不征税收入与免税收入的异同

1、不征税收入与免税收入的异同不征税收入是 2008 年开始实施的企业所得税法中新创 设的一个概念。 不征税收入与免税收入比较容易混淆。 两者既有 很大的区别又有一定的共同点。一、 不征税收入与免税收入的区别（一）不征税收入与免税收入属于不同的概念 不征税收入不属于税收优惠， 而免税收入属于税收优惠。 不 征税收入是由于从根源和性质上， 不属于营利性活动带来的经济 利益，是专门从事特定目的的收入， 这些收入从企业所得税原理 上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。 如政府预算拨款， 依法 收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分， 只是国家为了 实现某些

2、经济和社会目标， 在特定时期或对特定项目取得的经济 利益给予的税收优惠照顾， 而在一定时期又有可能恢复征税的收 入范围。如国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红 利收入；符合条件的非营利组织的收入等。由于企业取得财政性资金来源的多样性、 用途的复杂性和资 金性质界定的弹性。 2009 年 6 月 16 日，财政部、国家税务总局 发布的（财税 200987 号文，以下简称 87 号文）关于专项用 途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 正是针对该问题 制定的。2011年 9月 7日，财政部、国家税务总局两部委又下发 财 政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问 题的通知

3、（财税 201170 号，以下简称 70 号文），对 87 号 文中对专项用途财政性资金企业所得税规定在 2010年 12月 31 日到期后，如何处理进行了明确。70号文规定，自 2011年 1月 1日起，企业从县级以上各级 人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性 资金，凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税 所得额时从收入总额中减除。免税收入属于 企业所得税法 “第四章税收优惠”的内容， 与经营活动密切相关，只是特定项目取得的收入有税收优惠待 遇。企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从 事适用不同企业所得税待遇的项目的， 其优惠项目应当单独计算 所得，并

4、合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受 企业所得税优惠。 由此， 免税收入要单独计算所得并合理分摊期 间费用。非营利组织的认定管理办法由国务院财政、 税务主管部门会 同国务院有关部门制定。 符合条件的非营利组织的收入， 不包括 非营利组织从事营利性活动取得的收入， 但国务院财政、 税务主 管部门另有规定的除外。（二）企业所得税法中对不征税收入与免税收入对应的 支出在计算应纳税所得额时能否扣除的规定不同根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例 第二十七条、 第二十八条规定， 企业实际发生的与取得收入有关 的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准 予在计算应纳税所得额

5、时扣除。有关的支出， 是指与取得收入直接相关的支出； 合理的支出， 是指符合生产经营活动常规， 应当计入当期损益或者有关资产成 本的必要和正常的支出。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产， 不得扣 除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财税 201170 号文财政部、国家税务总局关于专项用途 财政性资金企业所得税处理问题的通知 进一步明确了 企业所 得税法实施条例第二十八条的规定，财税 201170 号文明确 规定， 根据实施条例第二十八条的规定， 符合本通知规定的三个 条件（前面提到过）的不征税收入用于支出所形成的费用，不得 在计算应纳税所得额时扣除； 用于支出所形成的资产， 其计算的 折

6、旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知规定条件的财政性资金作不征税收入处 理后，在 5 年（ 60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其 他拨付资金的政府部门的部分， 应计入取得该资金第六年的应税 收入总额； 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出， 允许在 计算应纳税所得额时扣除。国税函 201079 号文国家税务总局关于贯彻落实企业所 得税法若干税收问题的通知 明确规定， 根据企业所得税法实施 条例第二十七条、 二十八条的规定， 企业取得的各项免税收入所 对应的各项成本费用， 除另有规定者外， 可以在计算企业应纳税 所得额时扣除。应税收入与扣除是相对应的， 不征税收入本来就

7、不属于应税 收入，对应的不是应税项目， 所以其对应的成本费用当然就不可 以扣除了。免税收入则不同，对应的是应税项目，只是暂时给企 业享受了税收优惠而已， 所以相关成本费用可以扣除。 而允许扣 除，才能给企业实质享受到该税收优惠。二、 不征税收入与免税收入的共同点 （一）计算应纳税所得额时不征税收入与免税收入都可以从 收入总额中减除。企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总 额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前 年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表达为：应纳税所得额=年度收入总额？不征税收入一免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损。（二）不征税收入与免税收入均不

8、可以用于弥补亏损。企业所得税法 第十八条规定， 企业纳税年度发生的亏损， 准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长 不得超过五年。企业所得税法实施条例第十条规定，亏损是指企业依照 企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。不征税收入与免税收入在计算是否亏损时均属于要减除的 项目。（三）在企业所得税年度申报表中，符合文件规定的不征税 收入与免税收入均要在附表三“纳税调整明细表”中填列反映。不征税收入填列在：一、收入类调整项目第 14 行“不征税 收入”对应列次，作为纳税调减项处理；与之相对应，不征税收 入用于支出形成的费用不得税前扣除，作相应纳税调增项处理， 不征税收入用于支出形成的费用，填列该表第 38 行“不征税收 入用于支出所形成的费用” 对应列次；不征税收入用于支出形 成的资产对应的折旧、 摊销也不得税前扣除， 作纳税调增项处理， 不征税收入用于支出形成的资产对应的折旧、 摊销，根据实际情 况填列该表第 41行三、资产类调整项目项目下 43-46 行（依次 为固定资产折旧、生产性生物资产折旧、长期待摊费用的报销、 无形资产摊销）相应行次的对应列次。免税收入填列在： 一、收入类调