会计理论基础与核算方法

1、基础知识的回顾基础知识的回顾u会计的本质u从会计本质谈会计诚信u会计理论基础和核算方法（一）会计的本质（一）会计的本质 在整个社会经济运行活动中，物质流动与价值流动齐驾并行，货币是价值的表现形式，为了反映社会价值的增值，价值的流向与分配，就必须对社会经济活动进行记录、反映与控制。（二）从会计本质谈会计诚信（二）从会计本质谈会计诚信1、会计诚信的缺失：一个国际性难题会计诚信的缺失：一个国际性难题 国内会计诚信的现状国内会计诚信的现状 1999年底，财政部抽查年底，财政部抽查100家国有企业的会计报表，有家国有企业的会计报表，有81家虚列资产家虚列资产37.61亿元，亿元，89家虚列利润家虚列利润

2、27.47亿元；亿元； 2000年财政部抽查年财政部抽查159家国有企业的会计报表，家国有企业的会计报表，147家资家资产不实，虚列资产产不实，虚列资产18.48亿元，利润不实有亿元，利润不实有157家，虚家，虚增利润增利润14.72亿元，虚减利润亿元，虚减利润19.43亿元；亿元； 2001年年12月月25日，国家审计署公布了对日，国家审计署公布了对16家具有从事证家具有从事证券资格的事务所实施质量检查结果，券资格的事务所实施质量检查结果，32份审计报告，份审计报告，23份严重失实，造假金额达份严重失实，造假金额达70多亿元多亿元; 审计风暴触目惊心审计风暴触目惊心2003年审计风暴披露：年

3、审计风暴披露：查出财政部违反预算法问题、社保基金问题、国资流失问题查出财政部违反预算法问题、社保基金问题、国资流失问题 ；审计审计8个省（市）国税局和个省（市）国税局和16个直属海关税收征管情况，查出违法个直属海关税收征管情况，查出违法违规问题金额违规问题金额73.49亿元，影响中央收入亿元，影响中央收入26.38亿元。亿元。 2004年审计风暴披露年审计风暴披露:国家林业局国家林业局套取财政贴息资金万元。;国家体育总局动用中国奥委会专项资金国家体育总局动用中国奥委会专项资金.亿元亿元 ;国防科工委共分配预算资金亿元国防科工委共分配预算资金亿元 审计署还对国务院个部门年度决算（草案）进行了审审

4、计署还对国务院个部门年度决算（草案）进行了审签签 ,涉及金额.亿元 2005审计风暴审计风暴2005年审计风暴披露年审计风暴披露: 10家医院向患者多收家医院向患者多收1127万万 ; 18所高校违规收费所高校违规收费8.68亿亿 ; 13单位违规挪用单位违规挪用327亿亿 ; 水污防治查出水污防治查出2368亿元违规资金亿元违规资金; 审计还发现审计还发现: 财政部、国资委管理的三十多家单位，广电总局及所属无线电台财政部、国资委管理的三十多家单位，广电总局及所属无线电台 管理局、中央人民广播电台等四个单位，环保总局、体育总局、管理局、中央人民广播电台等四个单位，环保总局、体育总局、 中国地震

5、局、国家电力监管委员会等一些部门单位的项目预算编中国地震局、国家电力监管委员会等一些部门单位的项目预算编制不实，虚报多领、高估冒算预算资金。安徽等九省通过重复申制不实，虚报多领、高估冒算预算资金。安徽等九省通过重复申报等多获取中央补助资金十三点二亿元人民币。报等多获取中央补助资金十三点二亿元人民币。（2、一向以诚信为豪的美国，目前会计行业也出现诚信、一向以诚信为豪的美国，目前会计行业也出现诚信危机危机“安然事件安然事件”引发一系列会计丑闻引发一系列会计丑闻 安然公司背景资料安然公司背景资料 l1930年，安然公司前身休斯敦天然气公司成立，主业是经营天然气和石油输送管道网络；l 1985年 ，改

6、名为安然公司；l八十年代中期 ，从制造业转型涉足金融业；l2001年的股价最高达每股90美元，市值约700亿美元。被财富杂志评为美国最有创新精神的公司； “安然事件安然事件”爆发爆发 l2001年3月5日，财富杂志发表了一篇题 为 安然股价是否高估？的文章； l2001年5月6日，波士顿的offwall street证 券分析公司建议投资者卖掉安然股票，卖方分析师仍强力推荐其股票；l2001年7月12日，安然公布了第二季度的财务状况，各方对其关联交易产生质疑；l2001年8月中旬，安然ceo斯格林突然辞职 ；l 2001年8月30日，著名投资网站指出安然人为制造利润 ；l2001年10月16日

7、，安然公布第三季度的财务状况 ，净资产减少12亿美元 ；l2001年10月22日 ，投资网站进一步披露安然同关联方的复杂交易；2001年11月8日 ，公布其通过非法手段虚报利润 ；2001年11月9日，德能宣布收购安然 ；2001年11月18日，华尔街日报揭露安然公司财务主管涉及关 联交易；2001年11月21日，安然又宣布延期偿还债务，股票继续下跌；2001年11月28日，安然的债信评级降为垃圾股 ；2001年12月2日，安然正式向法庭申请破 。 “安然事件安然事件”后果后果 l雇员没有了退休金！l大批中小投资者破产！l与其有业务往来的公司受重大影响！ “后安然事件后安然事件”l200241

