会计学第八章利润及利润分配

1、一、利润的概念和构成内容一、利润的概念和构成内容 利润是指企业一定会计期间的经营成果，它是企业在利润是指企业一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。 企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。 财务成果形成及其分配的核算财务成果形成及其分配的核算根据企业会计制度的规定：根据企业会计制度的规定

2、： 企业利润由：企业利润由：营业利润、营业利润、 投资净收益、投资净收益、补贴收入、补贴收入、 营业外收支、营业外收支、所得税费用费用等部分组成。所得税费用费用等部分组成。（一）营业利润（一）营业利润营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入入+ +其他业其他业务收入务收入主营业务成主营业务成本本+ +其他业其他业务成本务成本即即“期间费用期间费用”净收益时净收益时+ +；净损失时；净损失时- -（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额利润（或亏损）利润（或亏损）总额

3、总额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出（三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计算根据企业的纳税所得额计算出来的应上交所得税出来的应上交所得税利润利润总额总额所得税所得税费用费用净利润净利润（二）利润结转的账务处理（二）利润结转的账务处理 期末，企业应将各损益类账户的余额转入期末，企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，从而构成利润核算的全过程。账户，从而构成利润核算的全过程。转入的费用支出转入的费用支出转入的收入转入的收入借借 本年利润本年利润 贷贷 净亏损净亏损净利润净利润损益类账户损益类账户收入类收入类费用支出类费用支出类结转所得税费用：结转

4、所得税费用：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出所得税所得税费用费用营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入转入的收入转入的收入转入的费用转入的费用支出支出本年利润本年利润净利润净利润净亏损净亏损结转所有收入类账户：结转所有收入类账户：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 补贴收入补贴收入 贷：

5、本年利润贷：本年利润结转所有费用支出类账户：结转所有费用支出类账户：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用会计分录会计分录例：例：12月月31日，将损益类中有关收入类账户的余额转入日，将损益类中有关收入类账户的余额转入“本年本年利润利润”，其中主营业务收入，其中主营业务收入170000，其他业务收入，其他业务收入20000，营，营业外收入业外收入50000，投资收益，投资收益15000本年利润本年利润投资收益投资收益主营业

6、务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入170000200005000015000170000200005000015000255000借：主营业务收入借：主营业务收入 170000 其他业务收入其他业务收入 20000 营业外收入营业外收入 50000 投资收益投资收益 15000 贷：本年利润贷：本年利润 255000销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本营养税金及附加营养税金及附加例：例：12月月31日，将有关损益类有关费用账户的余额转入日，将有关损益类有关费用账户的余额转入“本年利润本年

7、利润”账户，其中，主营业务成本账户，其中，主营业务成本106000，主营业务主营业务税金及附加税金及附加935，销，销售费用售费用3000，管理费用，管理费用19365，财务费用，财务费用700，其他业务支出，其他业务支出10000、营业外支出营业外支出2500010600093530001936570010000250001650001060009353000193657001000025000借：本年利润借：本年利润 165000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 106000 营业税金及附加营业税金及附加 935 销售费用销售费用 3000 管理费用管理费用 19365 财务费用财务费用

8、 700 其他业务支出其他业务支出 10000 营业外支出营业外支出 25000本年利润本年利润25500090000 例. 企业实现利润总额90000元(255000-165000) 按33的税率计算和结转应交所得税费用费用90000*33=29700。 借：所得税费用 29700 贷：应交税费应交所得税 29700 例. 将“所得税费用费用”账户余额结转“本年利润”账户。 借：本年利润 29700 贷：所得税费用 29700 例：吉澳公司某年12月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如表8-1 所示 ：表8-1 吉澳公司损益类账户余额表 年12月 帐 户 借方余额 贷方余额 主营业务收入 其

9、他业务收入 营业外收入 投资收益 主营业务税金及附加 主营业务成本 营业费用 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业外支出 9900 84895.90700037700140003500 7950 14220044000109004500 (1)(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时： 借：主营业务收入 142200142200 其他业务收入 44000 44000 营业外收入 1090010900 投资收益 4500 贷：本年利润 201600201600 (2) (2)结转营业成本、营业费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费 用时： 借：本年利润 164945.90164

