第2章 应收及预付款项

1、知识目标：知识目标：学习情境学习情境 2 2： 应收款项业务核算应收款项业务核算 理解商业汇票结算方式相关规定，掌握应收票据业务的理解商业汇票结算方式相关规定，掌握应收票据业务的账务处理流程和基本会计核算方法；账务处理流程和基本会计核算方法； 理解托收承付等结算方式的相应规定，掌握应收账款业理解托收承付等结算方式的相应规定，掌握应收账款业务的账务处理流程和基本会计核算方法；务的账务处理流程和基本会计核算方法； 掌握预付账款取得、补付不足、收回多余业务的账务处掌握预付账款取得、补付不足、收回多余业务的账务处理流程和基本会计核算方法；理流程和基本会计核算方法； 掌握其他应收款业务的账务处理流程和基

2、本会计核算方掌握其他应收款业务的账务处理流程和基本会计核算方法；法； 理解应收款项减值损失的确认，掌握应收款项减值损失理解应收款项减值损失的确认，掌握应收款项减值损失的估计方法，掌握坏账准备业务的账务处理流程和基本会计的估计方法，掌握坏账准备业务的账务处理流程和基本会计核算方法。核算方法。重点重点难点难点能力目标：能力目标：学习情境学习情境 2 2： 应收款项业务核算应收款项业务核算 能根据应收票据业务准确的编制记账凭证；登记明细账能根据应收票据业务准确的编制记账凭证；登记明细账和总账；和总账； 能根据应收账款业务准确的编制记账凭证；登记相应的能根据应收账款业务准确的编制记账凭证；登记相应的明

3、细账和总账；明细账和总账； 能根据预付账款业务准确的编制记账凭证；登记相应的能根据预付账款业务准确的编制记账凭证；登记相应的明细账和总账；明细账和总账； 能根据其他应收款业务准确的编制记账凭证能根据其他应收款业务准确的编制记账凭证 ，登记相，登记相应的明细账和总账；应的明细账和总账； 能根据坏账准备业务准确的编制记账凭证；登记相应的能根据坏账准备业务准确的编制记账凭证；登记相应的明细账和总账。明细账和总账。 应收票据业务的核算应收票据业务的核算0101 应收账款业务的核算应收账款业务的核算0202 预付账款业务的核算预付账款业务的核算0303 其他应收款业务的核算其他应收款业务的核算0404应

4、收款项减值业务的核算应收款项减值业务的核算0505学习情境学习情境 2 2： 应收款项业务核算应收款项业务核算 第一节第一节 应收票据业务的核算应收票据业务的核算应收票据应收票据应收的商业汇票的金额应收的商业汇票的金额什么是商业汇票呢？什么是商业汇票呢？商业汇票结算方式介绍商业汇票结算方式介绍 1 1、定义定义：由由出票人出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额的款项给收款人或持票人的一种票据。付确定金额的款项给收款人或持票人的一种票据。 2 2、适用范围、适用范围： （1 1）在银行开立账户的法人及其他组织；）在银行开立账户的法人及其他组织； （2

5、 2）必须要有真实的交易或债务关系；）必须要有真实的交易或债务关系； （3 3）最长不得超过）最长不得超过6 6个月；其提示付款期限自汇票到期日个月；其提示付款期限自汇票到期日起起1010内，否则将丧失对前手的追索权。内，否则将丧失对前手的追索权。3、特点及注意事项、特点及注意事项 （1 1）可背书转让；）可背书转让； （2 2）出票人：收款人或付款人；必须经承兑人承兑。）出票人：收款人或付款人；必须经承兑人承兑。 （4 4）同城、异地均可使用）同城、异地均可使用 4 4、种类：、种类： （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 收款人或付款人签发、收款人或付款人签发、付款人承兑付款人承兑 （2

6、2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 付款人（承兑申请人）签发，经由银付款人（承兑申请人）签发，经由银行审查同意承兑行审查同意承兑5 5、流程（银行承兑汇票）、流程（银行承兑汇票） 注：注：1 1、买卖双方签合同、买卖双方签合同 2 2、申请办理银行承兑汇票、申请办理银行承兑汇票 3 3、出票、出票 4 4、采购、采购 5 5、进、进账账 6 6、传递凭证、传递凭证 7 7、传递凭证、传递凭证 8 8、付款、付款 9 9、付款、付款 1010、划账、划账买方买方卖方卖方买方委托行买方委托行卖方委托行卖方委托行12345678910B、商业承兑汇票流程、商业承兑汇票流程 注：注： 1 1、买卖双方签合

