或有事项确认预披露的相关事项

1、SHANDONG 毕业论文或有事项确认与披露的相关事宜学 院： 商学院 专 业： 会计学 学生姓名： 荆功伟 学 号： 1111142089 指导教师： 马玉申 2014 年 6 月摘要摘 要随着我国市场经济的发展，或有事项已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。但是由于我国目前法律体系还很不完善,面对激烈而残酷的市场竞争,企业的适应能力和法制意识普遍较差。或有事项作为一种潜在因素,直接影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。本文从或有事项的概念入手，对或有事项的特征、分类和原则等进行了阐述

2、，分析了或有事项会计处理存在的问题,包括或有事项的确认、计量、披露等方面的问题,并针对这些问题提出了合理化的建议。关键词：或有事项，确认和披露，会计处理AbstractAbstractWith the development of market economy in China, contingencies has been increasingly exist in the business activities of enterprises, and have a greater impact on the financial position and operating results.

3、 But because of China's current legal system is not perfect, in the face of fierce market competition, the enterprise's ability to adapt and legal consciousness is poor. Contingencies ,as a potential factor, directly affect the sustainable management and development of enterprises, the ultim

4、ate result of a corresponding loss making enterprises in trouble, leading to the liquidation, merger or bankruptcy of a few cases. This article obtains from the concept or contingencies, the characteristics, classification and principles of right or contingencies are expounded, such as analysis of t

5、he problems existing in the accounting treatment or have items, including or matters of recognition, measurement and disclosure issues, and puts forward rationalization proposals to solve these problems.Keywords: contingencies, confirmation and disclosure, accounting treatment目录目 录摘要Abstract目录第一章 或有

6、事项会计综述11.1 或有事项定义11.2 或有事项特征11.3 或有事项分类2第二章 或有事项的确认与披露32.1 或有事项的确认32.2 或有事项的计量32.3 或有事项的披露4第三章 或有事项对企业财务状况的影响63.1 影响企业持续经营和发展63.2 影响企业的财务质量和财务状况63.3 影响企业经营成果的确认63.4 影响企业未来现金流63.5 增加企业内部风险7第四章 我国企业或有事项的处理84.1 或有事项处理的原则84.2 或有事项处理的方法9第五章 或有事项会计处理中存在的问题115.1 披露中存在的问题115.2 确认中存在的问题11第六章 企业对或有事项应采取的内部控制措

7、施136.1 严格遵守会计准则136.2 加强企业内控管理136.3 加强企业资金管理136.4 加强企业财务人员素质教育14第七章 或有事项会计处理存在的问题的对策研究157.1 加强对外担保157.2 加强对或有事项内外控制15结论17参考文献18致谢19第一章 或有事项会计综述第一章 或有事项会计综述 或有事项并不同于其字面意思是一个事件，而是一种状况。或有事项的重点在于“或有”，指其结果在资产负债表日并不确定，要依赖于未来不确定事项的发生或不发生来确定。企业本身无法对或有事项的结果施加重大影响，只能按照相关情况对或有事项的各种结果的可能性和金额进行合理估计。1.1 或有事项定义我国企业

8、会计准则第13号或有事项对或有事项的定义是“或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实” 。常见事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。1.2 或有事项特征或有事项具有以下特征：或有事项是因为过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或者事项形成的。因过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。例如，未决诉讼是企业因为过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。

9、又如，产品质量保证是企业对已售商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或者尚未提供的劳务的质量提供的保证。基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，企业为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，担保方将负连带责任，担保引起的可能发生的连带责任构成或有事项。但是，担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。或有事项的结果须

10、由未来事项决定。或有事项的结果只能有未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定性的消失，只能由未来不确定事项发生或不发生才能证实。例如，企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且具有良好的信用，按期还款，那么企业将不再需要履行该连带责任。只有在被担保方到期还款无力时，担保方才承担偿还债务的连带责任。1.3 或有事项的分类或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在

11、义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见，或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，一类是特殊的现时义务。或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。2第二章 或有事项的确认与披露第二章 或有事项的确认与披露2.1或有事项的确认 或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项有关的义务应在符合什么条件时确认为负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其

