流转税法律制度

1、 流转税法律制度流转税法律制度12/7/20211o第一部分第一部分 增值税增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。据而征收的一种流转税。12/7/20212o增值税的特点增值税的特点1.普遍征收。普遍征收。2.税负由最终消费者承担。税负由最终消费者承担。3.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。4.实行比例税率。实行比例税率。5.实行价外税制度。实行价外税制度。12/7/20213一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围（一）一般规定（一）一般规定o增值税的征收范围包括在中国境内增

2、值税的征收范围包括在中国境内销售销售货物货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以，以及及进口货物进口货物。 12/7/20214销售或者进口的货物销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。体在内。12/7/20215提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物修配是指受托对

3、损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进行修复，使其恢复原状和功能的业务。12/7/20216（二）属于（二）属于征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目o货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。应当征收增值税。o银行销售金银的业务，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。o缝纫，应当征收增值税。缝纫，应当征收增值税。12/7/20217基本建设单位和从事建筑安装业务的企基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位件、其他构件或建筑

4、材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。业建筑工程的，不征收增值税。12/7/20218典当业的死当物品销售业务和寄售业代典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。增值税。因转让著作所有权而发生的销售电影母因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专

5、利技术和非专利技术的所以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。不征收增值税。12/7/20219供应或开采未经加工的天然水（如水库供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。于生产），不征收增值税。集邮商品集邮商品(如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等)的的生产应征收增值税。邮政部门、集邮公生产应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，一司销售（包括调拨在内）集邮商品，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部律征收

6、营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮产品，门以外的其他单位与个人销售集邮产品，征收增值税。征收增值税。 12/7/202110对增值税纳税人收取的会员费收入不征对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。收增值税。根据贴费和用贴费建设的工程项目的性根据贴费和用贴费建设的工程项目的性质以及增值税、营业税有关法规政策的质以及增值税、营业税有关法规政策的规定，供电工程贴费不属于增值税销售规定，供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税，也不属于营业税的应税劳务收增值税，也不属于营业税的应税劳务收入，不应当征收营业税。

7、收入，不应当征收营业税。12/7/202111转让企业全部产权是整体转让企业资产、转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值不属于增值税的征税范围，不征收增值税。税。公司收取未退还的经营保证金，属于经公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。属于价外费用，不征收增值税。12/

8、7/202112各燃油电厂从政府财政专户取得的发电各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。税销售额，不征收增值税。外国银行分行改制过程中发生的向其改外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或分行）转让企制后的外商独资银行（或分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税、业产权和股权的行为，不征收营业税、增值税。增值税。12/7/202113对经过国家版权局注册登记，在销售时对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的软件不征收一并转让著作权、所有权的软件不征收增值税，其他一律征收增

9、值税。增值税，其他一律征收增值税。对从事热力、电力、燃气、自来水等公对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。接关系的，不征收增值税。12/7/202114对软件产品交付使用后，按期或按次收对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于纳税人受托开发软件产品，著作权

10、属于受托方的征收增值税。著作权属于委托受托方的征收增值税。著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。方或属于双方共同拥有的不征收增值税。12/7/202115印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。货物销售征收增值税。12/7/202116纳税人销售林木以及销售林木同时提供纳税人销售林木以及销售林木同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税

11、人单独提供范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。照章征收营业税。12/7/202117（三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为p视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或者个体经营者的下列行为，视同销售单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物：货物：将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他

12、单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县但相关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；12/7/202118将自产或委托加工的货物用于非增值税应将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；者个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；提供给其他单位或个体

13、工商户；12/7/202119将自产、委托加工或购买的货物分配给股将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。o特点：计算销项税，进项税可以抵扣特点：计算销项税，进项税可以抵扣12/7/202120p增值税混合销售行为增值税混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。税应税劳务，为混合销售行为。12/7/202121纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售

14、额和非增值税应税劳务的营算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额，纳增值税，非增值税应税劳务的营业额，不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。务机关核定其货物的销售额。销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。12/7/202122除上述规定外，从事货物的生产、批发除上述规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体

15、工商或零售的企业，企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其它单位和个体工商户当征收增值税。其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非增值税应的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税劳务，不缴纳增值税。 12/7/202123非增值税应税劳务，是指属于应缴营业非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业，

16、从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体工商户，包括以货物企业性单位及个体工商户，包括以货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。值税应税劳务的单位和个体工商户在内。12/7/202124p 增值税兼营行为增值税兼营行为 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。的销售额。12/

