项目四存货核算岗位业务PPT学习教案

1、会计学1第一页，共190页。1了解了解(lioji)存货的概念、种类以及存货的确认；存货的概念、种类以及存货的确认；2.熟悉存货盘盈盘亏的核算；熟悉存货盘盈盘亏的核算；3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本的核算；掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本的核算；4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计划成本原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材料应分摊成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材料应分摊成本差异的计算等。差异的计算等。第1页/共189页第二页，共190页。1正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，包括存正确填制和审核

2、与各类存货有关的原始凭证，包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。货的验收入库单、发料凭证汇总表等。2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账记账(j zhn)凭证。凭证。3能够根据记账能够根据记账(j zhn)凭证的记录，正确登记凭证的记录，正确登记“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物资委托加工物资”等总账等总账及其明细账。及其明细账。4能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价率，正能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、正确计提和结确计算各类存货收入、发

3、出和结存的成本、正确计提和结转存货跌价准备。转存货跌价准备。第2页/共189页第三页，共190页。第3页/共189页第四页，共190页。模块模块(m kui)二二 原材料原材料 模块三周转模块三周转(zhuzhun)材料材料 模块五委托加工模块五委托加工(ji gng)物资物资 模块六模块六库存商品库存商品 项目四项目四 存货核算岗位业务存货核算岗位业务模块一模块一存货概述存货概述 模块七模块七存货清查和存货减值存货清查和存货减值 第4页/共189页第五页，共190页。存货的概念与确认存货的概念与确认(qurn)条件条件主要内容主要内容存货存货(cn hu)的的初始计量初始计量第5页/共189

4、页第六页，共190页。 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料(cilio)或物料等。存货的概念存货的概念(ginin)及确认条件及确认条件1存货是有形资产存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。第6页/共189页第七页，共190页。 凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其存放地点凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其

5、存放地点(ddin)如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。第7页/共189页第八页，共190页。制造业的存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品第8页/共189页第九页，共190页。第9页/共189页第十页，共190页。第10页/共189页第十一页，共190页。其他其他(qt)(qt)可以归属于存货采购成本的进货费用可以归属于存货采购成本的进货费用相关相关(xinggun)(xinggun)税费税费购买购买(gumi)(gumi)价款价款 购入材料或者商品的发票账单购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规上列明

6、的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。定可以抵扣的增值税税额。 企业在购买、自制或委托加工的企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的进口关税、消费税、过程中发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。税额以及相应的教育费附加等。外购存货外购存货采购成本采购成本 仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等运输途中的合理损耗等第11页/共189页第十二页，共190页。第12页/共189页第十三页，共190页。第13页/共189页第十四页，共19

7、0页。第14页/共189页第十五页，共190页。第15页/共189页第十六页，共190页。第16页/共189页第十七页，共190页。第17页/共189页第十八页，共190页。应在发生时计入当期损益。应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。不得计入存货成本。第18页/共189页第十九页，共190页。第19页/共189

8、页第二十页，共190页。第20页/共189页第二十一页，共190页。第21页/共189页第二十二页，共190页。第22页/共189页第二十三页，共190页。第23页/共189页第二十四页，共190页。第24页/共189页第二十五页，共190页。第25页/共189页第二十六页，共190页。第26页/共189页第二十七页，共190页。第27页/共189页第二十八页，共190页。第28页/共189页第二十九页，共190页。第29页/共189页第三十页，共190页。第30页/共189页第三十一页，共190页。n =15010100122001410015-4850n =2150（元）（元）第31页/共

9、189页第三十二页，共190页。第32页/共189页第三十三页，共190页。第33页/共189页第三十四页，共190页。第34页/共189页第三十五页，共190页。（2006年考题）nA.30 000B.30 333nC.32 040D.33 000第35页/共189页第三十六页，共190页。第36页/共189页第三十七页，共190页。nC.10 600D.11 000第37页/共189页第三十八页，共190页。第38页/共189页第三十九页，共190页。第39页/共189页第四十页，共190页。第40页/共189页第四十一页，共190页。nA.30000 B.30333 nC.32040 D

10、.33000第41页/共189页第四十二页，共190页。第42页/共189页第四十三页，共190页。第43页/共189页第四十四页，共190页。第44页/共189页第四十五页，共190页。会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。第45页/共189页第四十六页，共190页。原材料按实际成本计价原材料按实际成本计价(j ji)的的核算核算一一原材料按计划成本原材料按计划成本(chngbn)计价的核算计价的核算二二原材料是指企业在生产过程中经过原材料是指企业在生产过程中经过(jnggu)(jnggu)加工改变其形加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外态或性质并构成产品

11、主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品半成品( (外购件外购件) )、修理用备件、修理用备件( (备品备件备品备件) )、包装材料、燃、包装材料、燃料等。料等。第46页/共189页第四十七页，共190页。第47页/共189页第四十八页，共190页。第48页/共189页第四十九页，共190页。第49页/共189页第五十页，共190页。第50页/共189页第五十一页，共190页。第51页/共189页第