12、确认为负债：该义务是企业承担的现时义务。比如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于2013年12月28日向法院提起诉讼。至2013年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。比如，2014年5月1日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的两年期银行借款提供全额担保。丙企业由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定2014年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情

13、况，一般可以认定了企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。假定2014年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。1该义务的金额能够可靠地计量。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉

14、讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计，对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。2.2 或有事项的计量2.2.1最佳估计数确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元70万元，则按其中间值确定预计负债60万元。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如

15、一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平均数）。22.2.2 补偿金额的确定企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。补偿金额应单独确

16、认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。2.2.3 账面价值的确认企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是600万元，则应将预计负债调整为600万元

17、，同时确认损失100万元。2.3 或有事项的披露2.3.1 或有负债的披露 我国规定，或有负债无论作为现时义务还是潜在义务，均不符合负债确认的条件，因而不予确认。但是，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。或有负债在会计报表附注中应披露或有负债形成的原因，或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性。对涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息可能会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。

18、但是，在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。国际会计准则与我国准则不同之处在于，国际会计准则没有强调必须披露已贴现商业承兑汇票、未决诉讼和仲裁以及为其他单位提供债务担保形成的或有负债。2.3.2 或有资产的披露我国规定，基于谨慎性原则，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。5第三章 或有事项对企业财务状况的影响第三章 或有事项对企业财务状况的影响3.1 影响企业的

19、持续经营和发展或有事项的一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利影响的结果往往具有不确定性，它表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失，如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而遭致破产。3.2 影响企业的财务质量和财务状况或有事项的另一个特征在于其发生时的隐秘性和实际影响的滞后性，如有的企业领导私自为其他单位提供借款担保而不被有关人员所察觉，而或有损失在未来某一不确定事项一旦成为现实，则必导致企业资产的流出或负债的增加，而届时为时已晚，实际损失不可避免。或有事项的这一特征以及目前会计处理的不完善，揭示的不

20、适当，一方面造成企业对现实财务状况的错误认识，即无视企业或有负债的存在，高估企业现时的经营业绩和财务状况；另一方面也影响了有关方面对企业现时财务质量的评估，对企业财务状况难以做出正确判断。33.3 影响企业经营成果的确认根据企业会计准则和会计基本原则，会计核算应遵循稳健性原则，未来可能形成的或有资产在现时一般不予确认，而对未来可能形成的或有负债，依据会计准则规定应采用确认入账、注释披露等会计处理方式。因而，或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。实务中有两种倾向：一是无视对企业不利事项的存在，人为降低或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为提高或有损失发生的

21、可能性，使会计账面利润降低，达到避税的目的。可见，或有事项的确认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要因素。3.4 影响企业未来现金流量或有事项如果成为现实，往往引起未来现金流出或流入，如应收票据贴现，一旦出票人无力偿还，则企业必将要用现金予以偿还，因此应把或有事项作为预计现金流量的一个重要方面。3.5 增加企业内部风险从企业内部来说风险分为经营风险和财务风险，风险是与不确定性联系在一起的，而或有事项的不确定性会增加企业的风险，因或有负债作为一种潜在因素可能导致企业资产背负沉重债务负担，从而加大企业的财务风险

22、；也可能导致企业资产流失或损失，从而加大企业经营风险。特别对上市公司来说，企业风险加大，会影响公司形象，影响投资者的信心，可能影响股票市价，更增加企业的经营风险。4 7第四章 我国企业或有事项处理第四章 我国企业或有事项处理4.1 或有事项处理的原则稳健性原则。这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。也就是说，对可能的或有损失予以确认，而对或有收益不予确认，以利于企业保存财务实力。按此思路，在制定或有负债和或有损失的会计政策时，要力求设法将它们纳入正式的会计核算系统，尽可能通过设置专门帐户，并在会计报表中正式反映，而对或有资产

23、则采用非正式办法，如附注的方式予以披露。 重要性原则。对重要程度不同的事项进行区别对待和处理，或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。运用重要性原则时，对很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理。例如，对同一类型的或有会计事项，可按其不确定程度划分为“极小可能”、“有可能”和“极有可能”三类，分别进行不同的会计处理，如：对可能性极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或有负债，通过设置抵销帐户或备查帐簿的方式进行反映；对可能性极大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法加注说明，以区别于

