不同口径下的研发费用核算要求PPT课件

1、不同口径下的研发费用核算要求不同口径下的研发费用核算要求 周周 彤彤2Page2 研发费用概述 核算要求 相关风险目录3Page 3研发费用涉及的范围： 会计处理 高新技术企业认定 研发费用加计扣除 其他研发费用概述4Page 4会计核算相关法规财政部关于印发等38项具体准则的通知（财会20063号）；财政部关于印发的通知（财会200618号）；企业内部控制应用指引第10号研究与开发（财会201011号）；财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）；关于印发修订的通知（财会201715号）；5Page 5高新企业相关法规中华人民共和国企业所得税法第二十八条；中华人民共

2、和国企业所得税法实施条例第九十三条；科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火201632号）；科学技术部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2016195号）；国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第24号）；财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）；国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2018年第45号）。6Page 6加计扣除相关法规1、税收政策

3、中华人民共和国企业所得税法第三十条中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201734号）科技部财政部国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知（国科发政2017115号）7Page 7加计扣除相关法规国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第18号）税

4、务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）财政部税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）财政部税务总局科技部关于提高研究开发费税前加计扣除比例的通知（财税201899号）科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知（国科发政201811号）8Page 8加计扣除相关法规2、优惠办理国家税务总局关于发布修订后的的公告（国家税务总局公告2018年第23号）科技部、财政部、国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知（国科发政2017211号）国家税务总局关于修订企

5、业所得税年度纳税申报表有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第41号）9Page 9 会计： 企业会计准则第6号 无形资产： 区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行初始计量。 研究阶段：为获得并理解性的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查。 开发阶段：在进行商业性生产或使用前、将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，已生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研发费用概述10Page 10高新： 国科发火2016195号对企业研发活动： 为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标

6、的活动。税务： 财税2015119号文件对企业研发活动进行了界定： 企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。研发费用概述11Page 11 相同点： （1）适用对象相同 适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业。 （2）研发活动特征相同 都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。研发费用概述12Page 12 （3）研发费用处理方式相同 企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照

7、财务会计制度规定执行。 （4）核算要求基本相同 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研发费用支出。研发费用概述13Page 13 不同点： （1）行业限制不同 加计扣除的企业有六个行业负面清单的限制，有行业限制。 （2）项目限制不同 高新技术及加计扣除的企业研发费用范围限于相关的费用及明细项，同时高新技术有八大领域限制，有项目限制。研发费用概述14Page 14加计扣除负面清单-行业限制： 1、烟草制造业 2、住宿和餐饮业 3、批发和零售业 4、房地产业 5、租赁和商务服务业 6、娱乐业判断标准： 主营业务收

8、入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上。研发费用概述15Page 15七类活动不适用加计扣除： 1、企业产品（服务）的常规性升级。 2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5、市场调查研究、效率调查或管理研究。 6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。 高新认定：1、2、7研发费用概述16Page 16高新技术领域：

9、 1、电子信息 2、生物与新医药 3、航空航天 4、新材料 5、高技术服务 6、新能源与节能 7、资源与环境 8、先进制造与自动化研发费用概述17Page 17例外情况：创意设计活动 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 问：创意设计活动是研发活动吗？研发费用概述18Page 18研发费用概述流程流程责任部门责任部门流程说明流程说明相关资料相关资料1 1、前期、前期调研调研 研发研发部门部门编制研发规划编制研发规划可行性研究报告、可行性研究报

10、告、规划方案规划方案等等2 2、研发研发项目立项项目立项/ /编号编号 研发部门研发部门编制研发编制研发项目项目立项立项报告报告决议文件、项目计划书等决议文件、项目计划书等3 3、研发研发项目项目费用费用预算预算 财务部财务部/ /研发部门研发部门确认研发项目及费用类别确认研发项目及费用类别研发研发项目预算报告、研发人员合同、团队成员项目预算报告、研发人员合同、团队成员资料等资料等4 4、研发研发项目归集项目归集/ /核算核算 财务财务部部按项目类别归集明细费用按项目类别归集明细费用出勤统计表、工资发放记录、材料领用单及出出勤统计表、工资发放记录、材料领用单及出库单、折旧或摊销分配表等库单、折