7、同、买卖双方签合同 2 2、签发并承兑汇票、采购、签发并承兑汇票、采购 3 3、到期进、到期进账账 4 4、传递凭证、传递凭证 5 5、传递凭证、传递凭证 6 6、通知通知付款付款 7 7、付款、付款 8 8、划账、划账买方委托行买方委托行买方买方卖方卖方卖方委托行卖方委托行12345678一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类（一）应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的收到的尚未到期的商业汇票商业汇票。1.1.按承兑人不同，分为按承兑人不同，分为 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承

8、兑汇票银行承兑汇票2.2.按是否带息，分为按是否带息，分为 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 按是否带息按是否带息1、不带息商业汇票、不带息商业汇票到期时只支付到期时只支付面值面值。2、带息商业汇票、带息商业汇票到期时支付到期时支付 面值面值利息利息。指票面金额指票面金额利息利息=面值面值利率利率票据期限票据期限（二）到期日、利息、到期价值：（二）到期日、利息、到期价值：1.1. 到期日到期日指商业汇票经过一段时间后具体承兑的指商业汇票经过一段时间后具体承兑的日期。日期。按月定期按月定期（又称（又称“月数法月数法”）到期日到期日以到期月份中以到期月份中与出票日相同与出票日

9、相同的那一天。的那一天。 例：例：4 4月月5 5日日3个月个月7月月5日日注意：注意：特殊情况如下：特殊情况如下：A A、若出票日是若出票日是月月3131日，而到期月份只有日，而到期月份只有3030天，则到天，则到期日就是到期月的期日就是到期月的3030日。日。例：例：3 3月月3131日日3个月个月6月月30日日B B、若出票日是若出票日是月月2929、3030、3131日，而到期月份是日，而到期月份是2 2月月份，则到期日为那一天？份，则到期日为那一天？例：例：1212月月3030日日2个月个月2 2月月2828日或日或2929日日按日定期按日定期（又称（又称“日数法日数法”）按实际天数

10、，按实际天数，计算到期日时计算到期日时“算头不算尾算头不算尾”或或 “ “算尾不算算尾不算头头”。例：例：3 3月月1616日日到期日是哪一天？到期日是哪一天？计算公式：计算公式：总期限总期限- -（取得月的天数（取得月的天数- -取得日的日期）取得日的日期）- -完整月的实完整月的实际天数际天数= =差额天数即为到期月的日期差额天数即为到期月的日期 40-40-（31-1631-16）=25=25 所以：到期日为所以：到期日为4 4月月2525日日40天天若：若：3 3月月2 2日日到期日是哪一天？到期日是哪一天？注意：注意： 若到期日与出票日在同一月份的，不采用此公若到期日与出票日在同一月

11、份的，不采用此公式计算到期日。式计算到期日。 到期日到期日= =出票日出票日+ +票据期限票据期限所以：到期日为所以：到期日为3 3月月2222日日20天天3月月19日日10天天3月月29日日练一练练一练30天天4月月18日日100天天6月月27日日2012年年2月月28日日60天天2012年年4月月28日日2011年年2月月28日日60天天2011年年4月月29日日1 1、某企业于、某企业于20072007年年2 2月月2828日签发一张期限为日签发一张期限为5 5个月个月的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A A7 7月月2828日日B B7 7月月

12、3030日日C C7 7月月3131日日D D8 8月月1 1日日试一试试一试答案解析：票据的期限用答案解析：票据的期限用月数月数来表示的，则应该以来表示的，则应该以相应月份的相应月份的相对日相对日来表示。来表示。如果签发日为某月的最后一天，则到期日也为如果签发日为某月的最后一天，则到期日也为相应月份的最后一天，因此本题中相应月份的最后一天，因此本题中5 5个月的票个月的票据，到期日应该是据，到期日应该是7 7月的最后一天，即月的最后一天，即7 7月月3131日日。2 2、某企业于、某企业于20062006年年5 5月月2020日签发一张期限为日签发一张期限为9090天天的商业承兑汇票，则该票

13、据到期日为（的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。）。A A8 8月月1515日日 B B8 8月月1616日日 C C8 8月月1717日日 D D8 8月月1818日日试一试试一试 本题本题5 5月月2020日日3131日共日共1111天天 6 6月月1 1日日3030日共日共3030天天 7 7月月1 1日日3131日共日共3131天天则则8 8月份应再加月份应再加1818天，相当于天，相当于“算尾不算头算尾不算头”，因此应该是因此应该是8 8月月1818日到期。日到期。总计总计72天天2 2、利息（、利息（针对带息票据针对带息票据）利息利息= =面值面值利率利率票据期限票据期限注意：注