17、7/202125二、二、增值税的纳税人增值税的纳税人o在中华人民共和国境内销售货物或者提供在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。和个人，为增值税的纳税人。o增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人。12/7/202126（一）一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定及管理o一般纳税人是指年应征增值税销售额超一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。模纳税人标准

18、的企业和企业性单位。12/7/202127下列增值税纳税人不办理一般纳税人资下列增值税纳税人不办理一般纳税人资格认定：格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。发生应税行为的企业。12/7/202128增值税纳税人，年应税销售额超过财政增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除上述规定外，应当向主管税标准的，除上述规定外，

19、应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。包括免税销售额。 12/7/202129年应税销售额未超过财政部、国家税务总年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。税人资格认定。12/7/202130对提出申请并且同时符合下列条件的纳对提出申请并且同时符合下

20、列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。够提供准确税务资料。 12/7/202131申请认定程序申请认定程序 纳税人应当向其机构所在地主管税务机纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。 一般纳税人资格认定的权限，在县（市、一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局

21、或者同级别的税务分局区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）。（以下称认定机关）。 12/7/202132认定管理和辅导期管理认定管理和辅导期管理 主管税务机关应当在一般纳税人税务主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本登记证副本“资格认定资格认定”栏内加盖栏内加盖“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳记。戳记。 “增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳记印色为红色，戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。印模由国家税务总局制定。 12/7/202133纳税人自认定机关认定为一般纳税人的纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关次月起（新开业纳税人自主管税

22、务机关受理申请的当月起），按照增值税暂受理申请的当月起），按照增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。模纳税人。 12/7/202134主管税务机关可以在一定期限内对下列一般主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：纳税人实行纳税辅导期管理：（1）年应税销售额未超过财政部、国家税务）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的

23、小规模纳税人标准以及新开业的总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的小型商贸批发企业被新认定为一般纳税人的；小型商贸批发企业被新认定为一般纳税人的；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。）国家税务总局规定的其他一般纳税人。 纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。另行制定。 12/7/202135（一）小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理o小规模纳税人是指年应税销售额在规定小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税按规定报送有关税务资料的

24、增值税纳税人。人。12/7/202136 小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准： (1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在50万元以下的。万元以下的。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在80万元以下的。万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。其他个人按小规

25、模纳税人纳税。（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。企业可选择按小规模纳税人纳税。 12/7/202137三、增值税应纳税额计算三、增值税应纳税额计算（一）（一）一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算o增值税一般纳税人销售货物或者提供应增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 12/7/202138o销项税额的计算销

26、项税额的计算o销项税额是指纳税人销售货物或者提供销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。值税税额。o销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为： 销项税额销项税额=不含税销售额适用税率不含税销售额适用税率12/7/202139销售额是指纳税人销售货物或者提供应销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购承受应税劳务也视为购买方买方)收取的全部价款和价外费用，但是收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。不包

27、括收取的销项税额。12/7/202140 纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。价格明显偏低并无正当理核定其销售额。价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。格确定。 按按其他纳税人最近时期同类货物的平均按按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。销售价格确定。12/7/202141 按组成

28、计税价格确定。组成计税价格的按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：公式为： 组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)o属于应征消费税的货物，其组成计税价属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。格中应加计消费税额。 12/7/202142增值税税率：增值税税率：l基本税率：增值税一般纳税人销售或者基本税率：增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为征收率外，税率一律为17，这就是通，这就是通常所说的基本税率。常所说的基本

29、税率。 12/7/202143l低税率：增值税一般纳税人销售或者进口下列低税率：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为货物，按低税率计征增值税，低税率为13。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部不包括农机零部件件)、农膜；、农膜；（5）国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。12/7/2

30、02144零税率零税率l纳税人出口货物，税率为零；但是，国纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。务院另有规定的除外。12/7/202145纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。 12/7/202146p进项税额的计算进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。或者负担的增值税额为进项税额。 12/7/20214

31、7准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据增值税暂行条例的规定，准予根据增值税暂行条例的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。和按规定的扣除率计算的进项税额。（1）从销售方取得的）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注上注明的增值税额。明的增值税额。（2）从海关取得的）从海关取得的海关进口增值税专用缴海关进口增值税专用缴款书款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。12/7/202148（3）购进）购进农产品农产品，除取得增

32、值税专用发票，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的农产品买价和13%的扣除率计算的进的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：项税额。进项税额计算公式： 进项税额进项税额=买价扣除率（买价扣除率（13%）12/7/202149（4）购进或者销售货物以及在生产经营过）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付程中支付运输费用运输费用的，按照运输费用结的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和算单据上注明的运输费用金额和7%的扣的扣除率计算的进项税额。进项税额计