11、旧或摊销分配表等5 5、费用费用化支出结转化支出结转财务财务部部结转当期费用化支出至结转当期费用化支出至管理费管理费用用研发项目论证、评审、验收材料、项目决算报研发项目论证、评审、验收材料、项目决算报告、告、专利证书专利证书、技术转让合同等、技术转让合同等6 6、获得获得专利证书专利证书办公室办公室专利申报专利申报7 7、资本资本化支出结转化支出结转财务部财务部结转研发资本化支出至无形资结转研发资本化支出至无形资产产8 8、无形无形资产资产摊销摊销 财务部财务部摊销无形资产至管理费用摊销无形资产至管理费用摊销分配表等摊销分配表等研发项目核算流程图：19Page 19 会计处理： 1、发生各项支

12、出时 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等2、月末结转费用时 借：研发费用 贷：研发支出-费用化支出研发费用概述20Page 20 会计处理： 3、形成资产时： 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 4、期末研发支出余额的处理 期末”费用化支出”无余额 期末余额指“资本化支出”在未转入无形资产前的余额，在编制资产负债表时记入“开发支出”。研发费用概述21Page 21 会计处理： 5、费用化、资本化区别 费用化研究阶段、开发阶段不符合资本化条件支出 资本化开发阶段符合资本化条件支出 研究阶段：市场调查、资料收集；不确定风险大 开发阶段：针对性；形成成果

13、可能性大资本化的五个条件： 技术可行、完成并使用意图、存在市场、资源支持、支出可测研发费用概述22Page 22研发费用归集的口径： 会计核算：财企【2007】194号； 高新认定：国科发火【2016】195号 ； 加计扣除：财税2015119号、国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年40号、财税【2018】64号、财税【2018】99号。核算要求23Page 23研究开发费用包括： 会计：直接投入费用、人员人工费用、折旧费用、无形资产摊销、中间试验和产品试制费用、研发成果费用、委外研发费用及其他费用（八类） 高新：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无

14、形资产摊销、设计费用、装备调试费用和试验费用、委外研发费用及其他费用（八类） 加计扣除：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、设计试验等费用、其他费用（六类）核算要求24Page 24（一）人员人工费用核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 企业企业在职在职研发人员研发人员的的 工资工资、奖金、津贴、奖金、津贴、 补贴补贴、社会保险费、社会保险费、 住房住房公积金等人工公积金等人工费费 用用以及外聘研发以及外聘研发人员人员 的的劳务费用。劳务费用。 企业企业科技人员科技人员的的工资工资 薪金薪金、基本养老、基本养老保险保险 费费、基本医疗保险费、基本医疗保险费、

15、 失业失业保险费、工伤保险费、工伤保保 险险费、生育保险费费、生育保险费和和 住房住房公积金，以及公积金，以及外外 聘聘科技人员的科技人员的劳务费劳务费 用用。 直接直接从事从事研发活动研发活动人员人员 的的工资薪金、基本工资薪金、基本养老养老 保险费保险费、基本医疗、基本医疗保险保险 费费、失业保险费、失业保险费、工伤工伤 保险费保险费、生育保险费、生育保险费和和 住房住房公积金，以及外公积金，以及外聘聘 研发研发人员的劳务费用。人员的劳务费用。会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。25Page 25（1）研发人员和科技人员范围 研发人员：研究人员、技术人员、

16、辅助人员。外聘人员要求签订劳务协议 科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动人员、专门从事上述活动的管理人员、专门提供直接技术服务人员。累计实际工作时间在183天以上。核算要求26Page 26（2）劳务费用 外聘研发人员是指与本企业或劳务派 遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人 员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。 问题：劳务费用应取得是合规票据是什么？核算要求27Page 27（3）股权激励 加计扣除：工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权

17、激励的支出。 问题：1、股权激励支出是否属工资薪金？ 2、会计、高新认定如何处理？核算要求28Page 28（4）人工费用的合理分摊 同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 核算要求29Page 29（二）直接投入费用核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除（1 1）研发活动直接）研发活动直接消耗消耗 的的材料、燃料和动力材料、燃料和动力费费 用用。（1 1）直接消耗的材料、）直接消耗的材料、燃燃 料料和动力费用。和动力费用。（1 1）研发活动直接消耗）研发活

