第五章 流转税制1

1、2、特殊规定5种特殊规定以及8种特殊行为（见课本p155) 我国现行增值税已按国际惯例规范了计税方法，在汁算纳税人的应纳增值税额时，可以凭进货发。按照税法规定的范围，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已交纳的增值税税额（即进项税额）。应纳税额计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额 增值税的计算，因当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税额=销售额*税率（1）一般销售方式下的销售额（a）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款； （b）向购买方收取的各种价外费用，包括手续费，基）向购买方收取

2、的各种价外费用，包括手续费，基金，返还利润，奖励，违约金，包装费，包装物租金，金，返还利润，奖励，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的运输装卸费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的价外收费价外收费（c）应税消费品的消费税税金。）应税消费品的消费税税金。注意：注意： （a）计税销售额应该为已确定不含增值税，如果是含增值税的销售额，需要进行换算，公式如课本p159 (b）向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额2、进项税额的抵扣 进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负

3、担的增值税税额。的增值税税额。（1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额 （a）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。值税额。 （b）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目 （a）外购的固定资产）外购的固定资产 （b）用于非应税项目的购进货物或应税劳务）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （c）用于免税项目的购进货物或应税劳务）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （d）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应）用于集体福利或者个人

4、消费的购进货物或应税劳务税劳务 （e）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物(4)进项税额的转出 若已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生以下情况，应该将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减（a）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率作为进项税额转出。作为进项税额转出。（b）如果为运费）如果为运费(7%)或免税农产品或免税农产品(13%)，按相应税率以，按相应税率以如下公式计算转出：损失金额如下公式计算转出：损失金额/(1-7%)*7% （c）如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实）如果纳税人无法准确确定进项税

5、额，可以按当期实际成本计算应扣减进项税。际成本计算应扣减进项税。 （c）如果无法准确划分兼营免税项目或非应税项目不得）如果无法准确划分兼营免税项目或非应税项目不得抵扣进项税额时，可以按照如下公式计算：抵扣进项税额时，可以按照如下公式计算： 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=（当月全部进项税（当月全部进项税当月可准确划当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）*（当月免税项目、非应税项目营业额合计（当月免税项目、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、当月全部销售额、营业额合计）营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项当月

6、可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额目的进项税额（七）减免税 增值税的免税项目包括不定期免税项目和定期免税项目。 不定期免税项目见课本p165-166 定期免税项目以国务院、国家税务总局公布的项目为准(八）出口退税 定义：在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 出口退税原则：征多少，退多少，未征不退和彻底退税1、出口退税计算（1）自营和委托出口自产货物的生产企业，实行“免、抵、退”的办法 （2）收购货物出口的外贸企业，实行“先征后退”办法 注意：增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实