10、945.90 贷：主营业务税金及附加 99009900 主营业务成本 84895.9084895.90 营业费用 70007000 其他业务支出 3770037700 管理费用 1400014000 财务费用 35003500 营业外支出 79507950 该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)。 上述利润实现核算的过程如下图所示（另设该企业11 月末“本年利润”账户贷 方余额为603345.90元）。 账结法账结法就是企业期末结账时，将损益类各账户的余额，通过编制会计就是企业期末结账时，将损益类各账户的余额，通过编制会计分录，将其全部转入分录，

11、将其全部转入“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出账户结出本期的利润总额或亏损，以及本年累计损益的一种方法。本期的利润总额或亏损，以及本年累计损益的一种方法。表结法表结法就是企业期末结账时，不需要把损益各账户的余额，通过编制会计就是企业期末结账时，不需要把损益各账户的余额，通过编制会计分录，将其全部转入分录，将其全部转入“本年利润本年利润”账户，而是通过结出各损益类账户的本账户，而是通过结出各损益类账户的本年累计余额，就可据以逐项填制年累计余额，就可据以逐项填制“利润表利润表”，通过，通过“利润表利润表”计算出从年计算出从年初到本期止的本年累计利润，然后减去上期止

12、本表中的本年累计利润，得初到本期止的本年累计利润，然后减去上期止本表中的本年累计利润，得出本期的利润或亏损的方法。出本期的利润或亏损的方法。本年利润的结转方法本年利润的结转方法账结法账结法表结法表结法平时两种方法可以根据实际情况选用，但年终应采用平时两种方法可以根据实际情况选用，但年终应采用“账结法账结法” 利润分配利润分配一、利润分配的含义及其核算内容 企业会计实务中，利润分配实际上包含两层含义。一企业会计实务中，利润分配实际上包含两层含义。一方面，它是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对方面，它是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。它的前提是必须

13、企业当年可供分配的利润所进行的分配。它的前提是必须有有“可供分配的利润可供分配的利润”，亦应具有它本身的核算内容，即，亦应具有它本身的核算内容，即企业当年实现的净利润和年初未分配利润。唯有如此，企企业当年实现的净利润和年初未分配利润。唯有如此，企业才可进行真正意义上的利润分配核算工作。业才可进行真正意义上的利润分配核算工作。 另一方面，企业在某一年度可能是发生了净亏损，这时另一方面，企业在某一年度可能是发生了净亏损，这时企业的利润分配核算工作实际上就是指企业按照国家的相关企业的利润分配核算工作实际上就是指企业按照国家的相关政策和投资者的决议，对企业当年未弥补的亏损所进行的弥政策和投资者的决议，

14、对企业当年未弥补的亏损所进行的弥补。它的前提是企业没有补。它的前提是企业没有“可供分配的利润可供分配的利润”，其本身具有，其本身具有的核算内容，即企业当年发生的净亏损和年初未弥补的亏损。的核算内容，即企业当年发生的净亏损和年初未弥补的亏损。 二、利润分配政策二、利润分配政策 根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润，根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补完的，当期不能提取企业盈余公积金

15、，企业未提取规定的完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。 （一）一般企业税后利润分配政策（一）一般企业税后利润分配政策 所谓一般企业，是指非外商投资企业（即所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资三资”企业）企业）且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配：且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配： 1 1、提取法定盈余公积金；、提取法定盈余公积金；2 2、提取法定公益金；、提取法定公益金；3 3、补充流动资本的利润；、补充流动资本的利润；4 4、向投资者分配利润

