小企业会计制度税会差异(税务)

1、20121120 小企业会计制度税会差异发布人:  发布日期:2012-11-26  负责部门:  点击率:  小企业会计准则税会差异分析&#61550 小企业会计准则概述 &#61550 发布时间： 2011年10月18日 &#61550 发文文号：财会201117号 &#61550 实施时间：2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施。 &#61550 第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时

2、废止。&#61550 小企业会计准则概述 &#61550 框架 （正文10章90条 ） &#61550 总则 &#61550 资产 &#61550 负债 &#61550 所有者权益 &#61550 收入 &#61550 费用 &#61550 利润和利润分配 &#61550 外币业务 &#61550 财务报表 &#61550 附则&#61550 附录 &#61550 会计科目 &#61550 主要账务处理 &#61550 财务报表种类 &#61607 资产负债表

3、 &#61607 利润表 &#61607 现金流量表 &#61607 附注 &#61550 财务报表格式 &#61550 财务报表编制说明 &#61550 小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表&#61550 小企业会计准则概述&#61550 实施范围：符合规定标准的小企业 &#61550 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 &#61550 小企业会计准则概述&#61550 下列三类小企业除外： &#61550 （一）股

4、票或债券在市场上公开交易的小企业。 &#61607 已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业 &#61607 已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业 &#61607 已经发行企业债券的小企业 &#61607 已经在境外上市的小企业 &#61607 ?预期在上海债券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业 &#61550 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 &#61607 担保公司？典当公司？ &#61550 小企业会计准则概述&#61550 （三）企业集团

5、内的母公司和子公司。 &#61607 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。 &#61607 企业会计准则第33号合并财务报表 &#61607 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。&#61607 子公司，是指被母公司控制的企业。&#61550 第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。 &#61550 小企业会计准则概述&#61550 第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 &#61550 （一）执行本准则的

6、小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 &#61550 例如，股份支付、债务重组、非货币性资产交换等 &#61550 （二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 &#61550 不得同时执行两套准则 &#61550 小企业会计准则概述&#61550 （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 &#6155

7、0 （四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 &#61550 资产导读&#61550 资产导读：总体特点 &#61550 第一，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。 &#61550 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。&#61550 第十条：坏账损失 &#61550 第十五条：存货毁损、盘亏 &#61550 第二十一条：长期债券投资损失 &#61550 第二十六条：长期股权投资损失 &#61550 第三十四条：固

8、定资产损失 &#61550 第四十二条：无形资产损失&#61550 资产导读：总体特点 &#61550 第二，在持有资产期间，资产的增值或减值均不作调整，仍维持取得时的历史成本。 &#61550 第三，沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用企业会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。 &#61550 第四，与税法规定高度一致。&#61550 资产导读：短期投资、应收和预付款项 &#61550 短期投资： &#61550 （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

9、实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为股利或应收利息，不计入短期投资的成本（税法上计入投资成本）。 &#61550 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 &#61550 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益 &#61550 资产导读：短期投资、应收和预付款项 &#61550 应收及预付账款坏账损失： &#61550 确认的时点：实际发生时，而不是预计或预

10、期发生时。 &#61550 坏账损失的认定条件（第十条）： &#61550 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 &#61550 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 &#61550 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 &#61550 资产导读：短期投资、应收和预付款项 &#61550 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 &#61550 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 &#61550

11、 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 &#61550 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 &#61550 资产导读：存货&#61550 主要变化： &#61550 一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。 &#61550 二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。 &#61550 第十二条 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 &#61550 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利

12、息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。&#61550 资产导读：存货&#61550 企业所得税条例第三十七条规定： &#61607 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 &#61550 资产导读：存货&#61550 三是取消后进先出法。 &#61550 第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法

13、一经选用，不得随意变更。 &#61550 四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。&#61550 资产导读：存货 &#61550 下列费用不应计入存货成本： &#61550 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。 &#61550 （2）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 &#61550 （3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的

14、合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入销售费用，不计入所购商品成本。（第六十五条） &#61550 资产导读：存货 &#61550 存货毁损：计入营业外支出 &#61550 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。&#61550 泛指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的所有情形，主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏，自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。 &#61550 资产导读

15、：存货 &#61550 存货盘亏：计入营业外支出 （第十五条） &#61550 国税总局第25号公告第二十六条规定： &#61550 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： &#61607 （一）存货计税成本确定依据； &#61607 （二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件； &#61607 （三）存货盘点表； &#61607 （四）存货保管人对于盘亏的情况说明。 企业会计准则：现金管理费用 存货管理费用或营业外支出（非常损失） 固定资产营业外支出 &#61550 资产导读：存