18、动直接消耗的的 材料材料、燃料和动力费用。、燃料和动力费用。（2 2）用于中间试验和）用于中间试验和产品产品 试制试制的模具、工艺装备的模具、工艺装备开开 发发及制造费，样品、及制造费，样品、样机样机 及及一般测试手段购置费一般测试手段购置费， 试制试制产品的检验费等。产品的检验费等。（2 2）用于中间试验和）用于中间试验和产品产品 试制试制的模具、工艺装备的模具、工艺装备开开 及及制造费，不构成固定制造费，不构成固定资资 产产的样品、样机及一般的样品、样机及一般测测 试手试手段购置费，试制段购置费，试制产品产品 的的检验费。检验费。（2 2）用于中间试验和产品）用于中间试验和产品试试 制制的

19、模具、工艺装备开发的模具、工艺装备开发及及 制造制造费，不构成固定资产费，不构成固定资产的的 样品样品、样机及一般测试、样机及一般测试手段手段 购置购置费，试制产品的检验费。费，试制产品的检验费。（3 3）用于研发活动的）用于研发活动的仪器、仪器、 设备设备、房屋房屋等固定资产等固定资产的的 租赁费租赁费，设备调整及，设备调整及检验检验 费费，以及相关固定资产，以及相关固定资产的的 运行运行维护、维修等费用。维护、维修等费用。（3 3）用于研究开发活动）用于研究开发活动的的 仪器仪器、设备的运行维护、设备的运行维护、 调整调整、检验、检测、检验、检测、维修维修 等费用等费用，以及通过经营，以及

20、通过经营租租 赁赁方式租入的用于研发方式租入的用于研发活活 动动的的固定资产租赁费固定资产租赁费。（3 3）用于研发活动的仪器）用于研发活动的仪器、 设备设备的运行维护、调整、的运行维护、调整、检检 验验、维修等费用，以及、维修等费用，以及通过通过 经营经营租赁方式租入的用于租赁方式租入的用于研研 发发活动的活动的仪器、设备租赁费仪器、设备租赁费。30Page 30（1）房屋租赁费用高新： 经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。加计扣除： 限于仪器设备核算要求31Page 31（2）仪器、设备应合理分摊 用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按

21、实际工时占比等合理方法在研发费用和生 产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 核算要求32Page 32（3）材料费特殊要求加计扣除： 1、日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用 2、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除高新认定：未规定核算要求33Page 33（三）折旧费用核算要求区别：房屋折旧费不计入加计扣除范围。会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 用于研发活动的仪用于研发活动的仪 器、设备、器、设备、房屋房屋等等 固定资产的折旧费。固定资产的折旧费。 用于研究开发活动

22、的仪用于研究开发活动的仪 器、设备和在用器、设备和在用建筑物建筑物 的折旧费。的折旧费。 用于研发活动的仪器、用于研发活动的仪器、 设备的折旧费。设备的折旧费。 研发设施的改建、改装、研发设施的改建、改装、 装修和修理过程中发生装修和修理过程中发生 的的长期待摊费用长期待摊费用。34Page 34（1）加速折旧： 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。关注： 加计扣除与加速折旧优惠政策可以叠加享受 （2） 高新与会计核算要求相同核算要求35Page 35例题1：甲汽车制造企业2019年2月购入并投

23、入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值480万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值，甲企业对该项设备选择一次性扣除的优惠政策，2019年企业会计处理计提折旧额50万元（ 48081012=50），税收上因享受一次性扣除优惠可以税前扣除的折旧额是480万，甲企业申报研发费用加计扣除时，就其税前扣除的折旧部分计算加计扣除。480万元可以进行加计扣除360万元（48075%=360）。核算要求36Page 36（2）折旧额的合理分摊： 用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法

24、在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 核算要求37Page 37（四）无形资产摊销核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 用于研发活动的软件、用于研发活动的软件、 专利权、非专利技术专利权、非专利技术 等无形资产的摊销费等无形资产的摊销费 用。用。 用于研究开发活动的用于研究开发活动的 软件、知识产权、非软件、知识产权、非 专利技术（专有技术、专利技术（专有技术、 许可证、设计和计算许可证、设计和计算 方法等）的摊销费用。方法等）的摊销费用。 用于研发活动的软件、用于研发活动的软件、 专利权、非专利技术专利权、非专利技术（包括许可证、专有技（包括许可证、专有

