私车公用的涉税问题

1、私车公用的涉税问题、使用汽车发生 的汽油费、修理费的进 项税额能否抵扣？财税2013137文件取消了：纳税人自 用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。根据增值税暂行条例第十条规定:“下 列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：(-)用于非增值税应税项目、免征增值 税项目、集体福利或者 个人消费的购进货物 或者应税劳务;（）非正常损失的购进货物及相关的 应税劳务；（三）非正常损失 的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定 的纳税人自用消费品；（五）本条第（一） 项至第（四）项规定的 货物的运输费用和销 售免税货物的运输费

2、用。”因此用于生产经 营所耗用的汽油费及 修理费如果取得增值 税专用发票，其增值税 进项税额可以抵扣。国家税务总局2012/03/19二、汽车发生的哪 些费用能在企业所得 税前扣除？根据企业所得税 法第八条规定，企业 实际发生的与取得收 入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、 税金、损失和其它支 出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。实施 条例第二十七条规 定，企业所得税法第八 条所称的有关支出，是 指与取得收入直接相 关的支出。所称的合理 支出，是指符合生产经 营活动常规，应当计入 当期损益或者资产成 本的必要与正常的支出。企业发生的费用 支出必须同时满足上 述规定的真实性、相关 性及合理性

3、方能在企 业所得税前扣除。究竟 哪些费用可以扣除，哪 些不可以扣除？笔者 总结如下：1、企业真实发生 的与取得收入相关的 汽油费、过路过桥费、 停车费等符合企业所 得税法第八条规定的 支出可以在企业所得 税前扣除。2、应由车主承担 的汽车本身的支出如： 车辆保险费、车辆购置 税、折旧费等不可以在 企业所得税前扣除。（但经双方协商可以在租赁费用进行体现）公司租赁的车发 生费用可以税前扣除 属于经营租赁的， 纳税人可根据双方合 同和真实合法凭据，车 辆发生的修理费用可 在税前扣除。车辆的养 路费、保险费不得在税 前扣除。河北国税2011 汇算文件十六、企业租用个 人车辆发生的汽油费、 维修费等能否

4、扣除企业租用个人的 车辆，须与个人签订租 赁协议，如租赁协议中 明确规定该车发生的 汽油费、维修费等支出 由企业负担的，可以在税前扣除。三、员工因“私车 公用”或其它原因取得 交通补贴收入，是否需 要缴纳个人所得税？ 如何缴纳？国家税务总局 1999年4月份发布的关于个人所得税有 关政策问题的通知（国税发1999158号） 提到，个人因公务用车 制度改革而取得的补 贴收入，扣除一定标准 的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项 目计征个人所得税。按 月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月 发放的，分解到所属月 份并与该月份“工资、 薪金”所得合并后计征 个人所得税。2006年

5、3月，国家 税务总局又在关于个 人因公务用车制度改 革取得补贴收人征收 个人所得税问题的通 知（国税函2006 245 号）重申，因公务用车 制度改革而以现金、报 销等形式向职工个人 支付的收入，均应视为 个人取得公务用车补 贴收入，按照“工资、 薪金所得”项目计征个 人所得税。具体计征方 法，按国税发1999j58 号的有关规定执行。国税发1999158 号文还明确，“公务费 用”的扣除标准由省级 地方税务局根据纳税 人公务交通的实际发 生情况调查测算，报经 省级人民政府批准后 确定，并报国家税务总 局备案。但目前，广东、北京、上海等省市都未有 制订相关的标准，这其 中可能有公交车改革 推行

