第九章——责任会计与业绩评价复习过程

1、第九章 责任(zrn)会计与业绩评价第一页，共60页。要要 点点 提提 示示分权管理(gunl)与集权管理(gunl)责任中心(zhngxn)及其责任会计成本中心及其业绩(yj)评价利润中心及其业绩评价投资中心及其业绩评价内部转让价格的制定第二页，共60页。w 集权管理集权管理 优缺点优缺点w 分权管理分权管理 优缺点优缺点w 后分权时代的高层后分权时代的高层(o cn)控制控制第三页，共60页。w 分权管理与责任会计分权管理与责任会计w 在分权企业中，管理会计的主要功能在于利用在分权企业中，管理会计的主要功能在于利用会计信息对各分权单位进行业绩的计量、评价会计信息对各分权单位进行业绩的计量、

2、评价。具体表现为：根据授予。具体表现为：根据授予(shuy)基层单位的权基层单位的权力和责任，把企业分成不同形式的责任中心。力和责任，把企业分成不同形式的责任中心。第四页，共60页。第五页，共60页。第六页，共60页。（二）责任会计的作用（二）责任会计的作用 1、有利于贯彻企业内部的经济责任制、有利于贯彻企业内部的经济责任制； 2、有利于提高决策的质量；、有利于提高决策的质量； 3、有利于对各级管理部门的业绩、有利于对各级管理部门的业绩(yj)进行评进行评 价与考核；价与考核； 4、有利于保证企业经营目标的一致性、有利于保证企业经营目标的一致性。 5、有利于及时进行信息反馈，实现事、有利于及时

3、进行信息反馈，实现事前前 控制。控制。第七页，共60页。责任责任(zrn)(zrn)会计的内容体系会计的内容体系w 合理划分责任中心合理划分责任中心w 编制责任预算编制责任预算w 合理的内部转让价格合理的内部转让价格w 建立健全严密的记录、报告系统建立健全严密的记录、报告系统w 分析和评价实际工作业绩分析和评价实际工作业绩w 建立公正、权威的内部协调建立公正、权威的内部协调(xitio)机制机制第八页，共60页。（三）责任会计的内容（三）责任会计的内容设置责任中心设置责任中心(zhngxn)，明确权责范围，明确权责范围；编制责任预算，确定考核标准；编制责任预算，确定考核标准；建立跟踪系统，进行

4、反馈控制；建立跟踪系统，进行反馈控制；分析评价业绩，建立奖惩制度。分析评价业绩，建立奖惩制度。即：责任归属、责任考核、责任控制、即：责任归属、责任考核、责任控制、 责任分析。责任分析。第九页，共60页。（四）建立责任会计的基本原则（四）建立责任会计的基本原则(yunz) 1、统一性原则、统一性原则(yunz)； 2、可控性原则、可控性原则(yunz)； 3、责权利相结合的原则、责权利相结合的原则(yunz)； 4、信息反馈原则、信息反馈原则(yunz)； 5、例外管理原则、例外管理原则(yunz)；第十页，共60页。二、责任二、责任(zrn)(zrn)中心中心（一）责任中心的含义、种类（一）责

5、任中心的含义、种类 1、含义：、含义： 责任中心责任中心(Responsibility Center)，是指，是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济具有一定的管理权限，并承担相应的经济(jngj)责任的企业内部单位。其基本特征是责任的企业内部单位。其基本特征是责、权、利相统一。责、权、利相统一。第十一页，共60页。 2、责任中心应具备的条件：、责任中心应具备的条件：有承担经济责任的主体有承担经济责任的主体责任者；责任者；有确定经济责任的客观对象有确定经济责任的客观对象资金运动；资金运动；有考核经济责任的基本标准有考核经济责任的基本标准经济业绩经济业绩(yj)；具备承担经济责任的基本条件具备承

6、担经济责任的基本条件职责、职责、 权限。权限。第十二页，共60页。责任责任(zrn)(zrn)中心的基本特征中心的基本特征w 经营决策权经营决策权w 经济责任经济责任w 利益利益(ly)机制机制w 与企业整体目标协调一致与企业整体目标协调一致第十三页，共60页。 3、种类：、种类： 根据企业内部责任单位的权限范围及业根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本务活动的特点不同，责任中心一般分为成本(chngbn)中心中心(Cost center)、利润中心、利润中心(Profit center)、投资中心、投资中心(Investment center)三大类。三大类