14、意：利率和票据期限的口径要一致利率和票据期限的口径要一致。 年利率年利率通常以百分数表示通常以百分数表示月利率月利率通常以千分数表示通常以千分数表示利率表示利率表示 注注: :利率如给出的是年利率，则应换算利率如给出的是年利率，则应换算 期限为月：利率期限为月：利率= =年利率年利率/12/12 期限为日：利率期限为日：利率= =年利率年利率/360/3603 3、到期价值、到期价值 指汇票经过一段时间后到期的价值。指汇票经过一段时间后到期的价值。 不带息商业汇票：不带息商业汇票：到期价值到期价值= =面值面值带息商业汇票：带息商业汇票： 到期价值到期价值= =面值面值+ +利息利息 = =面

15、值面值+ +面值面值利率利率票据期限票据期限 某企业于某企业于20112011年年2 2月月2828日收到一张日收到一张面值面值1010万元，利率万元，利率6%6%，期限，期限6 6个月的商业汇票个月的商业汇票，则，则该票据的到期值为多少？该票据的到期值为多少？练一练练一练 到期值到期值=100 000=100 000（1+6%/121+6%/126 6）=103 000=103 000某企业于某企业于20112011年年2 2月月2828日收到一张日收到一张面值面值1010万元，利率万元，利率6%6%的商业汇票，于的商业汇票，于4 4月月2929日到期日到期，则该票据的到期值，则该票据的到期

16、值为多少？为多少？到期值到期值=100 000=100 000（1+6%/3601+6%/3606060）=101 000=101 000（三）确认（三）确认应在销售商品、产品，提供劳务等收到开出的应在销售商品、产品，提供劳务等收到开出的商业汇票时。商业汇票时。（四）计价：（四）计价：收到商业汇票时收到商业汇票时均均按面值入账按面值入账。二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）账户设置（一）账户设置 票据增加额票据增加额（面值）（面值） 票据减少额票据减少额（兑现、转让、贴现）（兑现、转让、贴现）期末应收票据期末应收票据票面金额票面金额收到时收到时 按面值按面值入账入账应收票据（资产类）应收

17、票据（资产类）注：注：本账户下按开出承兑商业汇票的单位设置明本账户下按开出承兑商业汇票的单位设置明细账，应收票据细账，应收票据- -* * *承兑汇票（承兑汇票（* *企业），企业），并设置并设置“应收票据应收票据备查簿备查簿”（详细登记）（详细登记）（二）应收票据的基本核算（二）应收票据的基本核算掌握三点掌握三点1、收到票据、收到票据2、计提利息（带息票据）、计提利息（带息票据） 3 3、票据到期、票据到期不带息商业汇票：不带息商业汇票：1 1、收到票据、收到票据 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

18、项税额）注意：注意： 企业企业取得取得的应收票据也可能是的应收票据也可能是债务人抵偿前债务人抵偿前欠货款取得。欠货款取得。 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款不带息商业汇票：不带息商业汇票：2 2、票据到期：、票据到期： 兑现：兑现：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据 如果对方无力兑付：如果对方无力兑付： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 带息商业汇票带息商业汇票（增加期末计提利息的核算）增加期末计提利息的核算）1 1、收到票据、收到票据 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销

19、项税额）应交增值税（销项税额）2 2、中期期末或年末计提利息、中期期末或年末计提利息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用3、票据到期：、票据到期： 兑现：兑现： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据（面值）应收票据（面值） 应收利息（已提利息）应收利息（已提利息） 财务费用（未提利息）财务费用（未提利息） 如果无力兑付：如果无力兑付： 借：应收账款借：应收账款 （面值）（面值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 核算举例：核算举例：例：例：3 3月月1 1日收到面值日收到面值1010万元，利率万元，利率6%6%，期限，期限6 6个月的商个月的商业汇票。业汇票。 借

20、：应收票据借：应收票据 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 47085 470 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14 530 14 530 如果是带息票据如果是带息票据应在应在期末期末计提利息，增加计提利息，增加“应应收利息收利息”，同时冲减，同时冲减“财务费用财务费用”。 注意：期末注意：期末指每月月末指每月月末。为了减少核算，通常只为了减少核算，通常只在在中期期末中期期末（6 6月月3030日）或日）或年末年末（1212月月3131日）。日）。利息利息= =面值面值利率利率票据期限票据期限 =100 000=100 0006%6