25、技 术、设计和计算方法等）术、设计和计算方法等） 的摊销费用。的摊销费用。38Page 38（1）缩短摊销年限 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。关注： 同折旧，优惠政策可以叠加享受 高新与会计核算要求相同核算要求39Page 39（2）摊销的合理分摊： 同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 核算要求40Page 40（3）研发费用资本化的后续问题 高新认定：资本化部分是否可以作为

26、研发费用？ 加计扣除：对资本化进行摊销的费用计入当期研发费用部分如何处理？核算要求41Page 41（五）设计试验等费用核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 符合条件的设计费用、装备符合条件的设计费用、装备 调试费用、试验费用（包括调试费用、试验费用（包括 新药研制的临床试验费、勘新药研制的临床试验费、勘 探开发技术的现场试验费、探开发技术的现场试验费、 田间试验费等）。田间试验费等）。 新产品设计费、新工艺新产品设计费、新工艺 规程制定费、新药研制规程制定费、新药研制 的临床试验费、勘探开的临床试验费、勘探开 发技术的现场试验费。发技术的现场试验费。42Page 42高新

27、： 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 问题：设计费（装备调试费）如何界定？ 设计费一般不填，包含的设计人工成本、相关设备的折旧或租赁费、材料的领用费，可分别计入人工费、直接投入费用、折旧费用，如果是找设计公司设计的，属于委托研发，登记委托研发“研发支出”辅助账。核算要求43Page 43（六）其他费用核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 与研发活动直接相关的与研发活动直接相关的 其他费用，包括技术图其他费用，包括技术图 书资料费、资料翻译费、书资料费、资料翻译费、 会议费、差旅费、会议费、差旅费、办公办公 费、外事费、研

28、发人员费、外事费、研发人员 培训费、培养费、培训费、培养费、专家专家 咨询费、高新科技研发咨询费、高新科技研发 保险费用等。研发成果保险费用等。研发成果 的论证、评审、验收、的论证、评审、验收、 评估以及知识产权的申评估以及知识产权的申 请费、注册费、代理费请费、注册费、代理费 等费用。等费用。 与研究开发活动直接相关与研究开发活动直接相关 的其他费用，包括技术图的其他费用，包括技术图 书资料费、资料翻译费、书资料费、资料翻译费、 专家咨询费、高新科技研专家咨询费、高新科技研 发保险费，研发成果的检发保险费，研发成果的检 索、论证、评审、鉴定、索、论证、评审、鉴定、 验收费用，知识产权的申验收

29、费用，知识产权的申 请费、注册费、代理费，请费、注册费、代理费， 会议费、差旅费、会议费、差旅费、通讯费通讯费 等等。此项费用一般不得超。此项费用一般不得超 过研究开发总费用的过研究开发总费用的20%20%， 另有规定的除外。另有规定的除外。 与研发活动直接相关的其与研发活动直接相关的其 他费用，如技术图书资料他费用，如技术图书资料 费、资料翻译费、专家咨费、资料翻译费、专家咨 询费、高新科技研发保险询费、高新科技研发保险 费，研发成果的检索、分费，研发成果的检索、分 析、评议、论证、鉴定、析、评议、论证、鉴定、 评审、评估、验收费用，评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、注册知识产权的申

30、请费、注册 费、代理费，差旅费、会费、代理费，差旅费、会 议费，议费，职工福利费、补充职工福利费、补充 养老保险费、补充医疗保养老保险费、补充医疗保 险费险费。此项费用总额不得。此项费用总额不得 超过可加计扣除研发费用超过可加计扣除研发费用 总额的总额的10%10%。44Page 44（1）费用限额计算高新： 企业所得税申报表A107041第17行至第22行之和20%(1-20%) 加计扣除： 允许加计扣除的第1-5项费用之和/（1-10%）10% 问题：是汇总计算还是按项目分别计算？核算要求45Page 45（2）职工福利费、补充 养老保险费、补充医疗保险费 加计扣除：税前扣除比例问题 高新

31、认定：是否适用？ 核算要求46Page 46（七）委托外部研发费用核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 通过外包、通过外包、合作研发等合作研发等方式，委托方式，委托其他单位、其他单位、个人或者与个人或者与之合作进行之合作进行研发而支付研发而支付的费用。的费用。 企业委托企业委托境内外境内外其他机构或个其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照究开发费用的实

