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文档简介

1、第二章第二章 成本习性分析与变动成本法成本习性分析与变动成本法n成本及其分类成本及其分类n成本性态分析成本性态分析n变动成本法变动成本法学习目的学习目的n了解管理会计中成本的概念了解管理会计中成本的概念n掌握成本按性态的分类掌握成本按性态的分类n掌握混合成本的分解方法掌握混合成本的分解方法n理解变动成本法的概念理解变动成本法的概念n掌握变动成本法与完全成本法的区别掌握变动成本法与完全成本法的区别第一节第一节 成本及其分类成本及其分类一、管理会计中的成本的概念一、管理会计中的成本的概念 P11 P11二、成本的不同分类二、成本的不同分类(一)成本按经济用途分(一)成本按经济用途分产品成本(生产成

2、本)产品成本(生产成本)期间成本(非生产成本)期间成本(非生产成本)(二)成本按性态分类(二)成本按性态分类成本性态的含义:成本性态的含义:P12P12成本按习性一般分为固定成本、变动成本和成本按习性一般分为固定成本、变动成本和混合成本混合成本成本按性态分类1、固定成本固定成本 定义定义:固定成本是指其总额在一定期间和一定:固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内,不受业务量变动的影响而保持固业务范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。定不变的成本。 例如:行政管理人员的工资、办公费、财例如:行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工产保险费、不动产税

3、、固定资产折旧费、职工教育培训费。教育培训费。例:某产品生产,月折旧费为例:某产品生产,月折旧费为60006000元。元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元产量(千件)产量(千件)固定成本(千元)0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本(元)Y=a/x 特点特点:(1 1)固定成本总额的不变性)固定成本总额的不变性(2 2)单位固定成本的反比例变动性)单位固定成本的反比例变动性图示:图示: 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 固定成本的分类固定成本的分类: (1 1)约束性固定成本:是指管理当局的决策

4、无法)约束性固定成本:是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。改变其支出数额的固定成本。 又称为承诺性固定成本,或经营能力成本。又称为承诺性固定成本,或经营能力成本。 如:折旧费、租金、管理人员薪金、不动产如:折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。税、财产保险税、照明费等。 (2 2)酌量性固定成本:是指管理当局的决策可以)酌量性固定成本:是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。改变其支出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本,或任意性能力成本。又称为选择性固定成本,或任意性能力成本。 如:广告费、职工培训费、技术开发费等。如:广告费、职工培训费、技术开发

5、费等。2 2、变动成本、变动成本定义定义:变动成本是在一定期间和一定业务量范围内,:变动成本是在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如:直接材料、直接人工、推销佣金等。例如:直接材料、直接人工、推销佣金等。 例:某产品生产,例:某产品生产,单位产品材料成本为单位产品材料成本为1010元。元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元产量(千件)0 2 4 6 81284Y=bx产量(千件)0 2 4 615105Y=b特点:特点:(1 1)变

6、动成本总额正比例变动;变动成本总额正比例变动;(2 2)单位变动成本的不变性)单位变动成本的不变性 图示:图示: 变动成本的分类变动成本的分类: (1 1)约束性变动成本:是指管理当局的决策无法)约束性变动成本:是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。改变其支出数额的变动成本。 如:生产产品的直接物耗成本等。如:生产产品的直接物耗成本等。 (2 2)酌量性变动成本:是指管理当局的决策可以)酌量性变动成本:是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。改变其支出数额的变动成本。 如:按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。如:按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。3 3、混合成本、混合成本定义定

7、义:混合成本是在一定期间和一定业务量范围内,:混合成本是在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。本。 例如:水电费、电话费、设备维修费、机械例如:水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。动力费、检验人员工资、行政管理费等。 特点特点:(:(1 1)混合成本的变动只在一定程度上受产)混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响;量变动的影响; (2 2)混合成本通常有一)混合成本通常有一“初始量初始量”; (3 3)在一定期间内,单位混合成本随着业务)在一定期间内,单位混合成本随着业务量的增

8、减变动而反向变动,但其变动幅度小于单量的增减变动而反向变动,但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。位固定成本的升降幅度。n混合成本的分类混合成本的分类:n(1 1)半变动成本:有一个)半变动成本:有一个“基数基数”,在基数的,在基数的基础上,随着业务量的变化而成比例变化。如:基础上,随着业务量的变化而成比例变化。如:电话费、水费、电费等。电话费、水费、电费等。n(2 2)半固定成本(阶梯式混合成本):在一定)半固定成本(阶梯式混合成本):在一定业务量范围内固定,超过该业务量范围,成本业务量范围内固定,超过该业务量范围,成本总额跃升到一个新的水平不变。如:质检员工总额跃升到一个新的水平不变。如

9、:质检员工资等。资等。n(3 3)延期变动成本:在业务量的某一临界点以)延期变动成本:在业务量的某一临界点以下固定,超过这一临界点则成比例变动。下固定,超过这一临界点则成比例变动。 如:如:职工有加班时的工资总额,计时工资总额固定,职工有加班时的工资总额,计时工资总额固定,加班工资呈比例变动。加班工资呈比例变动。成本按成本形态分类0Y=a+bxxyxy0 xy图示:(1)半变动成本(2)半固定成本(3)延伸变动成本(三)成本的其他分类(三)成本的其他分类 P16 P16按可盘存性分:可盘存的产品成本和不可盘存的期按可盘存性分:可盘存的产品成本和不可盘存的期间成本间成本按可辨认性分:直接成本和间