21、%4/124/12 =2000 =2000元元 借：应收利息借：应收利息 2 0002 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0002 000 到期承兑到期承兑应收票据，收回票面价值和利息；收到应收票据，收回票面价值和利息；收到已提取利息，冲减应收利息，未计提利息，直接冲减已提取利息，冲减应收利息，未计提利息，直接冲减当期的当期的“财务费用财务费用”。 借：银行存款借：银行存款 103 000103 000 贷：应收票据贷：应收票据100 000100 000 应收利息应收利息 2 0002 000 财务费用财务费用 1 0001 000 到期不能收回到期不能收回的应收票据，按账面余额转入应收

22、账款，的应收票据，按账面余额转入应收账款，并不再计提利息；待实际收到时，再冲减当期的并不再计提利息；待实际收到时，再冲减当期的“财务费财务费用用”。（依据是：谨慎性）（依据是：谨慎性）A A、到期时、到期时(9(9月月1 1日日) ) 借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000B B、实际收到：、实际收到： 借：银行存款借：银行存款 103 000103 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 000 应收利息应收利息 2 0002 000 财务费用财务费用 1 0001 000【 练习练习1 1】某企业某企业

23、20112011年年2 2月月1515日销售产品一批给甲公司，日销售产品一批给甲公司，货款货款100 000100 000元，增值税率元，增值税率17%17%。收到甲公司开出的商业承。收到甲公司开出的商业承兑汇票，期限兑汇票，期限4 4个月，利率个月，利率6%6%，票面金额，票面金额117 000117 000元。元。要求：编制相关会计分录。（汇票如期兑付）要求：编制相关会计分录。（汇票如期兑付） 1 1、2 2月月1515日收到票据日收到票据借：应收票据借：应收票据- -甲公司甲公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税

24、费增（销项税额）增（销项税额）17 00017 0002 2、6 6月月1515日汇票到期日汇票到期 到期价值到期价值= =面值面值+ +面值面值利率利率票据期限票据期限 =117 000+117 000=117 000+117 0006%6%4/12=119 3404/12=119 340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 119 340119 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 财务费用财务费用 2 3402 340【 练习练习2 2】某企业某企业20112011年年9 9月月1 1日销售产品一批给甲公司，日销售产品一批给甲公司，货款货款50 00050 0

25、00元，增值税率元，增值税率17%17%。收到甲公司开出的商业承兑。收到甲公司开出的商业承兑汇票，期限汇票，期限6 6个月，利率个月，利率10%10%，票面金额，票面金额58 50058 500元。元。要求：编制相关会计分录。（汇票到期兑付）要求：编制相关会计分录。（汇票到期兑付） 1 1、9 9月月1 1日收到票据日收到票据借：应收票据借：应收票据- -甲公司甲公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）8 5008 5002 2、1212月月3131日计提利息日计提利息 利息利息= =

26、面值面值利率利率票据期限票据期限 =58 500=58 50010%10%4 4/12/12 =1 950 =1 950元元 借：应收利息借：应收利息 1 9501 950 贷：财务费用贷：财务费用 1 9501 9503 3、20112011年年3 3月月1 1日汇票到期日汇票到期 到期价值到期价值= =？ = =面值面值+ +面值面值利率利率票据期限票据期限 =58 500+58 500=58 500+58 50010%10%6 6/12/12 =61 425 =61 425（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 61 42561 425 贷：应收票据贷：应收票据 58 50058 500

27、 应收利息应收利息 1 9501 950（已提利息）（已提利息） 财务费用财务费用 975975（未提利息（未提利息) ) 或：未提利息或：未提利息=58 500=58 50010%10%2/12=9752/12=975（元）（元）（三）应收票据转让的核算（三）应收票据转让的核算背书转让背书转让是指以转让票据是指以转让票据权利权利为目的的背书行为。为目的的背书行为。 因为票据法规定，持票人将票据权利转让给他人，因为票据法规定，持票人将票据权利转让给他人，应当背书并交付票据。所以，当持票人为了转让票据权应当背书并交付票据。所以，当持票人为了转让票据权利，而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章，

28、就利，而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章，就是在进行背书转让。是在进行背书转让。 借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （借或贷）银行存款（借或贷）银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （四）应收票据贴现（四）应收票据贴现1 1、贴现的概念：、贴现的概念： 贴现贴现贴现是指商业汇票经承兑后，汇票持有贴现是指商业汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为，或银行购买除贴现息后将票款付给出让人的行为，或