24、现实负债。因为任何一种或有会计事项的存在，都可能不同程度地影响企业未来的财务状况和经营情况，为了保证会计信息的真实和公允，客观准确地反映企业的财务状况和经营成果，就必须为各种或有会计事项规定现实可行的处理程序和方法，否则，会计实务工作中就会无章可循，进而对某些或有会计事项视而不见，放任自流。 集中反映的原则。或有事项应在报表中进行集中反映，使投资者能一目了然。如我国现行会计制度在报表的附注中专列“或有事项”项目要求披露以下内容：很有可能发生但不能合理估计其金额的或有损失，应在报表的附注中披露；合理可能发生的或有损失，不论其金额是否可以合理估计，应在报表的附注中披露；不太可能发生的或有损失（为他

25、人债务担保除外），可以在报表附注中披露，也可以不作处理；为他人债务的担保，无论其发生可能性大小，均应在报表的附注中披露。这样处理可以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参考，防止决策失误。4.2 或有事项处理的方法对于或有事项的会计处理应分别从是或有损失还是或有收益两种不同的情况来看，从稳健的原则出发，或有收益一般是不加以确认的（除非或有收益的取得已经能基本确定，也就是其发生的概率大致在95%之上时才加以确认，其实此时已不是或有收益、或有资产了）。对于或有损失则分别不同的情况加以确认、披露或不作处理。74.2.1 或有损失的会计处理方法确认为损失，计入当期损益。或有损失如同时满足下列三个条

26、件，应将其确认为一项损失、一项负债入帐：一是该项义务为企业承担的现时义务；二是财务报表公布之前的资料证实在资产负债表日一项资产已遭毁损或一项负债很有可能发生，由此而很有可能导致经济利益流出企业；三是能够合理地估计损失的金额。在对或有事项确认入帐时，重点要解决的就是如何合理估计其金额。现在通行的做法是按最佳估计数入帐。在报表附注中披露。对于或有事项，在同时满足上述三个条件的情况下，在将其确认入帐后还应在会计报表附注中作相应披露，披露或有负债的性质、金额的估计方法等。不能同时满足上述三个条件的或有负债、或有损失则只在会计报表附注中披露其或有事项的性质、可能影响未来结果的不确定事项、或有损失金额的估

27、计或不能合理估计金额的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性等。不作任何处理。如果或有损失不太可能发生，或极小可能导致经济利益流出企业，也可不作任何处理，既不确认也不披露，但为他人的债务担保、票据的贴现等情况除外。4.2.2 或有收益的会计处理方法 根据稳健性原则，或有收益不能确认入帐反映，因而只有披露和不作处理两种方法：对很有可能发生的或有收益，不论其是否可以合理估计金额，均应在报表附注中披露。披露要注意不能给人以肯定会发生的印象。对或有收益主要披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。对可能发生的或有收益，我国具体会计准则要求不能披露，而美国和国际会计准则要求应该披露。 对于不太可能发生

28、的或有收益，不应在报表中披露。在我国或有事项会计准则中，确认基本确定或有事项引起的资产。规定如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额在基本确定能收到时作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应该超过所确认负债的帐面价值。企业能获得的或有资产、或有收益通常有：交通事故的保险赔偿、索赔诉讼中的反诉主张、履行债务担保义务时的追偿权利等。10第五章 或有事项处理中的相关问题第五章或有事项会计处理中存在的问题或有事项是企业由于过去的交易或事项而形成的，具有不确定性，其结果只能由未来发生的事项确定，且影响未来事项的不确定因素不一定是企业自身能控制的，因此，其结

