会计基础_基础班_第二十五讲

1、3.对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未剑，货款尚未支付的采购业务 （货到单未到），为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票 账单时，再按实际价款进行会计处理。在丿j末时，对于那些账单发票尚未到达的入丿牟材料， 应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反的会计分录 予以冲冋，以便卜月付款或开岀、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税 费一一应交增值税（进项税额）”科1=1,贷记“银行存款”或“应付票据”等科1=1。【例10-19某企业采用委托收款结算方式从b公司购入丙材料一批，材料已验收入库， 刀末发票账单尚未收到，

2、暂估价为52 000元。借：原材料内材料52 000贷：应付账款一一暂估应付账款 52 000下月初作相反的会计分录了以冲冋：借：应付账款暂佔应付账款52 000贷：原材料丙材料52 000【例10-20承【例10-19,上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元, 增值税8 500元，已用银行存款付i乞。借:原材料丙材料50 000应交税费一一应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款58 5004采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预 付账款”账八，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所 列的价款、税额等，借记“

3、原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账八，贷记“预 付账款”账户；预付款项不足，补付货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银 行存款”账户；退冋多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例10-211企业与b企业的购销合同规定,a企业为购买甲材料向b企业预付400 000 元货款的80%,计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，a企业应作如f 会计分录：借：预付账款b企业 320 000贷：银行存款320 000【例10-22承【例10-21l a企业收到b企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票 账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税

4、68 000元，b企业代垫运杂费5 000元。a 企业己将所欠款项以银行存款付吃。a企业应作如下会计分录：（1）材料验收入库时借：原材料甲材料405 000应交税费一一应交增值税（进项税额）68 000贷：预付账款b企业473 000（2）补付货款时借：预付账款b企业153 000贷：银行存款153 000（三）接受投资收到材料按照税法的规定，投资方应开据增值税专川发票；接受投资的一方，对于投入的材料应 按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按注明的增 值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按两者之和，贷记“实收资本” 账户。【例10-23 a企业接

5、受b金业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增 值税专用发票上注明增值税为17 000元。应作如下会计分录：借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本117 000（四）发出材料企业可根据其实际情况选择先进先出法、加权平均法、移动平均法或个别计价法等方法 确定发出材料的实际成木。【例10-24某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材 料500 000元，辅助牛产车间领用200 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管 理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总衣”作如下会计分录：借：生产成本一一基

6、本生产成本500000辅助牛产成本200000制造费用6000管理费用2000贷:原材料甲材料708 000【例题26多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账八有（）。a. 原材料b.在途物资c.材料成本差异d.材料釆购【答案】ab【例题27多选题】关于“预付账款”账八，下列说法止确的有（）。a. “预付账款”属于资产性质的账户b. 预付货款不多的企业,可以不单独设管“预付账款”账户，将预付的货款计入“应付账 款”账户的借方c. “预付账款”账户贷方余额反映的是应付供货单位的款项d. “预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往來款项【答案】abc【例题28 判断题】工业企业在采购材料过程屮发生

7、的进货费用，应计入存货采购成 本；如果进货费用金额较小的，可以直接计入销售费用。（）【答案】错【解析】工业企业的进货费用一般均应计入为存贷的成本，不管金额大小均不应该计入 当期损益。三、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业牛产加工完成可供出售的产成品或外购用于销售的商品，对丁不同的 行业，库存商品的形式和名称不尽相同。在丄业企业，库存商品主要农现为生产完工的产品; 在商品流通企业，库存商品主要表现为外购商品；在房地产开发企业，库存商殆主要表现为 开发完工的房屋建筑物；在农业企业，库存商品主要表现为收获的农产品。因此，库存商品 具体包括：悴存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的商品、发

8、出展览的商品、寄存在 外的商品、接受來料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、 但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理。库存 商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本书只介绍实际成本法。企业应当设置“库存商品”账八，借方登记验收入库的库有商品成本，贷方登记发出的 丿牟存商品成本，期末余额在借方，反映各种丿牟存商品的实际成本或计划成本。（二）库存商品的账务处理1. 产品生产完工验收入库对于工业企业，当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户， 贷记“生产成本一一基本生产成本”账户。【例10-25甲公司“商

9、品入库汇总表”记载，某月已验收入库a产品1000件，实际 单位成本5000元，计5 000 000元；b产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：库有商品一一a产品5000000b产品2000000贷：牛产成本基本牛产成本a产品5000000一一b 产品20000002. 外购商品对于商品流通企业，当产品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费一一 应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例10-26甲公司购入a商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税 税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上

