消费税税务筹划学习教案

1、会计学1第一页，共36页。2一、消费税筹划一、消费税筹划(chuhu)的政策要的政策要点点 消费税的税收筹划主要(zhyo)围绕下列税收政策进行：（一）兼营销售的征税（一）兼营销售的征税(zhn shu)规定；规定； （二）包装物的征税规定；（二）包装物的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（四）征收环节的税收规定；（四）征收环节的税收规定；精品课程立体化教材系列第1页/共35页第二页，共36页。3（一）政策依据与筹划（一）政策依据与筹划(chuhu)思路思路二、兼

2、营销售二、兼营销售(xioshu)的税收筹划的税收筹划 u消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。u税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算(h sun)不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算(h sun)销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 u 精品课程立体化教材系列第2页/共35页第三页，共36页。4（二）具体（二）具体(jt)案例案例二、兼营行为的税收(shushu)筹划1.具体具体(jt)案例案例 【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精

3、美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2010年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？精品课程立体化教材系列第3页/共35页第四页，共36页。5（二）具体(jt)案例二、兼营(jin yn)行为的税收筹划2.案例案例(n l)解析解析 u如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30150006010000851000）20%=227000（元）（元）u如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别

4、采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为： 粮食白酒粮食白酒从量定额的应从量定额的应纳税额无论是否单独核纳税额无论是否单独核算均不变算均不变，只考虑，只考虑从从价定率部分价定率部分精品课程立体化教材系列第4页/共35页第五页，共36页。6（二）具体（二）具体(jt)案例案例二、兼营(jin yn)行为的税收筹划 粮食(ling shi)白酒： 301500020%90000（元） 药酒： 601000010%60000（元） 礼品套装酒： 85100020%17000（元） 合计应纳税额：90000600001

5、7000167000（元）单独核算比未单独核算可节税： 22700016700060000（元）精品课程立体化教材系列第5页/共35页第六页，共36页。7（二）具体（二）具体(jt)案例案例二、兼营行为(xngwi)的税收筹划1.具体(jt)案例【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元）

6、包装材料：纸盒、彩带（共5元） 化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？精品课程立体化教材系列第6页/共35页第七页，共36页。8（二）具体(jt)案例二、兼营行为的税收(shushu)筹划2.筹划(chuhu)思路 u 如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25102030155255）30%（元）u如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此

7、该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为： （251020）30%（元）u每套化妆品套件可节税：24（元）精品课程立体化教材系列第7页/共35页第八页，共36页。9（三）分析（三）分析(fnx)评价评价二、兼营(jin yn)行为的税收筹划n企业(qy)兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。n企业(qy)应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。n如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。利用该种筹划方法需要注意的问题：利用该种筹划方法需要注意的问题：精品课程立体化教材系列第8页/

8、共35页第九页，共36页。10（一）政策(zhngc)依据与筹划思路三、包装物的税收(shushu)筹划 u根据消费税暂行条例实施细则，实行从价定率办法计算(j sun)应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。u包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。1.政策依据精品课程立体化教材系列第9页/共35页第十页，共36页。11（一）政策依据与筹划(chuhu)思路三、包装物的税收(shushu)筹划u包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，随同产品销售并收取押金

9、的，u如果在规定期限内（一般(ybn)为一年）收回包装物并退还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；u如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税 。精品课程立体化教材系列第10页/共35页第十一页，共36页。12（一）政策(zhngc)依据与筹划思路三、包装物的税收(shushu)筹划2.筹划(chuhu)思路u关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。精品课程立体化教材系列第11页/共35页第十二页，共36页。13（二）具体(

10、jt)案例三、包装物的税收(shushu)筹划1.具体(jt)案例 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？精品课程立体化教材系列第12页/共35页第十三页，共36页。14（二）具体(jt)案例三、包装物的税收(shushu)筹划2.筹划(chuhu)思路u如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： 250050/（1+17%）10003%（元） 精品课程立体化教材系列第13页/共35页第十

11、四页，共36页。15（二）具体(jt)案例三、包装物的税收(shushu)筹划2.筹划(chuhu)思路u如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为： 250010003%75000（元）精品课程立体化教材系列第14页/共35页第十五页，共36页。16（二）具体(jt)案例三、包装物的税收(shushu)筹划对于包装物的回收，考虑以下(yxi)两种情况： 如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：75000（元） 如果包装物在规

12、定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为： 50/（1+17%）10003%（元）但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的时间价值。精品课程立体化教材系列第15页/共35页第十六页，共36页。17（三）分析(fnx)评价三、包装物的税收(shushu)筹划u如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金(yjn)”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。u企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。 u对酒类

13、产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。精品课程立体化教材系列第16页/共35页第十七页，共36页。18（一）政策(zhngc)依据与筹划思路四、不同生产加工方式的税收(shushu)筹划1.政策(zhngc)依据委托加工委托加工自产自用自产自用外购应税消外购应税消费品生产应费品生产应税消费品税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款用于连续生产应税消费品的不纳税允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消