8、1 证券交易委员会（sec）向联邦法院纽约南区法院提出民事诉讼，指控施乐公司进行财务舞弊，972000年高估营业收入42亿美元，虚增税前利润15亿美元l2002622 莱得艾德公司相关高管人员（ceo、cfo）被刑事指控，992001年虚增税前利润23亿美元，纽约时报称有史以来最大的财务舞弊案l2002625 记未保持3天，世界通讯公布了一项惊世丑闻，虚增税前利润73.18亿美元，该公司的市值由颠峰时1150亿美元，跌至不足3亿美元，损失比安然高出400亿美元3、会计诚信危机出现的原因、会计诚信危机出现的原因（1）会计职业道德的严重滑坡 （2）会计环境的恶化 （3）会计法制不完善 相关人员会计

9、法制意识淡薄 4、会计诚信的维护机制、会计诚信的维护机制 （1）会计职业道德的重塑 （2）会计法制的运作 （3）会计环境的改造 （三）会计核算方法（三）会计核算方法1、关于会计六要素及其之间的关系 会计要素定义：是企业交易、事项的具体化，是会计报表的基本要素，也是账户的归集和概括。基本要素六项：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润六要素的定义六要素的定义 （资产负债表要素）（资产负债表要素）资产负债所有者权益 定义：是指过去的交易，事项形成并由企业拥有控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分类：按流动性，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。定义：是指过去的

10、交易，事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。分类：按偿还时间风险性，分为流动负债和长期负债。定义：指所有者在企业资产享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。分类：按永久性，分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（利润表要素）（利润表要素）收入费用利润定义：是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。分类：按重要程度，分为主营、附营业务收入。定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，分类：按与产品的关系，分为生产成本（产品成本）和期间费用。 定义：企业在一定会计期间的经营成果。包括内容：营业利润、利润总额

11、、净利润、投资收益营业外收支净额会计要素之间的关系会计要素之间的关系l会计恒等式 资产=权益 资产=负债+所有者权益 所有者权益=资产-负债 资产=负债+资本+（收入-费用） 资产=负债+资本+留存收益l利润收入费用2、关于会计核算的前提、关于会计核算的前提l会计基本假设的定义 会计上将那些来自特定的市场经济环境，对会计系统的运行和发展具有制约作用的基本前提，称为会计基本假设。 会计主体l会计假设内容：持续经营 会计分期 货币计量 会计核算前提受到冲击会计核算前提受到冲击l信息技术 会计主体l竞争加剧破产 持续经营l自创商誉 会计分期l金融创新 货币计量l通货膨胀3、关于会计信息质量要求、关于

12、会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性会计信息的质量特征会计信息的质量特征 会计信息的质量特征对大多数使用者有用报表分析标准可靠性相关性报表内容标准报表形式标准如实反映可验证性中高性预测反馈价值及时性可比性可理解性充分披露4、关于会计循环、关于会计循环会计循环步骤： (1)交易分析 (2)编制分录 (3)过账 (4)编制调整前试算平衡表 (5)编制期末调整分录并过账 (6)编制调整后试算平衡表 (7)编制正式财务报表 (8)结账会计循环示意图会计循环示意图期初资产负债表交易分析结账并过账编制分录编制正式财务报表 过 账编制调整后试算平衡表编制试

13、算前试算平衡表编制调整分录并过账关于会计凭证（原始凭证）关于会计凭证（原始凭证） 增 值 税 专 用 发 票 发 票 联 开票日期： 年 月 日 购货名 称 纳税人登记号 第 单位地址、电话 开户银行及行号 二 联 商品或劳务名称 计量单位数量单价金 额 税率(%) 税额: 发 票 联 购 合 计 货 方 价税合计(大写) _ 记 帐 销货名 称 纳税人登记号 单位地址、电话 开户银行及行号 收款人： 开票单位（未盖章无效）：关于会计凭证（记账凭证）关于会计凭证（记账凭证） 摘要 科 目子目或户名借方金额贷方金额十万千百十元角分十万千百十元角分购买办管理费用办公费4 2 6 5 0公用品 现金

14、4 2 6 5 0合 计4 2 6 5 04 2 6 5 0 记 账 凭 证 付字第 8 号 2003年 8月 5日 附原始凭证 2 张 银行存款日记账日期凭证种类及编号 摘 要对应账户 收 入 付 出结 余月 日关于会计账簿关于会计账簿关于试算平衡关于试算平衡abc公司公司7月月1日各账户余额如下：日各账户余额如下：账户名称账户名称 借借 方方 贷贷 方方 现金现金 2 250 银行存款银行存款 60 000 材料材料 85 000 应收账款应收账款 1 300 固定资产固定资产 400 000 短期借款短期借款 200 000 应付账款应付账款 8 550 实收资本实收资本 340 000

15、7月份发生以下经济业务：71 从银行提取现金从银行提取现金400元。元。73 小刘预借差旅费小刘预借差旅费150元。元。74 用银行存款购买甲材料用银行存款购买甲材料1 000元。元。75 国家投入资产国家投入资产20 000元，存入银行。元，存入银行。76 用现金购买办公用品用现金购买办公用品28元。元。77 向银行借款向银行借款10 000元。元。78 小刘报销差旅费小刘报销差旅费140元。元。79 用银行存款购买设备一台用银行存款购买设备一台5 000元。元。710 销售产品收入销售产品收入1 500元，存入银行。元，存入银行。712 支付本月水电费支付本月水电费900元。元。713 销售产品销售产品3 000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。715 购买乙材料购买乙材料2 000元，货款未付。元，货款未付。718 用银行借款偿还乙材料货款。用银行借款偿还乙材料货款。720 职工报销本月市内交通费职工报销本月市内交通费120元。元。 要求：（要求：（1）用文字描述法和图示法编制会计分录。）用文字描述法和图示法编制会计分录。 （2）进行试算平衡。）进行试算平衡。关于会计报表关于会计报表(资产负债表资产负债表)利利润润 及及 利利 润润 分分 配配 表表项目行次上年同期累计本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本4主营业务税金及附加5二、主营业务利润