16、。、向投资者分配利润。 （二）非“三资”企业的股份制企业利润分配政策 1 1、提取法定盈余公积金；、提取法定盈余公积金；2 2、提取法定公益金；、提取法定公益金；3 3、应付优先股股利；、应付优先股股利；4 4、提取任意盈余公积金；、提取任意盈余公积金；5 5、应付普通股股利；、应付普通股股利；6 6、转作股本的普通股股利；、转作股本的普通股股利； 三、利润分配的核算及其账务处理 企业应当设置企业应当设置“利润分配利润分配”科目，核算企业利润的分配科目，核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额。和历年分配后的积存余额。 三、利润分配的核算三、利润分配的核算例例 . 将将“本年利润本年利润”账户

17、余额账户余额60300元元(90000-29700)转入转入“利润分利润分配配”账户所属的账户所属的“未分配利润未分配利润”明细分类账户的贷方。明细分类账户的贷方。借：本年利润借：本年利润 60300 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 60300 例例. 按税后净利润按税后净利润60300元的元的10提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6030 贷：盈余公积贷：盈余公积 6030例例 . 期末企业计算应向投资者分配利润期末企业计算应向投资者分配利润15 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 15 000 贷：应付利润贷：应

18、付利润 15 000 例例. 年终决算时，将年终决算时，将“利润分配利润分配”账户所属的各明细分账户所属的各明细分类账户的借方分配合计数类账户的借方分配合计数21030元元(其中：提取盈余公积其中：提取盈余公积6030元，应付利润元，应付利润15 000元元)结转到结转到“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”明细分类账户的借方。明细分类账户的借方。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 21030 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6030 应付利润应付利润 15 000 （1）销售a产品10件，单价1 920元，货款19 200元，销项税3 264元，款项已存入银行。

19、 （2）销售b产品150件，单价680元，计102 000元，销项税17 340元，款项尚未收到。 （3）用银行存款支付销售费用计1 350元。 （4）计提本月银行借款利息1 200元。 （5）结转已销产品生产成本，a产品12 476元，b产品69 000元。 （6）计算应交城市维护建设税1 100元，教育费附加610元。 （7）销售丙材料200千克，单价26元，计5 200元，货款已存入银行，其采购成本为4 900元。 （8）盘盈1台设备，其重置完全价值8 000元，估计折旧额5 200元，经批准作营业外收入处理。 （9）以现金260元，支付延期提货的罚款。 （10）月末将“主营业务收入”“

20、其他业务收入”“营业外收入”账户结转“本年利润”账户。 （11） 月末将“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“营业费用”“管理费用” （账户余额为7 600元）“财务费用”“营业外支出”结转到“本年利润”账户。 （12）计算并结转本月应交所得税，税率为33%。 （13）将本月实现的净利润转入“利润分配”账户 （14）该企业决定向投资者分配利润15 000元。（1）销售a产品10件，单价1 920元，货款19 200元，销项税3 264元，款项已存入银行。借：银行存款 22464 贷：主营业务收入 19200 应交税费应交增值税（销项税）3264（2）销售b产品150件，单价6

21、80元，计102 000元，销项税17 340元，款项尚未收到。借：应收账款 119340 贷：主营业务收入 102000 应交税费应交增值税（销项税）17340（3）用银行存款支付销售费用计1 350元。借：销售费用 1350 贷：银行存款 1350（4）计提本月银行借款利息1 200元。借：财务费用 1200贷：应付利息 1200（5）结转已销产品生产成本，a产品12 476元，b产品69 000元。借：主营业务成本-a产品 12476 -b产品 69000 贷：库存商品- a产品 12476 -b产品 69000 （6）计算应交城市维护建设税1 100元，教育费附加610元。借：主营业务税金及附加 1710 贷：应交税金应交城市维护建设税 1100 其他应交款 610（7）销售丙材料200千克，单价26元，计5 200元，货款已存入银行，其采购成本为4 900元。借：银行存款 5200 贷：其他业务收入 5200借：其他业务成本 4900 贷：原材料 4900 （8）盘盈1台设备，其重置完全价值8 000元，估计折旧额5 200元，经批准作营业外收入处理。 借：固定资产 8000 贷：累计折旧 5200 待处理财产损益 2800