7、。第十四页，共60页。第十五页，共60页。 （1）标准）标准(biozhn)成本中心：成本中心：含义：是指有明确、具体的产品，且对生产所需各含义：是指有明确、具体的产品，且对生产所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中心。种要素的投入量能够合理预计的成本中心。特点：能够计量产出的实际数量，并且投入量（耗特点：能够计量产出的实际数量，并且投入量（耗费）与产出量之间有密切关系。费）与产出量之间有密切关系。控制：通过标准控制：通过标准(biozhn)成本或弹性预算予以控成本或弹性预算予以控制。（既定产品质量和数量条件下的标准制。（既定产品质量和数量条件下的标准(biozhn)成本）成本） 第十六页，

8、共60页。（2）费用中心：）费用中心：含义：是指产出物不能用财务指标来衡量，或者含义：是指产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的成本投入和产出之间没有密切关系的成本(chngbn)中心。中心。特点：产出难以计量，投入量与产出量之间没有特点：产出难以计量，投入量与产出量之间没有密切的关系。业绩涉及：预算、工作质量、服密切的关系。业绩涉及：预算、工作质量、服务水平。务水平。控制：预算控制（零基预算、或参考同行业类似控制：预算控制（零基预算、或参考同行业类似职能的支出水平编制）。职能的支出水平编制）。第十七页，共60页。第十八页，共60页。 责任责任(zrn)成本是以具体的责任

9、成本是以具体的责任(zrn)单单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任责任(zrn)为范围所归集的成本，也就是特定为范围所归集的成本，也就是特定责任责任(zrn)中心的全部可控成本。中心的全部可控成本。第十九页，共60页。责任成本责任成本(chngbn)(chngbn)与产品成本与产品成本(chngbn)(chngbn)的区别的区别w 计算的原则不同计算的原则不同(b tn)w 成本的计算对象不同成本的计算对象不同(b tn)w 两者的目的不同两者的目的不同(b tn)第二十页，共60页。成本中心成本中心(zhngxn)(zhngxn)的控制的控制

10、w 成本成本(chngbn)中心的责任成本中心的责任成本(chngbn)必须必须是可控成本是可控成本(chngbn)w 成本成本(chngbn)中心的责任划分必须明确中心的责任划分必须明确w 为各成本为各成本(chngbn)中心编制成本中心编制成本(chngbn)预预算算w 建立责任成本建立责任成本(chngbn)计量体系计量体系第二十一页，共60页。成本成本(chngbn)(chngbn)中心的业绩评价中心的业绩评价w 标准标准(biozhn)成本中心的业绩评价成本中心的业绩评价w 费用中心的业绩评价费用中心的业绩评价第二十二页，共60页。 责任成本与标准成本、目标责任成本与标准成本、目标

11、成本之间的关系：成本之间的关系： 标准成本与目标成本主要强调事先的成本标准成本与目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价计算，而责任成本重点是事后的计算、评价(pngji)和考核，是责任会计的重要内容之和考核，是责任会计的重要内容之一；一；第二十三页，共60页。w 标准成本在制定时是分产品进行的，标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属；目事后对差异进行分析时才判别责任归属；目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据任归属，并按责任归属收集和处理实际数据；不管使用目标成本

12、还是标准成本作为控制；不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价依据，事后的评价(pngji)与考核都要求核与考核都要求核算责任成本。算责任成本。第二十四页，共60页。 责任成本计算、变动成本计算、责任成本计算、变动成本计算、 制造成本计算的区别：制造成本计算的区别：1）核算目的不同：）核算目的不同： 计算产品的完全成本是为了按会计准则确计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益定存货成本和期间损益(sny)；计算产品的变；计算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。评价成本控制业绩。第二十五页，共60页

13、。 2）成本计算对象不同）成本计算对象不同(b tn)： 变动成本计算和制造成本计算以产品变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算对象；责任成本以责任中心为为成本计算对象；责任成本以责任中心为成本计算对象。成本计算对象。第二十六页，共60页。 3）成本的范围不同：）成本的范围不同： 制造成本计算的范围是全部制造成本，包制造成本计算的范围是全部制造成本，包括直接材料、直接人工、全部制造费用；变动括直接材料、直接人工、全部制造费用；变动成本计算的范围是变动成本，包括直接材料、成本计算的范围是变动成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，有时直接人工、变动制造费用，有时(yush)还包括还包括变