6、不顺的原因。根据京地税个 2002 568号北京市 地方税务局关于个人 所得税有关业务政策 问题的通知文件规 定：对企业支付个人车 辆的支出，均应视同企 业向个人支付的所得， 按工资薪金所得计算 纳税；但能够提供租赁 合同的，可按财产租赁 所得计算纳税。其他个 人财产公用的，比照此 办法执行。广东省地税在关 于个人所得税若干政策问题的通知（粤地 税发2002 1号）文件 中将制订标准的责任 推给了地方：公务用车 补贴收入的公务费用 扣除范围和标准可按 照当地政府规定的范围和标准执行。但目前广东只有珠海、中山等少数城市推出了公交车改革方案，制定了补贴标准，而广州、深圳 等市到目前为止未有 政策出

7、台。北京地税在转发 国家税务总局关于个 人所得税有关政策问 题的通知（京地税个 19991684号）中提到: “对因公务用车给予 的个人补贴收入如何缴纳个人所得税的问 题，待进一步调查研究 后，适时再予以明确。对实施或准备实施这 改革方案的单位，其 纳税办法，可由区县局 将相关的资料上报市局后单独研究予以定 京地税也没出台具体 的标准。酌。”但到目前为止北1!上海也未有公交 车改革的方案，没有制 定“公务费用”的扣除 标准。由于没有具体标 准参考，各地地方税务 机关通常都会要求将 员工个人取得的用车 补贴与工资合并，全额征收个人所得税。因有 关地方政府部门不制 定补贴标准而导致纳 税人多纳个人

8、所得税， 真是无奈。三、关于私车公用 的几点建议：1、公司与车主应 签订租赁合同。若无偿使用会引 起税企业争议，税务机 关很有可能会核定其 租金并要求纳税2、在租赁合同中 列明用途及应由公司 承担的费用。以此证明费用的 相关性，减少不必要的 税企争议3、租赁费支出和承担的费用应取得发o4、汽车自身的保 险费等应由车主承担 的费用尽量不列入租 赁合同中，如车主有要 求可在租赁费用中协 商体现。5. 建立严格的私 车公用登记表，登记出 行里程数，出发的、目 的地、为企业办理的具 体事项、当时油价，车 辆单位油耗，再报销。以证明系为企业经营 活动产生的支出；6. 企业可以使用中石化加油卡充值方 式，

9、即为私车公用出行 提供燃料，取得发票抬 头为公司名义的进项 发票可抵扣进项，进一 步降低企业运营成本；7. 燃料领用协议 中应约定处理企业事 项应采用绿色公交出 行，个人自行决定用私 人汽车并领用燃料而 不报销绿色公交出行 费用等、以及车主未购 买保险等产生的风险 由个人承担。1、车主取得车辆 租赁收入是否应缴纳 营业税？根据营业税暂行 条例第一条规定，在 中华人民共和国境内 提供本条例规定的劳 务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税 人。又根据国税发 19931149号第七第规 定，营业税暂行条例规 定的劳务包括租赁服 务。所以，车主租赁汽 车收入应缴纳营业税。2、如

10、果车主是自 然人，企业是否应代扣 代缴营业税？1）车主为外藉个 人：根据营业税暂行 条例第十一条第一款 规定，中华人民共和国 境外的单位或者个人 在境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销 售不动产，在境内未设 有经营机构的，以其境 内代理人为扣缴义务 人；在境内没有代理人 的，以受让方或者购买 方为扣缴义务人。2）车主为本国个 人：由车主自行申报缴 纳营业税，企业没法定 有代扣代缴义务。3、如果车主是自 然人，企业是否应代扣代缴个人所得税？根据个人所得税 法第一条规定，不管 是外藉个人还是中国 居民只要取得来源于 中国境内的所得均应 缴纳个人所得税。又根 据个人所得税法第 二条第八款规定，财产 租赁所得属于我国个 人所得税的征税范围。再根据个人所得税 法第八条规定，个人 所得税，以所得人为纳 税义务人，以支付所得 的单位或者个人为扣 缴义务人。所以，自然 人车主取得汽车租赁 收入应缴纳个人所得 税并由支付所得的企 业代扣代缴。4、租赁双方是否 应缴纳