29、银行购买未到期票据的业务。未到期票据的业务。 多为银行多为银行承兑汇票承兑汇票是银行向持票人融通资金的一是银行向持票人融通资金的一种方式。种方式。 2 2、贴现的计算、贴现的计算: :贴现额贴现额= =票据到期价值票据到期价值贴现息贴现息贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期支付给银行支付给银行的利息的利息带息票据带息票据不带息票据不带息票据相当于贷款相当于贷款利率利率指汇票未指汇票未到期到期 的时间。的时间。注意：注意：贴现率与贴现期的口径要一致。贴现率与贴现期的口径要一致。贴现期贴现期指汇票指汇票未到期未到期 的时间。的时间。具体：具体： 贴现天数贴现天数= =贴现

30、日至到期日实际天数贴现日至到期日实际天数- -1 1注意：注意：贴现当日计息，票据到期还款当日停止计息。贴现当日计息，票据到期还款当日停止计息。指还款指还款当日当日例：例：3 3月月1616日日 7 7月月1616日日如果如果5 5月月8 8日贴现。计算贴现天数。日贴现。计算贴现天数。贴现时间是指从贴现时间是指从5 5月月8 8日日 7 7月月1616日日5 5月月8 8日日 5 5月月3131日日 : 24: 24天天6 6月月1 1日日 6 6月月3030日：日：30307 7月月1 1日日 7 7月月1515日：日：1515 4个月个月7月月16日还款止息日还款止息 69天天【练习】不带

31、息应收票据贴现的核算【练习】不带息应收票据贴现的核算 B B企业欠企业欠A A企业企业1010万元，万元，6 6月月1 1日，日，A A企业收到企业收到B B企业商业承企业商业承兑汇票一张，面值兑汇票一张，面值1010万，期限万，期限2 2个月。个月。 收到时：借：应收票据收到时：借：应收票据 1010 贷：应收账款贷：应收账款 1010 若持有若持有1 1个月后向银行贴现，贴现率个月后向银行贴现，贴现率4%4%。 贴现息贴现息=10=10* *4%4%* *1/12=0.0331/12=0.033 贴现额贴现额=10-0.033=9.967=10-0.033=9.967借：银行存款借：银行存

32、款 （贴现额（贴现额) ) 财务费用财务费用 ( (贴现息）贴现息） 贷：应收票据贷：应收票据-单位单位（视同（视同出售出售应收债权处理）应收债权处理） 或或 短期借款短期借款 （视同应收债权（视同应收债权质押借款质押借款处理）处理） A A企业企业20112011年年2 2月月1515日销售产品一批给甲公司，货款日销售产品一批给甲公司，货款100 000100 000元，增值税率元，增值税率17%17%。收到甲公司开出的商业承兑汇票，期限。收到甲公司开出的商业承兑汇票，期限4 4个月，利率个月，利率6%6%，票面金额，票面金额117 000117 000元。元。情况一：汇票到期收款；情况一：

33、汇票到期收款；情况二：汇票到期未收到款；情况二：汇票到期未收到款；情况三：情况三：A A企业持有汇票一个月后，因从企业持有汇票一个月后，因从B B企业采购材料一批，买企业采购材料一批，买价价1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，将未到期商业汇票背书转让给万元，将未到期商业汇票背书转让给B B企企业。业。情况四：情况四：A A企业持有汇票一个月后，因从企业持有汇票一个月后，因从B B企业采购材料一批，买企业采购材料一批，买价价8 8万元，增值税率万元，增值税率17%17%，将未到期商业汇票背书转让给，将未到期商业汇票背书转让给B B企业企业，余款以转账支票结算。，余款以转账支票结算。

34、情况五：情况五： A A企业持有汇票一个月后，将未到期商业汇票背书转让企业持有汇票一个月后，将未到期商业汇票背书转让给给C C公司抵付前欠货款公司抵付前欠货款11.711.7万元。万元。情况六：情况六：A A企业持有汇票一个月后，因急需资金，将汇票贴现，企业持有汇票一个月后，因急需资金，将汇票贴现，贴现率贴现率4%4%，银行扣除贴现息后将余款支付给，银行扣除贴现息后将余款支付给A A企业。企业。 若为银行承兑汇票贴现？若为银行承兑汇票贴现？ 第二节第二节 应收账款（应收账款（本章重点内容）本章重点内容）货款货款增值税销项税额增值税销项税额代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 （即：代垫

35、运费）（即：代垫运费） “应收账款应收账款” 应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。具体包括：具体包括：托收承付结算方式托收承付结算方式 1 1、定义：、定义：是根据合同约定，由收款人发货后，是根据合同约定，由收款人发货后， 委托银委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。结算方式。 2 2、适用范围：、适用范围： （1 1）适用于双方均是国有企业、供销社以及经营管理较）适用于双方均是