14、费税税款精品课程立体化教材系列第17页/共35页第十八页，共36页。19（一）政策依据(yj)与筹划思路四、不同生产加工四、不同生产加工(ji gng)方式的方式的税收筹划税收筹划 2.筹划(chuhu)思路选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的

15、税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。精品课程立体化教材系列第18页/共35页第十九页，共36页。20四、不同生产(shngchn)加工方式的税收筹划（二）具体(jt)案例工费工费800万元，加工的烟丝运回万元，加工的烟丝运回甲厂后继续加工成甲类卷烟，继甲厂后继续加工成甲类卷烟，继续加工的成本费用共计续加工的成本费用共计700万元，万元，该批卷烟全部出售，售价仍为该批卷烟全部出售，售价仍为8000万元。方案三：甲卷烟厂委万元。方案三：甲卷烟厂委托乙厂将价值托乙厂将价值1000万元的烟叶直万元的烟叶直接加工成甲类卷烟，支

16、付加工费接加工成甲类卷烟，支付加工费1500万元，甲厂收回后直接对外万元，甲厂收回后直接对外销售，售价仍为销售，售价仍为8000万元。已知万元。已知烟丝消费税率为烟丝消费税率为30%，卷烟的为，卷烟的为56%，定额税为，定额税为150每箱。假设受每箱。假设受托方均无同类消费品的销售价格。托方均无同类消费品的销售价格。请对其进行纳税筹划。请对其进行纳税筹划。第19页/共35页第二十页，共36页。21第20页/共35页第二十一页，共36页。22第21页/共35页第二十二页，共36页。23n8000 n应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加3753.57 （7%+3%）n共承担消费税共承担消费

17、税4525万元万元n合计应纳城建税及教育费附加合计应纳城建税及教育费附加万元万元n税后利润（税后利润（80001000800700452.5 ） （125%）万元万元第22页/共35页第二十三页，共36页。24第23页/共35页第二十四页，共36页。25备选方案支付给受托方代收代缴消费税本企业缴纳的消费税消费税合计城建税及教育费附加税后利润方案一045254525452.5391.875方案二771.433753.574525452.5391.875方案三3284.0903284.09328.411415.625第24页/共35页第二十五页，共36页。26四、不同(b tn)生产加工方式的税收

18、筹划 3. 案例(n l)评析u自产自用(zyng)的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； u委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况： 部分委托加工 ，与自产自用相同 ；全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高 。 u外购应税消费品连续生产，如果外购应税消费品价格高于临界值【 （原材料购入价格加工成本）/（1应税消费品的消费税税率） 】，则其税后利润低于自产自用的应税消费品。 精品课程立体化教材系列第25页/共35页第二十六页，共36页。27（三）分析(fnx)评价四、不同生产(shngchn)加工方式的税收筹划 n企业必须

19、根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。n当纳税人决定外购应税消费品进行连续(linx)生产时，应选择工业企业而不是商业企业。n酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。 该种筹划方法需要注意的问题是：精品课程立体化教材系列第26页/共35页第二十七页，共36页。28（一）政策(zhngc)依据与筹划思路五、征税环节的税收(shushu)筹划 我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格(yng)规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。利用

20、征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。精品课程立体化教材系列第27页/共35页第二十八页，共36页。29（二）具体(jt)案例五、征税环节的税收(shushu)筹划 某酒厂主要生产粮食白酒，每年(minin)都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？1.具体案例精品课程立体化教材系列第28页/共35页第二十九页，共36页。30（二）具体(jt)案例五、征税环节的税收(shushu)筹划 u如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：u 应纳消费税销售数量(shl

21、ing)定额税率销售额比例税率u 500050020%u 530000（元）u如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：u 应纳消费税销售数量(shling)定额税率销售额比例税率u 500045020%u 480000（元）u可节税 53000048000050000（元）2.筹划思路精品课程立体化教材系列第29页/共35页第三十页，共36页。31（三）分析(fnx)评价五、征税环节(hunji)的税收筹划 u因为消费税的纳税行为仅发生在生产(shngchn)环节，生产(shngchn

22、)企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其关联机构。u企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定。精品课程立体化教材系列第30页/共35页第三十一页，共36页。32（一）政策(zhngc)依据与筹划思路六、应税消费品换货、入股和抵债(d zhai)的税收筹划 根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当(yngdng)以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。精品课程立体化教材系列第31页/共35页第三十二页，共36页。33（二）具体(jt)案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收(shushu)筹划 某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其中5辆的销售单价为95000元/辆,3辆的销售单价为100000元/辆，剩下2辆的销售单价为105000元/辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以4辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%，请问甲企业该如何进行税收(shushu)筹划？1.具体案例精品课程立体化教材系列第32页/共35页第三十三页，共36页。34