29、果对企业将产生的是有利影响还是不利影响，现在都是无法肯定的。例如企业为其他单位提供债务担保，这就形成了企业的一项或有负债，如果到期该单位无力偿还贷款，对担保方来说或有负债就变成了现有债务；如果到期该单位偿还了贷款，对担保方而言这项债务就不存在了。由于或有事项的这种特征，因而现行会计制度要求企业在报表中披露或有事项，以便让投资者关注这类事项对企业财务状况可能存在的影响，而我国目前的会计实务工作中，能够对或有会计事项加以处理的，基本局限在应收票据贴现等个别问题上。所以投资者在解读年报时要特别注意其披露的或有负债信息，以更好地进行投资决策。 5.1 披露中存在的问题将应集中披露的或有事项分散到报表的

30、几个部分进行披露。以减轻集中披露的影响。例如，隧道股份在或有事项一栏未披露任何事项，但在承诺事项中，则揭示出为子公司贷款担保8100万元，为外单位贷款担保4.34亿，共计5.15亿，占净资产的近50%。 对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究。由于企业融资的渠道受到限制，上市公司的大股东往往利用上市公司的担保向银行借款，如果贷款到期时无法偿还，上市公司就需承担连带还款责任，形成或有负债。例如，湖北某上市公司为其大股东的大量借款提供担保又不进行披露，在母公司不能偿债的条件下，其公司的资产不断地被查封，在其集团公司宣布破产后，差点被它的债权人到法院去申请其破产。因此大量的担保不仅给上市公司带

31、来了潜在的财务风险，而且可能会影响到公司的正常生产经营。而绝大部分企业没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营上的影响，使广大的投资者在进行经济决策时产生错误的判断。此外，家电类企业在销售产品时一般都作出了保修的承诺，因而意味着公司在将来支付一定的维修费用的可能性非常大，所以必须在销售成立时提取足够的产品担保负债，才能降低企业未来的财务风险。但是，有的上市公司为了维护企业良好的盈利形象，对此类或有负债未予披霹，隐藏了可能的财务风险。85.2 确认中存在的问题对应确认的或有负债普遍没有确认。根据准则的要求，如果很有可能发生支付义务，且金额可以计量的话，应该在“应计负债”科目下确认并披露。虽然有

32、些项目已满足确认的条件，但没有公司在报表上确认或有负债。 确认的标准不精确。现行会计准则将或有事项发生的可能性划分为四个层次区间，以保更对或有事项及相关问题的确认更精确。四个区间为：基本确定、很可能、可能、极小可能。其中，“基本确定”是指，或有事项发生的可能性概率区间为95%100%；“很可能”是指，发生的可能性概率区间为50%95%（含95%）；“可能”是指，发生的可能性概率区间为5%50%（含50%）；“极小可能”是指，或有事项发生可能性的概率区间为05%（含5%）。但在对这种概率区间进行划分时存在明显的弊端，具有很强的主观能动性，因此在实际的经济事项中很难用严格量化的指标来衡量体现，尤其

33、对于那些发生概率处于临界值左右的情形，例如对于发生概率可能性为50%和51%的两个事项，就会很容易受到主观判断性因素的影响，导致偏差出现。依照我国目前现行会计准则的规定，对于发生概率可能性为50%和51%的两个事项所作出的会计处理却有着霄壤之别。由于我国或有会计事项的理论研究起步较晚，因而造成或有事项会计政策的不明确、不完善，并因此而导致或有会计事项实务处理的低水平和不规范。随着我国社会主义市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂，或有事项的内容和范围不断扩展，对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。因此有必要规范对或有事项的会计处理。12第六章 企业对或有事项

34、应采取的内部控制措施第六章 企业对或有事项应采取的内部控制措施6.1 严格遵守会计准则在实际工作中，财务人员应根据企业生产、销售方面的管理方法、促销手段，对未来发生和不发生的事项进行分析、判断，按照权责发生制原则，对一些不利因素所造成的影响进行确认。但在对未来不确定性进行判断时，要实事求是，不能有意高估或有负债或有损失、降低企业利润，以达到避税目的；或人为降低甚至无视或有损失的存在，以提高企业的利润，人为粉饰会计报表，这都违背了会计处理原则。在对确认的或有事项进行披露时，应在资产负债表中对或有事项确认的负债（预计负债）项目区别开来，单独反映，同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及