36、国有企业、供销社以及经营管理较好，好，并经开户行审查同意的城乡集体所有制并经开户行审查同意的城乡集体所有制工业工业企业企业。 （2 2）适用于具有真实商品交易，以及因商品交易而形成适用于具有真实商品交易，以及因商品交易而形成的劳务供应的款项的劳务供应的款项3 3、划款方式：邮寄、电报、划款方式：邮寄、电报 4 4、特点：、特点： （1 1）适用于异地的结算）适用于异地的结算 （2 2）合同中必须有）合同中必须有“委收承付委收承付”字样字样 （3 3）收款方发货后持销货发票、运输发票、合同付本）收款方发货后持销货发票、运输发票、合同付本等到银行办理托收承付等到银行办理托收承付 （4 4）起点金额

37、为）起点金额为1010 000000元；图书业起点为元；图书业起点为10001000元元 （5 5）银行具有托收和监督承付两项职能）银行具有托收和监督承付两项职能 5 5、验收方式：、验收方式： （1 1）验单付款）验单付款33日内审查债务是否真实，并付款日内审查债务是否真实，并付款或拒付（即有拒付理由书），否则银行第四日上午无或拒付（即有拒付理由书），否则银行第四日上午无条件付款。条件付款。 （2 2）验货付款）验货付款1010内付款或拒付（即有拒付理由内付款或拒付（即有拒付理由书），否则银行第书），否则银行第1111日上午无条件付款日上午无条件付款一、应收账款的确认及计价一、应收账款的确认

38、及计价（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认，即以交易应收账款应于收入实现时确认，即以交易发生日取得收款凭证或取得收款权利的时间。发生日取得收款凭证或取得收款权利的时间。（二）应收账款的计价（即入账金额）（二）应收账款的计价（即入账金额）以交易发生的实际价格或实际发生额入账。以交易发生的实际价格或实际发生额入账。（如（如果有商业折扣和现金折扣时还需考虑具体情况）。果有商业折扣和现金折扣时还需考虑具体情况）。扣扣 概念：概念： 商业折扣商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户是指在商品交易时，为鼓励客户大大量量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一购买而从商品价目单

39、中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。 表示表示通常用百分数，如通常用百分数，如5%5%、10%10%、15%15%等，等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。（2 2）计价）计价在存在商业折扣的情况下，销售方应在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成扣除商业折扣后的实际成交价格交价格确认。确认。例如，例如，某商品单价某商品单价300300元，成批购买元，成批购买2020台以上，可得到台以上，可得到20%20%的商业折扣，则

40、：的商业折扣，则：价目单销售价格（价目单销售价格（3003002020） 6 0006 000减：商业折扣减：商业折扣 （6 0006 00020%20%） 1 2001 200发票价格发票价格 4 8004 800或：或： 300300202080%=4800 80%=4800 （1 1）概念：）概念： 现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款及早付款而给予对方的一种折扣优惠。而给予对方的一种折扣优惠。 表示：一般在合同中以表示：一般在合同中以“折扣折扣/ /付款期限付款期限” ” 。 例如：例如：3 /103 /10、2 / 202 / 20

41、、n / 30n / 30，表示在表示在1010天内付款按售价给予天内付款按售价给予3 %3 %的折扣；在的折扣；在1111至至2020天天内付款给予内付款给予2 %2 %的折扣；在的折扣；在2121至至3030天内付款没有折扣，天内付款没有折扣，需全额付款。需全额付款。 （2 2）计价：）计价： 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有的确认有总价法总价法和和净价法净价法两种。两种。 我国现行我国现行企业会计准则企业会计准则规定应收账款采用规定应收账款采用总总价法价法入账。入账。 总价法总价法是按是按未减去未减去现金折扣前的金额作为现金折扣前的

42、金额作为实际售价，作为实际售价，作为“应收账款应收账款”的入账价值，而现金折的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法把给客户的种方法把给客户的现金折扣现金折扣视为融资的理财费用，会视为融资的理财费用，会计上作为计上作为“财务费用财务费用”处理。处理。 总价法总价法 优点：核算简单优点：核算简单 缺点：可能存在高估资产。缺点：可能存在高估资产。 商业折扣商业折扣（已经发生）（已经发生） 扣除扣除 现金折扣现金折扣（预计可能发（预计可能发生）生） 不扣不扣 总价法总价法二、应收账款的核算二、应收账款的核算 “ “应收账款