16、货 &#61550 存货盘盈：计入营业外收入 （第十五条） &#61550 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 &#61550 本准则坚持的原则：市场价格优先，即如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。 &#61550 企业会计准则：现金营业外收入 存货管理费用 固定资产以前年度损益调整 &#61550 资产导读：长期债券投资 &#61550 取得成本 （第十八条） &#61550 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 &#61550 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独

17、确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 &#61550 资产导读：长期债券投资 &#61550 持有期间的利息 （第十九条） &#61550 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 &#61550 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 &#61550 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 &#61550 （3）债券的折价或者溢价在债券存续期

18、间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。&#61550 资产导读：长期债券投资 &#61550 长期债券投资损失 &#61550 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 &#61550 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 &#61550 注意按税法规定进行操作。&#61550 资产导读：长期股权投资 &#61550 主要变化有： &#61550 一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理

19、，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”。 （第二十三条） &#61550 资产导读：长期股权投资 &#61550 二、长期股权投资后续计量采用成本法 &#61550 三、长期股权投资损失 &#61550 确认时点：实际发生时 &#61550 损失计入的科目：营业外支出 &#61550 长期股权投资损失的认定条件：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：&#61550 资产导读：固定资产与生产性生物资产 &#61550 主要变化： &#

20、61550 一是增加了生产性生物资产的会计处理。 &#61550 二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量。 （第二十八条） &#61550 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 &#61550 三是使用了税法中的“竣工决算”时间节点，摒弃了企业会计准则中的“达到预定可使用状态”概念，使会计核算与税法差距缩小。 （第二十八条） &#61550 企业所得税法实施条例第五十八条“ 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。&#61550 资产导读：固定资产与

21、生产性生物资产 &#61550 主要变化： &#61550 四是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入。 &#61550 五是固定资产折旧年限均采用税法规定的折旧年限。 &#61550 资产导读：固定资产与生产性生物资产 &#61550 六是未使用小制度中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。 &#61550 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 &#61550 大修理大修理支出计入长期待摊费用 &#61607 企业所

22、得税法实施条例第六十九条规定：“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上” &#61550 改建支出计入固定资产成本（但是，已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。&#61550 资产导读：固定资产与生产性生物资产 &#61550 七是与税法规定高度一致。 &#61550 第一，固定资产分类： &#61607 会计：第二十七条小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 &

23、#61607 税法：第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 &#61550 资产导读：固定资产与生产性生物资产 &#61550 第二，折旧年限： &#61607 会计：第三十条小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 &#61607 企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最

24、低年限如下： &#61607 （一）房屋、建筑物，为20年； &#61607 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； &#61607 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； &#61607 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 &#61607 （五）电子设备，为3年。&#61550 资产导读：固定资产与生产性生物资产 &#61550 第三，日常修理费用、改建支出、大修理支出 &#61550 第四，净残值确定：合理确定 &#61607 国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项

25、目后续管理工作的通知(国税发200370号)规定，内资企业固定资产残值比例统一为5%。 &#61607 企业所得税法实施条例第五十九条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 &#61550 资产导读：无形资产 &#61550 无形资产会计处理方面的主要变化有： &#61550 一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理。 （第三十八条） &#61550 二是增加了自行开发的无形资产，并单设“研发支出”科目。 （第三十九条） &#61550 三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销

26、。 &#61550 四是无形资产摊销根据受益对象计入成本或者费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目。 &#61550 五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年”。（第四十一条） &#61550 资产导读：长期待摊费用 &#61550 主要变化： &#61550 一是核算内容完全不同。 &#61550 小制度规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。 &#61550 小企业会计准则第四十三条，明确长期待摊费用包括已提足折旧的固定资

27、产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用四项内容，筹建期间发生的筹建费用计入管理费用。 &#61550 资产导读：长期待摊费用 &#61550 企业所得税法第十三条规定： &#61550 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： &#61550 （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； &#61550 （二）租入固定资产的改建支出 &#61607 企业所得税法实施条例第六十八条规定： &#61607 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产

28、的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 &#61550 （三）固定资产的大修理支出； &#61550 （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。&#61550 资产导读：长期待摊费用 &#61550 二是摊销期限不同。 &#61550 小制度要求法律或合同规定的时间进行摊销，小企业会计准则规定却根据税法规定，分别规定了不同长期待摊费用项目的摊销时间。&#61550 资产导读：长期待摊费用 &#61550 长期待摊费用摊销 &#61550 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计

29、入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 &#61550 资产导读：长期待摊费用 &#61550 摊销期限（第四十四条） &#61550 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 &#61550 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 &#61550 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 &#61550 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。&#61550 资产导读：资产的会计处理与税法差异 &#61550 折旧