35、金额作相应的披露，以使会计报表使用者获得充分详细的有关或有事项的信息。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。在将或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如营业费用、管理费用、营业外支出等）合并反映。6.2 加强企业内部管理或有事项虽具有极大的不确定性，但在某些程度上也取决于企业内部管理制度的制定和落实，企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险，增强忧患意识，建立起相应的内部控制制度，对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，避免短期行为和不利事

36、项的发生。如：为其他单位提供服务担保，如果被担保方到期无力还债，担保方将负连带责任，对于担保方而言，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项；再比如，有的或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。如企业由于生产污染对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，企业很可能败诉，并将支出一部分费用，对于这些或有事项的产生和形成，从企业管理角度来看，能够把它降低到最低限度，如忽略了这些管理工作，将会给企业带来一些不必要的、难以估量的经济损失。6.3 加强企业资金管理企业之间的三角债引起的债务诉讼案在或有事项中占较大的比重，清理三角债既是一个宏观问题，也是一个微观问题，所以

37、企业在扩大销售的同时，应加强资金管理，特别是应收账款的管理，切实履行偿债义务，避免引起债务诉讼案件的发生。6.4 加强企业财务人员素质教育在目前的会计实务工作中，许多中小企业的财会人员对或有事项根本不知或知之甚少，更谈不上正确处理，即使是会计水平较高的大中型企业，对或有事项也缺乏足够的认识和重视，缺乏对会计准则的学习，在实际会计处理中容易发生混淆，例如，将准则所规范的或有事项与具有不确定性的会计事项相混淆。另外，在对或有事项的会计处理中，也存在不少问题，一些财务人员把或有事项确认的负债也列在其他应付款科目中核算，没有在“预计负债”科目中单独反映，不利于会计报表使用者阅读和收集会计信息，同时把确

38、认的支出或费用与因或有事项确认的负债相提并论，在会计报表中单独反映，既不符合利润表的编制要求，也不便于实际操作。因此，企业要加强对财会人员的素质教育，使他们能正确理解或有事项，并对其进行正确的会计处理和揭露，为投资人和决策者提供真实的会计信息。914第七章 或有事项会计处理存在的问题的对策研究第七章 或有事项会计处理存在的问题的对策研究7.1 加强对外担保资金占用及关联交易的对外担保是企业中最为普遍的或有事项。然而，企业因贷款而产生的企业间担保事项具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带赔偿责任的时间较长。在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时，企业对担保及担保引起的诉讼的披露是否完整

39、、充分，几乎取决于企业的主观意愿。企业对担保事项的蓄意隐瞒，以及对担保披露的滞后，往往造成报表使用者无法正确、真实地了解企业或有事项的情况及影响，致使投资者决策失误。为解决担保引发的或有事项的披露问题，笔者认为应从以下两方面入手：一是对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上限；二是加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。在关联担保的信息披露方面，严格审查担保人的资格、资质和资信状况，应当加强对担保圈、担保链的分析、判断和控制，要求担保人、债务人及反担保人披露其资信情况和财务信息，包括其资产负债表、现金流量、盈

40、利能力、既往信用记录，因担保而形成的或有负债等，增强各相关利益主体之间信息的共享，以防范企业盲目担保、滥用担保向商业银行恶意套取资金行为；在资金占用方面，应要求披露占用方与上市公司的关系，占用方的财务状况和诚信记录，分析资金占用的成本和对上市公司经营状况和财务成果的影响；在关联方交易方面，应当加大披露的范围，明确关联交易定价的合理性。对于股权结构复杂企业集团，很难保证关联方交易信息披露的充分性。因此，应当借助最终控制人制度，只要受间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或者多方、同受共同控制或重大影响的两方或者多方，都应当纳入关联方交易披露的范围。7.2 加强对或有事项的内外控制应从以下几方面改进：一是加大信息披露监管力度，提高违规成本，提高发现违规行为的能力；二是提高注册会计师执业质量，加强注册会计师审计的独立性，强化上市公司审计轮换制。建立完善的企业内部管理制度，从内部完善对或有事项的控制。企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对已发生的或有事项应当按照或有事项准则充分披露，并在充分揭示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估