43、应收账款”账户账户借方反映应收账款的增加金额，借方反映应收账款的增加金额，贷方反映应收账款的减少金额（即已收回或已结转坏贷方反映应收账款的减少金额（即已收回或已结转坏账损失、转作商业汇票的数额），账损失、转作商业汇票的数额），余额一般在借方，表示期末企业尚未收回的款项。余额一般在借方，表示期末企业尚未收回的款项。 明细账户明细账户按客户名称设置进行明细核算。按客户名称设置进行明细核算。 应收账款（资产类）应收账款（资产类） 应收账款的增加应收账款的增加应收账款的收回应收账款的收回确认的坏账损失确认的坏账损失转作商业汇票转作商业汇票尚未收回的应尚未收回的应收账款收账款（预收的账款）（预收的账款）

44、( (一一) )没有没有商业折扣和现金折扣的核算商业折扣和现金折扣的核算1.1.企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额借：应收账款借：应收账款-单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.收回应收账款时收回应收账款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款-单位单位 3.3.企业为购货方垫付运杂费时企业为购货方垫付运杂费时借：应收账款借：应收账款-单位单位 贷：银行存款贷：银行存款 收回代垫款项时，作相反会计分录。收回代垫款项时，作相反会计分录。4.4.企业的应收账款改用

45、商业汇票结算方式的，于收到企业的应收账款改用商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时商业汇票时借：应收票据借：应收票据-单位单位 贷：应收账款贷：应收账款-单位单位 ( (二二) )有有商业折扣情况下的核算商业折扣情况下的核算 销售方销售方按扣除商业折扣后按扣除商业折扣后的实际成交价的实际成交价格确定应收账款的入账金额。格确定应收账款的入账金额。例：售价例：售价10 00010 000元，增值税率元，增值税率17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费1 0001 000元，采用托收承付结算方式。商业折扣元，采用托收承付结算方式。商业折扣10%10%。 借：应收账款借：应收账款 11 53011 530

46、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 5301 530 银行存款银行存款 1 0001 0001000090%+900017%+1000增值税款按商业折扣后的实际成交价格计算增值税款按商业折扣后的实际成交价格计算( (三三) )有有现金折扣情况下的核算现金折扣情况下的核算 1.1.企业发生赊销业务时，按企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣未扣减现金折扣的销的销售额作为实际售价入账售额作为实际售价入账借：应收账款借：应收账款-单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

47、税（销项税额）2.2.在折扣期内收到款项给予对方的现金折扣计入在折扣期内收到款项给予对方的现金折扣计入“财务费用财务费用”。借：银行存款借：银行存款 （实际收到款项）（实际收到款项） 财务费用财务费用-现金折扣（发生的现金折扣）现金折扣（发生的现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款-单位单位（账面余额）（账面余额）注意：注意： 在计算折扣金额时，可以按在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣含税金额折扣，也，也可以按可以按不含税金额折扣。不含税金额折扣。在实际工作中，按双方约在实际工作中，按双方约定计算折扣。定计算折扣。例：例： 销售方销售商品，售价销售方销售商品，售价10 00010 000元，增

48、值税率元，增值税率17%17%，现金折扣条件现金折扣条件 2/102/10、n/30n/30。假定计算现金折扣时按。假定计算现金折扣时按含含税金额折扣税金额折扣（即：（即：计算现金折扣时考虑增值税）。购计算现金折扣时考虑增值税）。购进方进方分别分别于十天内、三十天内付清货款于十天内、三十天内付清货款要求：编制相关的会计分录。要求：编制相关的会计分录。 （1 1）企业发生赊销业务时：）企业发生赊销业务时：借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700

49、（2 2）如果购货方十天内付款：）如果购货方十天内付款：借：银行存款借：银行存款 11 46611 466 财务费用财务费用 234234 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 7001170098%11 7002%（3 3）如果购货方十天后至三十天内付款：）如果购货方十天后至三十天内付款： 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700 现在假定计算现金折扣时按现在假定计算现金折扣时按不不含税金额折扣含税金额折扣 （即：（即：计算现金折扣时不考虑增值税）。计算现金折扣时不考虑增值税）。要求：编制相关的会计分录。要求：编制相关的会计

50、分录。（1 1）企业发生赊销业务时：）企业发生赊销业务时：借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 （2 2）如果购货方十天内付款：）如果购货方十天内付款：借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 7001000098%+1700100002%（3 3）如果购货方十天后至三十天内付款：）如果购货方十天后至三十天内付款：借：银行存款借：银行存款 11 70011

51、 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700 小结：小结： 在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。和现金折扣。 商业折扣不影响应收账款的计价。商业折扣不影响应收账款的计价。 在有现金折扣的情况下，企业应按在有现金折扣的情况下，企业应按总价法总价法入账入账，实际发生，实际发生现金折扣现金折扣，作为当期，作为当期财务费用财务费用，计入发生，计入发生当期损益。当期损益。1 1、下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）、下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款