33、算公除率计算的进项税额。进项税额计算公式：式： 进项税额进项税额=运输费用金额扣除率（运输费用金额扣除率（7%） 运输费用中可含建设基金运输费用中可含建设基金12/7/202150（5）自）自2004年年12月月1日起，增值税一般日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额税额(以购进税控收款机取得的增值税专以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准用发票上注明的增值税税额为准)，准予，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。 可抵免税额可抵免税额=价款价款(1+17)17 当期应纳税额不足抵免的，

34、未抵免部分当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。可在下期继续抵免。12/7/202151不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 按增值税暂行条例规定，下列项目按增值税暂行条例规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；劳务；12/7/202152（3）非正常损失的在产品、产成品所

35、耗用）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；税人自用消费品；o纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进行税额不得从销项税额车、游艇，其进行税额不得从销项税额中抵扣。中抵扣。12/7/202153（5）前述第（）前述第（1）项至第（）项至第（4）项规定的货物的）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳

36、务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额列公式计算不得抵扣的进项税额: o不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计计o特点：不计算销项税，已抵扣的进项税转出。特点：不计算销项税，已抵扣的进项税转出。12/7/202154o应纳税额计算应纳税额计算o计算销项税额的时间限定计算销项税额的时间限定o以税法规定的纳税义务发生时间为准以税法规定的纳税义

37、务发生时间为准12/7/202155计算进项税额的时间限定计算进项税额的时间限定l增值税一般纳税人取得的增值税专用发增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。 12/7/202156l海关进口增值税专用缴款书抵扣期限海关进口增值税专用缴款书抵扣期限l实行海关进口增值税专用缴款书（以下实行海关进口增值税

38、专用缴款书（以下简称海关缴款书）简称海关缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管管理办法的增值税一般纳税人取得的海关理办法的增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起缴款书，应在开具之日起180日内向主日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。稽核比对。12/7/202157l未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管管理办法的增值税一般纳税人取得的海关理办法的增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起缴款书，应在开具之日起180日后的第日后的第一个纳税申报期结

39、束以前，向主管税务一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。机关申报抵扣进项税额。 12/7/202158l未及时认证的后果未及时认证的后果l增值税一般纳税人取得的增值税专用发增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。税额抵扣。 12/7/20

40、2159l丢失发票的处理丢失发票的处理l增值税一般纳税人丢失已开具的增值税增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在上述规定期限内，按照专用发票，应在上述规定期限内，按照国家税务总局关于修订增值税专用国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发发票使用规定的通知（国税发2006156号）第二十八条及相关规号）第二十八条及相关规定办理。定办理。12/7/202160l增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出

41、抵扣申请。主管税务机关受务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。许计算进项税额抵扣。12/7/202161（二）（二）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额征收率征收率：征收率： 3%l注意以下两点：注意以下两点： 第一，小规模纳税人取得的销售额与上述第一，小规模纳税人取得的销售额与上述一般纳税人的销售额所包含的内容是

42、一致一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的；的； 第二，小规模纳税人不得抵扣进项税额。第二，小规模纳税人不得抵扣进项税额。12/7/202162含税销售额的换算含税销售额的换算 小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。小规模纳税人不含税销售额的换算销售额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：公式为： 不合税销售额不合税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率）征收率）12/7/202163四、按简易办法征收增值税四、按简易办法征收增值税p 纳税人销售旧货，按简易办法依纳税人

43、销售旧货，按简易办法依4%征收征收率减半征收增值税。率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。品。12/7/202164p 一般纳税人销售自产的下列货物，可选一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳征收率计算缴纳增值税：增值税： 县级及县级以下小型水力发电单位生产县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。的电力。 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、建筑用和生产

44、建筑材料所用的砂、土、石料。石料。12/7/202165 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。砖、瓦）。 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。人或动物的血液或组织制成的生物制品。 自来水。自来水。 商品混凝土。商品混凝土。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，税后，36个月内不得变更。个月内不得变更。12/7/202166p一般纳税人销售货物属于下列情形之一一般纳税人销售货

45、物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴征收率计算缴纳增值税：纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税商店零售的免税品。12/7/202167p对属于一般纳税人的自来水公司销售自对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照来水按简易办法依照6%征收率征收增值征收率征收增值税，不得抵扣购进自来水取得增值税扣税，不得抵扣购进自来水取得增