10、接成本按可辨认性分:直接成本和间接成本按可控性分:可控成本和不可控成本按可控性分:可控成本和不可控成本按相关性分:相关成本和无关成本按相关性分:相关成本和无关成本按实际发生的时态分:历史成本和未来成本按实际发生的时态分:历史成本和未来成本按核算的目标分:业务成本、责任成本和质量成本按核算的目标分:业务成本、责任成本和质量成本成本按经济决策的不要求分类成本按经济决策的不要求分类第二节第二节 成本性态分析成本性态分析一、成本性态分析概述一、成本性态分析概述(一)成本性态分析的定义(一)成本性态分析的定义(二)混合成本分解的意义(二)混合成本分解的意义(三)总成本的函数模型(三)总成本的函数模型二、

11、混合成本的分解方法二、混合成本的分解方法n(一)会计分析法(一)会计分析法n(二)合同确认法(二)合同确认法n(三)技术测定法(三)技术测定法n(四)历史成本分析法(四)历史成本分析法 n1 1、高低点法、高低点法 见教材见教材P19P19例1:见教材P19例例2 2:某企业去年各月中最高业务量和最低业务:某企业去年各月中最高业务量和最低业务量情况下制造费用总额的数据摘录如下:量情况下制造费用总额的数据摘录如下:高点(9月) 低点(2月)业务量(机器小时)制造费用总额(元) 75000176250 50000142500 上表的制造费用总额中包括变动成本、固定成上表的制造费用总额中包括变动成本

12、、固定成本和混合成本三类,该厂会计部门曾对高点业本和混合成本三类,该厂会计部门曾对高点业务量为务量为7500075000机器小时的制造费用总额作了分机器小时的制造费用总额作了分析,其各类成本的组成情况如下:析,其各类成本的组成情况如下: 变动成本总额变动成本总额 75000 75000元元 固定成本总额固定成本总额 60000 60000元元 混合成本总额混合成本总额 41250 41250元元 总额总额 176250 176250元元要求:要求:(1 1)采用高低点法将混合成本分解为变动成)采用高低点法将混合成本分解为变动成本和固定成本,写出混合成本公式;本和固定成本,写出混合成本公式;(2

13、 2)若该厂计划期的生产能量为)若该厂计划期的生产能量为6500065000小时,小时,求制造费用总额。求制造费用总额。2 2、散布图法、散布图法 P20 P203 3、回归直线法、回归直线法 P21 P21步骤:步骤: (1 1)确定成本预测直线方程)确定成本预测直线方程y=a+bxy=a+bx; (2 2)计算相关系数)计算相关系数 ,判断业务量判断业务量x x与成本与成本y y之间是否线性相关;之间是否线性相关; (3 3)确定固定成本)确定固定成本a a 和单位变动成本和单位变动成本b b ; (4 4)写出成本模型。)写出成本模型。Y=a+bx对两边求和:xbnay对两边同乘x:2b

14、xaxxy再求和:2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得:nxbya xxnyxxynb22相关系数: yynxxnyxxyn2222(0,1)月份n123456业务量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800例:例:解:解:月份n业务量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704

15、000066505800377000042250033640000合计272029500 140080001309200152510000yynxxnyxxyn222284. 0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006说明业务量说明业务量x与成本与成本y正相关正相关 xxnyxxynb2287.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34xnxbyan三、成本性态分析原理的应用三、成本性态分析原理的应用n(一)

16、在预测方面的应用(一)在预测方面的应用n(二)在决策方面的应用(二)在决策方面的应用n(三)在内部控制方面的应用(三)在内部控制方面的应用案例分析案例分析nWoodyWoody公司只生产一种产品,每个月的最大生产公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为能力为200200件,市场容量为件,市场容量为250250件。产品成本包括件。产品成本包括固定成本、变动成本和混合成本。已知固定成本、变动成本和混合成本。已知20072007年年2 2月份的产销量最低,为月份的产销量最低,为100100件,当月总成本为件,当月总成本为8250082500万元,其中固定成本万元,其中固定成本6000060000万

17、元,变动成本万元,变动成本为为1000010000万元,其余为混合成本;万元,其余为混合成本;1010月份的产销月份的产销量最高,为量最高,为200200件,当月总成本为件,当月总成本为9500095000万元。当万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。年企业的产销量始终在相关范围内变动。n要求:要求:1 1、运用高低点法进行成本性态分析,、运用高低点法进行成本性态分析,并写出成本性态模型。并写出成本性态模型。n2 2、假定、假定WoodyWoody公司公司20072007年年1212月份的产销量为月份的产销量为198198件,总成本达到全年最高值,为件,总成本达到全年最高值,为95500

18、95500万元,万元,如果采用高低点法进行成本性态分析,所建立如果采用高低点法进行成本性态分析,所建立的成本性态模型应当是什么?为什么?的成本性态模型应当是什么?为什么?n3 3、第、第1 1题中所建立的模型的经济含义是什么?它题中所建立的模型的经济含义是什么?它能否真正真实模拟反映能否真正真实模拟反映WoodyWoody公司公司20072007年的成本年的成本水平?为什么?水平?为什么?n4 4、假定、假定WoodyWoody公司决定在公司决定在20082008年的成本水平保持年的成本水平保持不变,第不变,第1 1题中所建立的模型是否能继续适用?题中所建立的模型是否能继续适用?为什么?为什么?n5 5、假定、假定WoodyWoody公司决定在公司决定在20082008年将每个月的最大年将每个月的最大生产能力扩大为生产能力扩大为250250件,预计其总成本性态模型件,预计其总成本性态模型将发生哪

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