52、B.B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税C.C.代购货方垫付的运费代购货方垫付的运费D.D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣练一练练一练 【答案】【答案】ABCABC 【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的运输费等。价款、增值税，以及代购货方垫付的运输费等。 2 2、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为款为6060万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%17%。为购买方垫付的。为购买方垫付的代垫

53、的运杂费代垫的运杂费2 2万元，款项尚未收回，该企业确认的应万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。收账款应该是（）万元。 A.60A.60B.62B.62C.70.2C.70.2D.72.2D.72.2 【答案【答案】D D【解析】应收账款的金额【解析】应收账款的金额6060606017%17%2 2 72.272.2（万元）。（万元）。 3 3、丙企业赊销商品一批，商品标价、丙企业赊销商品一批，商品标价10 00010 000元，商元，商业折扣业折扣20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，n/20n/20。企业销售商

54、品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费200200元，则应收账款的元，则应收账款的入账金额为（）元。入账金额为（）元。 A A9 5609 560 B B9 3609 360 C C11 70011 700D D11 90011 900 【答案】【答案】 A A 【解析】应收账款的入账金额【解析】应收账款的入账金额10 00010 000（1 120%20%）（1 117%17%）2002009 5609 560 4 4、某企业在、某企业在20062006年年1010月月8 8日日销售商品销售商品100100件，增件，增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为15 00015 000

55、元，增值税额为元，增值税额为2 2 550550元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：折扣条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定计算。假定计算现金折扣现金折扣时考虑增值税时考虑增值税。如买方在。如买方在20062006年年1010月月1616日日付清货款，付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。该企业实际收款金额应为（）元。 A A17 550 B17 550 B17 40017 400 C C17 199 D17 199 D17 25017 250【答案【答案】C C【解析】买方在【解析】买方在1010

56、天内付款，则应该享受天内付款，则应该享受2%2%的现金折扣，企业实的现金折扣，企业实际收款金额为际收款金额为15 00015 0001.171.1798%=17 19998%=17 199（元）（元）1 1、某企业在、某企业在20112011年年1010月月8 8日日销售商品销售商品100100件，增值税专件，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为15 00015 000元，增值税额为元，增值税额为2 5502 550元元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假

57、定计算现金折扣时不。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在考虑增值税。如买方在20112011年年1010月月2424日日付清货款，该付清货款，该企业企业实际收款实际收款金额应为（）元。金额应为（）元。 A A17 550 B17 550 B17 400 17 400 C C17 37417 3745 D5 D17 25017 250试一试 吧 正确答案：正确答案：B B 答案解析：答案解析： 买方在买方在2020天内付款，则应该享受天内付款，则应该享受1%1%的现金折扣，的现金折扣， 题目中已知计算现金折扣不考虑增值税，因此该企业题目中已知计算现金折扣不考虑增值税，因此该企业实际收款金额为

58、实际收款金额为15 00015 00099%+255099%+255017 40017 400（元）。（元）。 2 2、某企业在、某企业在20062006年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件，该商品单件，该商品单价为价为1 5001 500元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，该企业给购货方，该企业给购货方10%10%的商业折扣，购货方尚未支付货款，则该企业应收账款的商业折扣，购货方尚未支付货款，则该企业应收账款的入账价值为（）。的入账价值为（）。 A A、175 500 B175 500 B、174 000174 000 C C、157 950 D157 950

59、D、172 500172 500正确答案：正确答案：C C答案解析：答案解析：企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款，因此该企业应确认的应收账款为，因此该企业应确认的应收账款为1 5001 500100100（1+17%1+17%）（1 110%10%）157 950157 950（元）。（元）。 例例 甲公司甲公司20102010年年3 3月月1 1日向日向A A公司销售商品一批，货款公司销售商品一批，货款80 00080 000元，增值税额为元，增值税额为13 60013 600元。甲公司为了尽快收元。甲公司为了尽快收回货款而在合同中规定符

60、合现金折扣的条件为：回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/102/10、1/201/20、n/30n/30，假设，假设A A公司分别于公司分别于3 3月月9 9日、日、3 3月月1717日和日和3 3月月3030日付清货款（在计算折扣时日付清货款（在计算折扣时不考虑增值税因素）不考虑增值税因素）。 要求：根据上述资料，编制甲公司在不同时间收回要求：根据上述资料，编制甲公司在不同时间收回的货款时的会计分录。的货款时的会计分录。 （1 1）3 3月月1 1日销售实现时，应按总售价确认收入日销售实现时，应按总售价确认收入借：应收账款借：应收账款CC公司公司93 60093 600贷：主营业务