纳税额滞纳金征收比率（滞纳金征收比率（0.5

13、0.5）滞纳天数。滞纳天数。l（2 2）强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起）强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月三个月仍仍未缴纳税款，经未缴纳税款，经海关关长海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。缴等强制措施。l关税退还关税退还l关税的补征和追征关税的补征和追征l一补三追一补三追第五节第五节 关税的会计处理关税的会计处理l工业企业工业企业l进口关税进口关税计入采购成本计入采购成本l借：在途物资或材料采购借：在途物资或材料采购l （含原材料价款、进关前运保费、国内费用、（含原材料价款、进关前运保费、国内费用、进口关税）进

14、口关税）l 待扣进项税额（未通过稽核比对前先记入该备查待扣进项税额（未通过稽核比对前先记入该备查账户）账户）l 贷：银行存款贷：银行存款l出口关税会计处理出口关税会计处理l借：营业税金及附加借：营业税金及附加l 贷：银行存款贷：银行存款外贸企业外贸企业l进口关税会计处理进口关税会计处理l1.1.自营进口关税的会计处理自营进口关税的会计处理l 进口关税应在进口关税应在“材料采购材料采购”、“应交税应交税费费应交关税应交关税”等账户中进行核算等账户中进行核算l2.2.代理进口关税的会计处理代理进口关税的会计处理l 代理进口业务，进口企业不负责进口业务的盈亏，只收取一定的手续代理进口业务，进口企业不

15、负责进口业务的盈亏，只收取一定的手续费，代理进口业务的进口关税，由进口单位原数向委托单位收取。费，代理进口业务的进口关税，由进口单位原数向委托单位收取。l在计算应缴纳的关税时：在计算应缴纳的关税时：l 借：应收账款借：应收账款l 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税l 代缴进口关税时：代缴进口关税时：l 借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税l 贷：银行存款贷：银行存款l 收到委托单位的税款时：收到委托单位的税款时：l 借：银行存款借：银行存款l 贷：应收账款贷：应收账款l出口关税的会计处理出口关税的会计处理l1.自营出口自营出口l借：营业税金及附加借：营业税金及附加l 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税l2.2.代理出口关税的会计处理代理出