商贸企业“有货虚开”的成因及对策

1、商贸企业“有货虚开”的成因及对策 所谓“有货虚开”，是指一般纳税人在有销售货物或者供应应税劳务的状况下，为他人（第三者）开具增值税专用发票行为，是纳税人在经营中虚开增值税专用发票的又一形式。结合日常管理中，仅对商贸企业“有货虚开”的形式、成因及相关对策浅析一下。 一、商贸企业“有货虚开”的形式及成因 分析此类发票的来源，要从生产企业开头。一般状况下生产企业销售货物时，均向下一级经销商开具专用发票，而经销商销售向下一级的渠道有三类，消费者、小规模纳税人、增值税一般纳税人企业。除一般纳税人企业需要专用发票外，其他企业均不需要专用发票，有的甚至连平凡发票也不索取。并且在详细经营中，开票方为获得非法收

2、入，而需求方部分存货无法取得发票或出于多抵扣税款、抵减应税所得的目的，这样就为“有货虚开”供应了可能，用公式表示为：可以用于“有货虚开”的增值税专用发票金额上一级经销商购进货物进项税额向下一级增值税一般纳税人销售货物销项税额。在详细核算中，有可能“有货虚开”的企业普遍存在存货分类明细账不健全（如购入钢材一批、劳保用品一批、配件一批、成品油等）、出入库管理不完善、现金结算占比过高、专用发票数量变动异常及长期存在应收账款等状况。并且从“货物流、资金流、发票流”表面分析，无明显马脚。 详细分析商贸企业“有货虚开”的成因，主要是内外两种因素，一方面受客观条件的影响，基层国税部门的管理不到位及金税工程信

3、息采集不全面的实际状况；另一方面受非法利益的趋动，部分纳税人铤而走险，违法进行“有货虚开”。 二、加强管理的主要对策 （一）加强税法宣传，使纳税人熟悉到“有货虚开”行为也是虚开专用发票的一种形式，违法开具同样受到法律的严惩。要充分利用一般纳税人资格认定、辅导期转正、专用发票开票限额申请等机会，向企业负责人、财会人员进行税收法律法规的宣传教育，有针对性地举办学问讲座，使纳税人真正从思想上熟悉到“有货虚开”行为的危害性，主动加强财务管理，不断增加防范意识，自觉抵制虚开和接受虚开发票的犯罪行为。同时加大“有货虚开”行为稽查查处力度，严格以查促管，对涉嫌虚开专用发票的，坚决做到追根求源，一查究竟，既查

4、“下线”，又要查“上线”，并跟踪辐射所涉及同类行业，始终保持对“有货虚开”行为的高压态势。 （二）完善行业税源监控方法，以“发票流”为轴线，加强企业产、供、销、存“货物流”的监控，重点核实“资金流”的来拢去脉，进一步验证发票的真实性。在日常管理中，商贸企业存货的购进、销售及库存，多数发生数量方面的物理变化，存货的增减变化，在数量或重量上基本上是恒定的，利用这一规律，转变思路，调整监控重点。也可运用营业毛利分析、税负对比分析、资金监控分析等方法，重点围绕“票、货、款”，检查纳税人货物取得的全过程，通过询问纳税人、有关经办人员、实地查看等方式，了解分析企业存货变动的真实性及用途去向，实际开票量与规

5、模是否适应，实际购销业务与其增值税税负是否匹配，货物交易发生的经过、发票取得以及货款支付状况，进一步查证纳税人交易的真实性。 （三）加强企业存货明细核算，严格存货流转的管理。在人员配备方面，要求企业配备专职会计、出纳和保管员，各司其责，逐笔记录存货收发存明细账，明细帐应按存货的规格、型号进行详细的明细核算。在财务核算方面，要求对材料选购、材料库存、销售收入等影响增值税核算的指标进行登记、核算，并且按货物详细品种、规格设置存货分类明细账，不得简洁以“原材料”、“库存商品”“产成品”等进行明细核算。同时要求存货明细账要记账准时，按原始凭证逐笔登记收、发数量和金额，并结出结存数，不得在月底或较长时段

6、内一次性汇总记账。在资金管理方面，要求对材料选购、产品销售等经营行为，一律通过银行结算。建立健全存货分类明细账。在日常查验方面，要实地盘点库存，检查存货等是否账实相符，核查是否存在购入原材料与生产产品不符的状况，并对对进项发票的货品名称、数量等信息与企业开具的销售发票的货品名称、数量进行比对。 （四）强化对专用发票开具及相关信息采集的管理。规范专用发票开具内容的填写，检查和辅导纳税人根据规定开具专用发票，对货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量等内容必需照实填开，纳税人购销品名必需全都。“货物或应税劳务名称”栏应按货物详细品名和规格填写，不得填写货物大类。以销售钢材为例，在“货物或应税劳务名称”栏不能填写“钢材”，而应以钢材小类详细规格型号，汇总开具的必需附有销售货物或者供应应税劳务清单。同时借助征管信息平台，推行专用发票网络化管理，实现对涉票文字信息和数据信息的全面采集，并对发票使用的实时监控，最大限度地获取纳税人的真实经营信息，为后续的征收管理各环节供应准时、真实、完整的数据，从根本上解决真票虚开、发票填开不规范等问题。 （五）强化资金结算与流向的监督。对于纳税人的经营业务，严格掌握银行结算，全面核实资金的来源与占用，要通过银行查证纳税人账册上的原始资料（如银行结算支票内容和发票内容）是否全都；对于纳税人接受已证明为虚开的发票是通过现金结算货款的，注意检查纳税人现金日记