46、值税扣税凭证上注明的增值税税款。税凭证上注明的增值税税款。12/7/202168o一般纳税人销售旧货，适用按简易办法一般纳税人销售旧货，适用按简易办法依依4%征收率减半征收增值税政策的，按征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：下列公式确定销售额和应纳税额：o销售额销售额=含税销售额（含税销售额（1+4%）o应纳税额应纳税额=销售额销售额4%212/7/202169p 小规模纳税人销售旧货，按下列公式确小规模纳税人销售旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额（含税销售额（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%12/7/2021

47、70五、五、增值税新政策解读增值税新政策解读（一）（一）折扣额抵减增值税应税销售额政策折扣额抵减增值税应税销售额政策o纳税人采取折扣方式销售货物，如果销纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。的，可按折扣后的销售额征收增值税。12/7/202171纳税人采取折扣方式销售货物，销售额纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的销售额和折扣额在同一张发票上的“金金额额”栏分别注明的，可按折扣后的销售栏分别注明的，可按

48、折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票额征收增值税。未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。中减除。 12/7/202172（二）（二）纳税人资产重组增值税政策纳税人资产重组增值税政策o纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的并转让给其他单位

49、和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。值税。 12/7/202173上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税。其他公司的行为，应照章征收增值税。纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题，应按照财政部收增值税问题，应按照财政部 国家税务总局国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税2008170号）、财政部号）、财政部 国家税国家税务总局关于部分货

50、物适用增值税低税率和简易务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税办法征收增值税政策的通知（财税20099号）及相关规定执行。号）及相关规定执行。 12/7/202174（三）（三）固定资产进项税额抵扣最新政策固定资产进项税额抵扣最新政策o实施细则第二十三条第二款所称建筑物，实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码中代码前两位为分类与代码中代码前两位为“02”的的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内房屋；所称构筑物，是指人们不在其内

51、生产、生活的人工建造物，具体为固生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码中代码前两位为定资产分类与代码中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。是指矿产资源及土地上生长的植物。 12/7/202175以建筑物或者构筑物为载体的附属设备以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是项税额中抵扣。

52、附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。电气、智能化楼宇设备和配套设施。 12/7/202176六、特殊交易与疑难问题税务处理六、特殊交易与疑难问题税务处理（一）关于价外费用（一）关于价外费用p 价外费用，包括价外向购买方收取的手价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金

53、、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。但下列项目不包括在价外费用之内：但下列项目不包括在价外费用之内：12/7/202177（1）向购买方收取的销项税额。）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货

54、方的。12/7/202178（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据； 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。12/7/202179（5）销售货物的同时代办保险等而向购买）销售货物的同时代办保险等而向购买

55、方收取的保险费，以及向购买方收取的方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。费。（6）根据国家税务总局有关规定，各燃油）根据国家税务总局有关规定，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。额，不征收增值税。12/7/202180需要注意的是：在将价外费用计入销售额需要注意的是：在将价外费用计入销售额时，应将其视为含税的销售额，应先将其时，应将其视为含税的销售额，应先将其换算成不含税销售额，再计算销项税额。换算成不含

56、税销售额，再计算销项税额。换算公式为：换算公式为： 不含税销售额不含税销售额=含税销售额（含税销售额（1 + 适适用的税率用的税率 12/7/202181（二）关于包装物押金（二）关于包装物押金o纳税人为销售货物而出租出借包装物收纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在取的押金，单独记账核算的，时间在1年年以内，又未过期的，不并入销售额征税，以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。项税额。12/7/202182“逾期逾期”是指按合

57、同约定实际逾期或以是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取年为期限，对收取1年以上的押金，无论年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。是否退还均并入销售额征税。 在将包装物押金并入销售额征税时，需在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。销售额征税。 包装物租金在销货时作为价外费用并入包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。销售额计算销项税额。12/7/202183对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以而收取的包装物押金，无论是否返还以及

58、会计上如何核算，均应并入当期销售及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。金，按上述一般押金的规定处理。12/7/202184（三）关于（三）关于折扣销售折扣销售o折扣销售折扣销售o销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）o销售折让销售折让12/7/202185（四）关于以旧换新销售货物（四）关于以旧换新销售货物以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同

59、期销旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。收取的不含增值税的全部价款征收增值税。12/7/202186（五）关于（五）关于销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品o一般纳税人销售自己使用过的属于条例一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依的固定资产，按简易办法依4%征收率减征收率减半征收增值税。半征收增值

60、税。o一般纳税人销售自己使用过的除固定资一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。增值税。12/7/202187一般纳税人销售自己使用过的其他固定一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；率征收增值税；12/7/2021882008年年12月月31日以前未纳入扩大增值日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使税抵扣范