32、际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发独立交易原则确定，按照实际发生额的生额的80%80%计入委托方研发费用计入委托方研发费用总额。总额。在中国在中国境内发生境内发生的研究开发费用的研究开发费用总额占总额占全部全部研究开发费用总额的研究开发费用总额的比例比例不低于不低于60%60%； 企业委托外部机构或个人进行企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的费用实际发生额的80%80%计入委托计入委托方研发费用并计算加计扣除，方研发费用并计算加计扣除，受托方不得受托方不得再进行加计扣除再进行加计扣除。 委托委托境外机构境外机构研发实际发生额研发

33、实际发生额不超过境内不超过境内符合条件的研发费符合条件的研发费用用2/32/3。 委委托托境外个人境外个人进行研发活动所进行研发活动所发生的费用，发生的费用，不得不得加计扣除。加计扣除。47Page 47（1）境内符合条件的研发费用口径问题 高新： 研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和。问题：1、是否包括资本化的研发费用？ 2、加计扣除的口径？ 核算要求48Page 48（2）委托境外研发费限额计算高新： 在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。 （自主研发总额+委托境内研发金额）40%(1-40%)加计扣除

34、： 委托境外机构研发实际发生额不超过境内符合条件的研发费用2/3。 （符合条件的？）（自主研发总额+委托境内研发金额？）*2/3核算要求49Page 49（3）关联方的特殊要求 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。核算要求50Page 50例题： A企业2019年委托B（境内）关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2019年，A企业可加计扣除的金额为10080%50%=40万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细

35、情况。 核算要求51Page 51（4）合同管理 根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。 境外委托：由委托方办理登记； 境内委托：由受托方办理登记。核算要求52Page 52（八）集中研发 是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。 实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。核算要求53Page 53（八）集中研发

36、具体要求： 项目研发费决算表、费用分摊明细情况表、实际分享收益比例等 问题:分摊各公司的研发费应取得什么样的票据？核算要求54Page 54（九）合作开发 合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。知识产权归属：1、合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定；2、如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。核算要求55Page 55（九）合作开发高新认定： 相关知识产权只限一家在申报高新认定时使用，合作各方的研发费用金额不受影响。加计扣除： 拥有合作研发项目成果的所有权才可以享受。核算要求

37、56Page 56（十）政府补助用于研发核算要求会计规定会计规定高新认定高新认定加加计扣除计扣除 （1 1）总额法：）总额法： 不冲减研发费用。不冲减研发费用。 （2 2）净额法：）净额法： 冲减研发费用。冲减研发费用。 计算在研发费用总额中计算在研发费用总额中 作为不征税收入时，不作为不征税收入时，不得扣除得扣除提示： 取得的政府补助资金直接作为所得税收入处理的，用于研发活动，按照正常加计扣除或摊销。业57Page 57（十）政府补助用于研发核算要求净额法的会计处理： 1、收到或确定应收补助 借：银行存款 其他应收款 贷：递延收益2、用于研发的时 借：递延收益 贷：固定资产（无形资产） 研发

38、费用58高新企业申报表A107041A107041高新技术企业优惠情况及明细表高新技术企业优惠情况及明细表税收优惠基本信息税收优惠基本信息1 1企业主要产品（服务）企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技发挥核心支持作用的技术所属范围术所属范围国家重点支持的高国家重点支持的高新技术领域新技术领域一级领域一级领域2 2二级领域二级领域3 3三级领域三级领域税收优惠有关情况税收优惠有关情况4 4收入收入指标指标一、本年高新技术产品（服务）收入（一、本年高新技术产品（服务）收入（5+65+6）5 5其中：产品（服务）收入其中：产品（服务）收入6 6技术性收入技术性收入7 7二、本年企业总收入二、本年

39、企业总收入(8-9)(8-9) 8 8其中：收入总额其中：收入总额9 9不征税收入不征税收入1010三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（4 47 7）1111人员人员指标指标四、本年科技人员数四、本年科技人员数1212五、本年职工总数五、本年职工总数1313六、本年科技人员占企业当年职工总数的比例（六、本年科技人员占企业当年职工总数的比例（11111212）Page 58包括技术转让收入、技术服务收入、受托研发收入企业所得税法第六条规定的九项收入包括在职、兼职及临时聘用人员（累计实际工作时间183天以上）无论是否享受优惠都应填