14、动的管理费用；责任成本计算的范围是各责变动的管理费用；责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。任中心的可控成本。第二十七页，共60页。4）共同费用在成本对象间分摊的）共同费用在成本对象间分摊的 原则不同：原则不同： 制造成本计算按受益原则归集和分摊费用，制造成本计算按受益原则归集和分摊费用，谁受益谁承担，要分摊全部的间接制造费用；变谁受益谁承担，要分摊全部的间接制造费用；变动成本计算只分摊变动成本，不分摊固定成本；动成本计算只分摊变动成本，不分摊固定成本；责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责心，谁能控制谁负责(fz)，不仅可控

15、的变动间，不仅可控的变动间接费用分配给责任中心，可控的固定间接费也要接费用分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。分配给责任中心。第二十八页，共60页。w 计算责任成本的关键是判别计算责任成本的关键是判别(pnbi)每一项成本每一项成本费用支出的责任归属。费用支出的责任归属。第二十九页，共60页。 判别成本费用支出责任判别成本费用支出责任 归属的原则：归属的原则： (通常，可以按以下原则确定责任中心通常，可以按以下原则确定责任中心(zhngxn)的可控成本的可控成本)1) 假如某责任中心假如某责任中心(zhngxn)通过自己的行动通过自己的行动能有能有 效地影响一项成本的数额，那么

16、该中效地影响一项成本的数额，那么该中 心就要对这项成本负责；心就要对这项成本负责；第三十页，共60页。第三十一页，共60页。他对该成本也要承担责任。第三十二页，共60页。 制造费用的归属和分摊方法制造费用的归属和分摊方法 （一般依次（一般依次(yc)按以下步骤处理）按以下步骤处理） 1）直接计入责任中心；）直接计入责任中心； 2）按责任基础分配；）按责任基础分配； 3）按受益基础分配；）按受益基础分配； 4）归入某一特定的责任中心；）归入某一特定的责任中心； 5）不能归属于任何责任中心的固定成）不能归属于任何责任中心的固定成 本，不进行分摊。本，不进行分摊。第三十三页，共60页。 4、考核指标

17、、考核指标(zhbio)： 将成本中心实际发生的责任成本同预算将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本或目标成本进行比较。包括成的责任成本或目标成本进行比较。包括成本（费用）降低额和降低率。本（费用）降低额和降低率。第三十四页，共60页。w 成本（费用）降低成本（费用）降低(jingd)额额=预算成本（费用预算成本（费用）实际成本实际成本w 成本降低成本降低(jingd)率率=成本降低成本降低(jingd)额额/预算预算成本成本100%w 注意：如果预算产量与实际产量不一致，应按注意：如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法首先调整预算指标，然后再计弹性预算的方法首先调整预算指标，

18、然后再计算上述指标。算上述指标。第三十五页，共60页。收入收入(shur)(shur)中心中心w 为了加强对企业收入的管理为了加强对企业收入的管理(gunl)，及时收回，及时收回货币资金和控制坏账，许多企业设置了以推销货币资金和控制坏账，许多企业设置了以推销产品为主要职能的责任中心产品为主要职能的责任中心收入中心。收入中心。w 收入中心经理需对收入或边际贡献的差异负责收入中心经理需对收入或边际贡献的差异负责w 近来，销售部门能够把销售成本和对每个消费近来，销售部门能够把销售成本和对每个消费者提供的服务成本考虑进去，这样收入中心变者提供的服务成本考虑进去，这样收入中心变成利润中心。成利润中心。第

19、三十六页，共60页。（三）利润中心（三）利润中心1、含义：、含义： 一个责任中心，如果能同时控一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责制生产和销售，既要对成本负责(fz)又要对收入负责又要对收入负责(fz)，但没有，但没有责任或没有权力决定该中心资产投责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。该中心称为利润中心。 第三十七页，共60页。w 并不是可以计量并不是可以计量(jling)利润的组织单位都利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上是真正

20、意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。的来源和市场的选择进行决策的单位。 第三十八页，共60页。 2、类型：、类型：（1）自然的利润中心：）自然的利润中心： 是指以对外销售产品而取得实际收入为特是指以对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心。这类责任中心一般具有产品销征的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料售权、价格制定权、材料(cilio)采购权、生产采购权、生产决策权。又可分为完全的自然利润中心和不完决策权。又可分为完全的自然利润中心和不完全的自然利润中心。全的自然利润