10、述价款。借：库存商品10 000应交税费一一应交增值税（进项税额）1 700贷:银行存款11 7003. 销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“上营业务成本”等账户，贷记 “库存商品”账户。【例10-27甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的a产吊500件，b产品 1 500件。该刀a产品实际单位成本5 000元，b产品实际单位成本1 000元。在结转其销 售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本 4000000贷：库存商品一一a产品 2500000一一b 产品 1500000四、固定资产（一）固定资产的含义和分类固定资产一-是指为生产商品、提供劳务、出租

11、或经营管理而持有的、使用寿命超过一 个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。企业固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以分 为不同的类别。（1）按经济用途分类，可分为牛产经营用固定资产和非牛产经营用固定资产。（2）按使用悄况分类，町分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定 资产。（3）按所有权分类，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。（4）按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为七大类：生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产；租出固定资产，指在经营性租赁力式下出租给外单位使用的固 定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地，指过去

12、已经估价单独入账的土地; 因征地而支付的补偿费，应计入与十地有关的启屋、建筑物的价值内，不单独作为十地价值 入账；融资和入固定资产，指企业以融资和赁方式和入的固定资产，在租赁期内，应视同 自有固定资产进行管理与核算。（二）固定资产的初始计量固定资产初始确认时，应当按照取得成木计量。固定资产取得时的实际成木是指企业购 建i古i定资产达到预定可使用状态前所发生的一切介理的、必要的支出。企业的固定资产在达 到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既冇直接发生的，如支付的固定资产 的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发牛的，如固定资产建造过程中应予以资本 化的借款利息等，这些直接的和间接

13、的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，应 计入固定资产的价值。i般来说，i古i定资产取得时实际成本包括：买价、运输费、保险费、 包装费、安装成木、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。由于取得固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也冇所差异，固定资产取得 时的入账价值应当根据具体情况分别确定：（1）外购的固定资产，其成本包括：买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产 达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的、按税 法规定允许抵扣的增值税额，不应计入固定资产

14、的入账价值，而应计入“应交税费一一应交 增值税（进项税额）”账户。（2）口行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定对使用状态前所发生的必要支 出作为入账价值。（3）投资者投入的固定资产，应按投资各方签订的投资介同或协议约定的价值（不包 括增值税）作为入账价值，合同或协议约定价格不公允的除外。（4）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重直价值，减去根据其新旧程度估计 的已提折ih后的余额作为入账价值。注意：固定资产的入账价值屮，还包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆 购置税等相关税费。金业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机破件一并作为固 定资产管理。【

15、例题29 单选题】企业收到的投资者投入的固定资产，应按照（）入账。a. 实际收到的投资净值b. 资产的市场价值c. 资产的账面原值d. 投资各方合同或协议确认的价值【答案】d【例题30 单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入需要安装的设备一台，支 付设备的买价8 000元，增值税税金1 360元、设备安装费用1 200元。对该项业务应记入 “固定资产”账户借方的金额为（）。a. 10 560 元 b. 9 360 元 c. 8 000 元d. 9 200 元【答案】d【例题31 判断题】固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、在使用过程屮保持 原有实物形态的资产。（）【答案】错【例题32

16、判断题】固定资产的入账价值屮应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契 税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（）【答案】对【例题33 单选题】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。a.固定资产发牛的安装费氏固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资木化条件）c固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息d. 进口固定资产缴纳的关税【答案】c【解析】固定资产达到预定可使川状态后发生的借款利息应计入当期损益。（三）固定资产核算的账户设置企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、'固定资产清理” 等账户，核算固定资产取得、计提折ih、处置等情况

17、。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方 登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“累计折旧”账户属于“i古i定资产”的调幣账八，核算企业i古i定资产的累计折旧，贷方 登记企业计提的固定资产折ih,借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反 映企业固定资产的累计折口额。“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发牛的支岀，借方登记企业各项 在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预泄 可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户核算金业为在建工程而准备的各种物资的实际成木

18、。该账户借方登记 金业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建 工程准备的各种物资的成本。“固定资产淸理”账户核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、 债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定 资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记变价收入、残料收入、 赔偿收入，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。期末贷方余额, 反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。（四）取得固定资产1. 投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产，一方面要反映本企业固

19、定资产的增加, 另一方面要反映投资者投资额的增加。【例10-28a企业收到b企业投入一台机床,b -企业所记录的该机床账面原价为100 000 元，己提折ih 10 000元；a企业接受投资时，投资合同约定按该固定资产的账面净值确认 投资额，并且该约定价值是公允的（假定不考虑增值税）。a企业收到该机床时，应作如下 会计分录：借：固定资产90 000贷：实收资本 90 0002. 购入的固定资产1）购入不需要安装的i古i定资产企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费, 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购 入的固定资产原价入账，借记“固立资产”账户，按购买固定资产収得的增值税专用发票上 注明的增值税额，借记“应交