40、报本表高新企业申报表1414研发研发费用费用指标指标高新研发费用归集年度高新研发费用归集年度本年度本年度前一年前一年度度前二年前二年度度合计合计1 12 23 34 41515七、归集的高新研发费用金额（七、归集的高新研发费用金额（16+2516+25）1616（一）内部研究开发投入（一）内部研究开发投入(17+(17+22+24)+22+24)17171.1.人员人工费用人员人工费用18182.2.直接投入费用直接投入费用19193.3.折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用20204.4.无形资产摊销费用无形资产摊销费用21215.5.设计费用设计费用22226.6.装备调试费与实验

41、费用装备调试费与实验费用23237.7.其他费用其他费用2424其中：可计入研发费用的其他费用其中：可计入研发费用的其他费用2525（二）委托外部研发费用（二）委托外部研发费用(26+28)(26+28)80%80%26261.1.境内的外部研发费境内的外部研发费27272.2.境外的外部研发费境外的外部研发费2828其中：可计入研发费用的境外的外部研发其中：可计入研发费用的境外的外部研发费费2929八、销售（营业）收入八、销售（营业）收入3030九、三年研发费用占销售（营业）收入的比例（九、三年研发费用占销售（营业）收入的比例（1515行行4 4列列2929行行4 4列）列）3131减免减免

42、税额税额十、国家需要重点扶持的高新技术企业减征企业所得税十、国家需要重点扶持的高新技术企业减征企业所得税3232十一、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免税额十一、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免税额Page 59填报（第17+18+22+23+26行）40%(1-40%)与第27行的孰小值按第17行至第22行之和20%(1-20%)与第23行的孰小值主营+其他业务收入Page 60高新企业备查资料1.高新技术企业资格证书；2.高新技术企业认定资料；3.知识产权相关材料；4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的说明，

43、高新技术产品(服务)及对应收入资料；5.年度职工和科技人员情况证明材料；6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表。61加计扣除申报表A107012A107012研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表行次行次项项 目目金额（数量）金额（数量）1 1本年可享受研发费用加计扣除项目数量本年可享受研发费用加计扣除项目数量2 2一、自主研发、合作研发、集中研发（一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+343+7+16+19+23+34） 3 3（一）人员人工费用（一）人员人工费用（4+5+64+5+

44、6） 4 41.1.直接从事研发活动人员工资薪金直接从事研发活动人员工资薪金5 52.2.直接从事研发活动人员五险一金直接从事研发活动人员五险一金6 63.3.外聘研发人员的劳务费用外聘研发人员的劳务费用7 7（二）直接投入费用（二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+158+9+10+11+12+13+14+15） 8 81.1.研发活动直接消耗材料费用研发活动直接消耗材料费用9 92.2.研发活动直接消耗燃料费用研发活动直接消耗燃料费用10103.3.研发活动直接消耗动力费用研发活动直接消耗动力费用11114.4.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于中间试

45、验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费12125.5.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费13136.6.用于试制产品的检验费用于试制产品的检验费14147.7.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用15158.8.通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费1616（三）折旧费用（三）折旧费用（17+1817+18） - - 17171.1.用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的仪器的折旧

46、费18182.2.用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的设备的折旧费1919（四）无形资产摊销（四）无形资产摊销（20+21+2220+21+22） - - 20201.1.用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的软件的摊销费用21212.2.用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用2222 3 3. .用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用2323（五）新产品设计费等（五）新产品设计费等（24+25+26+2724+25+26+27） - - 24241.

47、1.新产品设计费新产品设计费25252.2.新工艺规程制定费新工艺规程制定费26263.3.新药研制的临床试验费新药研制的临床试验费27274.4.勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费Page 61当年无研发项目是否不填报本表？加计扣除申报表Page 622828（六）其他相关费用（六）其他相关费用(29+30+31+32+33)(29+30+31+32+33) - - 29291.1.技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费30302.2.研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用31313.3.知识产权的申请费、注册费、代理费知识产权的申请费、注册费、代理费32324.4.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费33335.5.差旅费、会议费差旅费、会议费3434（七）经限额调整后的其他相关费用（七）经限额调整后的其他相关费用3535二、委托研发二、委托研发 (36+37+39)(36+37+39) - -