30、&#61550 未投入使用的固定资产、与生产经营无关的固定资产，税法不能税前扣除其折旧，但会计上必须计提折旧 &#61550 在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入&#61550 税法上计入收入，会计上冲减在建工程成本 &#61550 无形资产摊销 &#61550 研发支出加计扣除50% &#61550 资产导读：资产的会计处理与税法差异 &#61550 开办费 &#61550 国税函200998号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处

31、理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 &#61550 投资 &#61550 购买价款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未发放的股利 &#61550 负债导读 &#61550 负债导读：流动负债&#61550 1.增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与企业会计准则完全趋同。 &#61550 负债导读：流动负债&#61550 职工薪酬构成 （第四十九条） &#61550 1.职工

32、工资、奖金、津贴和补贴。 &#61550 2.职工福利费。 &#61550 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 &#61550 4.住房公积金。 &#61550 5.工会经费和职工教育经费。 &#61550 6.非货币性福利。 &#61550 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 &#61550 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 &#61550 负债导读：流动负债&#61550 职工薪酬的分配原则 （第五十条） &#61550 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪

33、酬，计入产品成本或劳务成本。 &#61550 应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。 &#61550 应由无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入无形资产成本。 &#61550 以上之外人员的职工薪酬计入管理费用。&#61550 负债导读：流动负债 &#61550 2.确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。 &#61550 3.要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求每一资产负债表日计提利息。 &#61550 4.简化了长期借款费用资本化的会计处理。 &#61550 5.不确认预计负债。（需要

34、在附注中披露） &#61550 6.接受捐赠直接计入营业外收入，不再通过“待转资产价值”核算&#61550 所有者权益导读 &#61550 所有者权益导读 &#61550 1.明确了利润归还投资的会计处理方法。（释义） &#61550 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。 &#61550 2.资本公积的构成内容减少，资本溢价是资本公积的核心内容，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。（第五

35、十五条） &#61550 所有者权益导读 &#61550 3.明确规定资本公积不得弥补亏损。 （第五十五条） &#61550 4.删除以前年度损益调整的相关内容。 &#61550 5.增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行小企业会计准则。（释义） &#61550 借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取奖励福利基金”科目，贷记“盈余公积储备基金、企业发展基金”，“应付职工薪酬职工奖励及福利基金”&#61550 收入导读 &#61550 收入导读 &am

36、p;#61550 删除了让渡资产使用权收入的相关内容。 &#61550 销售商品的收入确认，不再强调风险报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点。 （第五十九条） &#61550 1.托收承付方式 à办妥托收手续时 &#61550 2.预收款方式à发出商品时 &#61550 3.分期收款方式à合同约定的收款日期 &#61550 4.需要安装和检验的à接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外） &#61550 收入导读 &#61550 5.

37、支付手续费方式委托代销à收到代销清单时 &#61550 6.销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 &#61550 7.采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。&#61550 关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）&#61550 收入导读 &#61550 现金折扣 （第六十条） &#61550 实际发生时计入当期财务费用 &#61550 商业折扣 （第六十条） &#61550 直接调整收入确认金额 &

38、#61550 销售退回 （第六十一条） &#61550 已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入 &#61550 未确认收入的，调整库存商品 &#61550 销售折让 （第六十一条） &#61550 已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 &#61550 未确认收入的，直接影响收入的确认金额&#61550 收入导读 &#61550 劳务收入的确认分为两种情况（第六十三条） &#61550 完成合同法 &#61550 同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。 &#6

39、1550 完工百分比法 &#61550 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。&#61550 费用导读 &#61550 费用导读&#61550 营业税金及附加 （第六十五条） &#61550 小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 &#61550 不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。&#61550 费用导读 &#61550 销售费用

40、（第六十五条） &#61550 小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。 &#61550 例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 &#61550 管理费用 （第六十五条） &#61550 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。 &#61550 例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等 &#61550 费用导读 &#61550 财务费用 （第六十五条） &#6

41、1550 小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。 &#61550 例如：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。&#61550 利润及利润分配导读 &#61550 利润及利润分配导读 &#61550 主要内容 &#61550 1.营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或减投资损失）。 &#61550 2.利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出。 &#61550 3.净利润利润总额-所得税费用。 &#61550 利润及利润分配

42、导读 &#61550 重大改革 &#61550 1.利润的层次与企业会计准则趋同，将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次，调整为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。 &#61550 2.营业外收入的内容有所扩大，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。 &#61550 利润及利润分配导读 &#61550

43、3.营业外支出的内容有所扩大，将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。&#61550 利润及利润分配导读 &#61550 营业外收入 （第六十八条） &#61550 小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 &#61550 非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作

44、坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。&#61550 政府补助（第六十九条）&#61550 政府补助的形式 &#61550 财政拨款 &#61550 财政贴息 &#61550 税收返还 &#61550 ？增值税出口退税&#61550 政府补助 &#61550 政府补助 &#61550 注意： &#61550 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税税款，应当冲减“其他应收款”，而不是计入“营业外收入” 。 &#61550 如果企业所得税、增值税、消费税、营业税的征收和返还都发生在同一个会计年度，