21、中心。第三十九页，共60页。w 兼有产品定价权、材料采购权和生产决策权的兼有产品定价权、材料采购权和生产决策权的自然利润中心称之为完全的自然利润中心，否自然利润中心称之为完全的自然利润中心，否则就是不完全的自然利润中心。一般来说，只则就是不完全的自然利润中心。一般来说，只有独立核算的企业才能具备作为完全的自然利有独立核算的企业才能具备作为完全的自然利润中心的条件润中心的条件(tiojin)，企业内部的自然利润，企业内部的自然利润中心应属于不完全的自然利润中心。中心应属于不完全的自然利润中心。 第四十页，共60页。（2）人为的利润中心：）人为的利润中心： 是以产品在企业内部流转而取得是以产品在企

22、业内部流转而取得“内部销售收内部销售收入入”为特征的利润中心，即在企业内部，按照内部为特征的利润中心，即在企业内部，按照内部结算价格将产品转让给本企业其他部门，取得收结算价格将产品转让给本企业其他部门，取得收入，实现内部利润的责任中心。这类责任中心一入，实现内部利润的责任中心。这类责任中心一般也应具有独立的经营管理权，即能够般也应具有独立的经营管理权，即能够(nnggu)自主决定本利润中心的产品品种、产品产量、作自主决定本利润中心的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。业方法、人员调配、资金使用等。第四十一页，共60页。 3、考核指标：主要是部门利润，并需一些、考核指标：主要是部

23、门利润，并需一些非货币的衡量方法作补充。非货币的衡量方法作补充。 后者包括：生产率、市场地位、产品质后者包括：生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会量、职工态度、社会(shhu)责任、短期目标责任、短期目标和长期目标的平衡等。和长期目标的平衡等。第四十二页，共60页。w 利润中心利润中心(zhngxn)的目标的目标w 利润中心利润中心(zhngxn)的控制要求的控制要求第四十三页，共60页。w 分部边际分部边际(binj)贡献贡献w 分部经理可控边际分部经理可控边际(binj)w 分部边际分部边际(binj)w 分部税前利润分部税前利润第四十四页，共60页。 1）可控边际贡献）可控边际贡献

24、(gngxin)=边际贡献边际贡献(gngxin) 可控固定成本可控固定成本主要用于评价利润中心负责人的经营业绩。主要用于评价利润中心负责人的经营业绩。第四十五页，共60页。 2）部门边际贡献）部门边际贡献=可控边际贡献可控边际贡献 不可控固定成本不可控固定成本不适合于部门经理的评价。主要用于对利不适合于部门经理的评价。主要用于对利润中心的业绩评价和考核，用于反映有关润中心的业绩评价和考核，用于反映有关(yugun)利润中心补偿共同性固定成本后利润中心补偿共同性固定成本后对企业利润所作的贡献。对企业利润所作的贡献。第四十六页，共60页。（四）投资中心（四）投资中心1、含义：、含义： 是对投资负

25、责是对投资负责(fz)的责任中心的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，其特点是既要对成本和利润负责(fz)，又要对投资效果负责，又要对投资效果负责(fz)。 第四十七页，共60页。w 投资中心投资中心(zhngxn)的目标的目标w 投资中心投资中心(zhngxn)的控制要求的控制要求第四十八页，共60页。 2、考核指标：、考核指标：1）投资报酬率（）投资报酬率（Return on Investment， ROI）：）： 是部门边际贡献除以该部门所拥有的资是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。产额。从引导部门经理采取与企业总体从引导部门经理采取与企业总体(zngt)利益一利益一致的决策来看

26、，投资报酬率并不是一个很好致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。的指标。 第四十九页，共60页。w 投资报酬率：投资报酬率：w =营业利润营业利润(lrn)/营业资产营业资产第五十页，共60页。2）剩余收益：）剩余收益：剩余收益剩余收益=营业利润营业利润(lrn)基本利润基本利润(lrn)=营业利润营业利润(lrn)营业资产营业资产*最低预最低预期利润期利润(lrn)率率第五十一页，共60页。w 主要优点：可以使业绩评价与企业的目标协调主要优点：可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；允许使用不同的风险调整资本成本决策；允许使用不同的风险调整资本成本w 不足：剩余收益不足：剩余收益(shuy)是绝对数指标，不便是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较于不同部门之间的比较 第五十二页，共60页。部门业绩部门业绩(yj)(yj)的报告与考核的报告与考核（一）成本控制报告：（一）成本控制报告：（二）差异调查（二）差异调查(dio ch)：（三）奖励与惩罚：（三）奖励与惩罚：（四）纠正偏差