45、则应当冲减当年的所得税费用或营业税金及附加；如果是跨年度返还的，则计入收到当期的“营业外收入” 。&#61550 利润及利润分配导读 &#61550 营业外支出 （第七十条） &#61550 小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 &#61550 存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。&#61550 利润及

46、利润分配导读 &#61550 所得税费用：采用应付税款法 （第七十一条） &#61550 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 &#61550 或： &#61550 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 &#61550 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额×所得税税率&#61550 外币业务导读 &#61550 外币业务导读 &#61550 外币业务种类 &#61550 外币交易。主要包括记账本位币、外币金额折算汇率选择以及在资产负债表日

47、对外币货币性项目和外币非货币性项目分别采用不同的汇率进行折算。 （第七十七条） &#61550 外币财务报表折算。小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 （第七十八条） &#61550 外币业务导读 &#61550 重大改革 &#61550 外币资本投资不再产生折算差额，从而与企业会计准则趋同。小企业会计准则规定：“小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。” （第七十六条） &#61550 相对于企业会计准

48、则，外币财务报表折算大大简化，要求采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算，而不是对不同财务报表及不同项目采用不同的汇率进行折算。&#61550 财务报表导读 &#61550 财务报表导读 &#61550 重大改革 &#61550 1.要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将“现金等价物”排除在现金流量表之外，小企业会计准则中的“现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（第八十二条） &#61550 2.不要求编制所有者权益变动表。 &#61550 3.删除“应交增值税明细

49、表”附表，调整至附注中。 &#61550 4.丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。 &#61550 5.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。（第八十八条） 例1：短期投资 龙翔公司2012年从二级市场购入东兴公司的股票，假设龙翔公司将此股票作为短期投资核算（以赚取差价为目的的短线投资），以上两个公司均系居民企业，请对2012年发生如下业务（会计分录金额单位：万元）。1.2012年2月1日，购入东兴公司股票100万股，每股的市

50、场购入价6.3元，其中每股含有已宣告尚未支付的现金股利0.3元；此外支付了相关税费2万元。2、2012年2月20日收到东兴公司发放的现金股利30万元。3.2012年5月8日，东兴公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利50万元。4.2012年6月30日，该股票收盘价为5.0元。5.2012年9月30日，龙翔公司出售东兴公司股票20万股，收到价款160万元。一、 核算内容和入账价值确认： 小准则第八条规定：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为

51、应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。上例2012年2月1日购入股票时，借：短期投资股票602       应收股利         30  贷：银行存款            6322月20日收到东兴公司发放的现金股利时：  借：银行存款    30      贷：应收股利    &

52、#160;30 与企业会计准则差异分析：短期投资在准则中大致相当于交易性金融资产科目的核算内容，而根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，交易性金融资产初始计量是以公允价值计入，且交易费用借记“投资收益”。所以，此处主要的差异就在于对交易费用的处理上。准则计入“交易性金融资产成本”600万元，相关税费2万元直接计入当期损益“投资收益”科目。与税法差异分析：（1）企业所得税法实施条例第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。这里说的投资资产核算范围与准则的金融资产和小准则的短期投资没有差异。   （2）企业所得

53、税法实施条例第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。即税法上以实际支付的全部价款（含相关交易费用）作为初始成本，即税法与小准则对交易费用的处理方法是相同的。   （3）实际支付的价款包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上应单独确认为应收股利或应收利息（准则和小准则在此处规定相同），而税法上要求计入初始投资成本，从而产生财税差异，需作纳税调整。综合上述，短期投资购入时如含已宣告尚未发放的现金股利，会计

54、入账成本为602万元；但其计税成本应为632万元，既包含取得短期投资时的相关税费2万元，也包含已宣告尚未发放的现金股利30万元。二、后续计量： 小准则第八条规定：在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 与准则的差异分析：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益，这与小准则对短期投资的核算基本无异。但准则对交易性金融资产采用公允价值计量，对公允价值变动形成的利得和损失计入当期损益，待处置时，将已确认的公允价值变动损益转入投资收益。而小准则对所有资

55、产的初始和后续计量都是按照成本计量的，期末不存在对公允价值变动的核算。即：1、宣告分派和发放股利时，小准则和准则处理相同：借：应收股利50（100×0.5）贷：投资收益50。借：银行存款50贷：应收股利50。2、按小准则不必考虑6月30日该股票收盘价变动的业务，但按准则规定就要按当日股票公允价500万元（收盘价5.0×100万股）与入账成本的差额借记“公允价值变动损益”100万，贷记“交易性金融资产公允价值变动”100万。与税法差异分析：（1）企业所得税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有