12、五十二页，共190页。第52页/共189页第五十三页，共190页。第53页/共189页第五十四页，共190页。第54页/共189页第五十五页，共190页。第55页/共189页第五十六页，共190页。第56页/共189页第五十七页，共190页。第57页/共189页第五十八页，共190页。第58页/共189页第五十九页，共190页。第59页/共189页第六十页，共190页。第60页/共189页第六十一页，共190页。n(4)平时发出材料时，一律用计平时发出材料时，一律用计划成本。划成本。n(5)期末，计算材料成本差异率，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。结转发出材料应负担的差异

13、额。(差异率差异率=差异额差异额/计划成本计划成本)第61页/共189页第六十二页，共190页。第62页/共189页第六十三页，共190页。第63页/共189页第六十四页，共190页。第64页/共189页第六十五页，共190页。【答案】【答案】B B【解析】当月【解析】当月(dngyu)(dngyu)材料成本差异率材料成本差异率= =（-300+4 300-300+4 300）/ /（24 24 000+176 000000+176 000）100%=2%100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000=150 0002%=3 0002%=3

14、 000（元（元）第65页/共189页第六十六页，共190页。第66页/共189页第六十七页，共190页。第67页/共189页第六十八页，共190页。第68页/共189页第六十九页，共190页。n实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本=节约差异节约差异（负号）（负号）第69页/共189页第七十页，共190页。第70页/共189页第七十一页，共190页。第71页/共189页第七十二页，共190页。第72页/共189页第七十三页，共190页。n C.85 D.40 C.85 D.40n【答案】【答案】B Bn【解析】本月的材料【解析】本月的材料(cilio)(cilio)成本差异率成本差异率=

15、=（45-8545-85）/ /（250+550250+550）100%=-5%100%=-5%；n当月结存材料当月结存材料(cilio)(cilio)应负应负担的材料担的材料(cilio)(cilio)成本差异成本差异= =当当月结存材料月结存材料(cilio)(cilio)的计划成本的计划成本（250+550-600250+550-600）（）（-5%-5%）=-10=-10（万元）。（万元）。第73页/共189页第七十四页，共190页。包装物包装物一一低值易耗品低值易耗品二二第74页/共189页第七十五页，共190页。第75页/共189页第七十六页，共190页。第76页/共189页第七十

16、七页，共190页。或或“周转周转(zhuzhun)材料材料低值易耗品低值易耗品”进行管理；进行管理；n（3）计划上单独列作企业商）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物品，则品产品的自制包装物品，则计入计入产成品产成品账户。账户。第77页/共189页第七十八页，共190页。第78页/共189页第七十九页，共190页。第79页/共189页第八十页，共190页。第80页/共189页第八十一页，共190页。借：销售费用借：销售费用 48 500材料材料(cilio)成本差异成本差异 1 500 贷：周转材料贷：周转材料(cilio)包装物包装物 50 000第81页/共189页第八十二页，共190页

17、。n借：其他业务成本借：其他业务成本 82 400n贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 80 000n材料成本差异材料成本差异 2 400【例【例1-53】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为元，销售收入为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元，款项元，款项(kunxing)已存入银行。该包装物的材料成本差异率为已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：第82页/共189页第八十三页，共190页。第83页/共189页第八十四页，

18、共190页。第84页/共189页第八十五页，共190页。第85页/共189页第八十六页，共190页。第86页/共189页第八十七页，共190页。第87页/共189页第八十八页，共190页。第88页/共189页第八十九页，共190页。委托加工委托加工(ji gng)物资概述物资概述一一委托加工物资委托加工物资(wz)核算核算二二第89页/共189页第九十页，共190页。第90页/共189页第九十一页，共190页。第91页/共189页第九十二页，共190页。第92页/共189页第九十三页，共190页。第93页/共189页第九十四页，共190页。第94页/共189页第九十五页，共190页。”本与计划

19、成本或售价之间的本与计划成本或售价之间的差额。差额。第95页/共189页第九十六页，共190页。第96页/共189页第九十七页，共190页。第97页/共189页第九十八页，共190页。第98页/共189页第九十九页，共190页。第99页/共189页第一百页，共190页。第100页/共189页第一百零一页，共190页。n2200n贷：银行存款贷：银行存款2200n需要说明的是，企业发出外单需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品材料成本差异或商品(shngpn)进进销差价，贷记销差

20、价，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目，或借记科目，或借记“商品商品(shngpn)进进销差价销差价”科目。科目。第101页/共189页第一百零二页，共190页。第102页/共189页第一百零三页，共190页。第103页/共189页第一百零四页，共190页。第104页/共189页第一百零五页，共190页。第105页/共189页第一百零六页，共190页。第106页/共189页第一百零七页，共190页。库存商品概述库存商品概述(i sh)一一库存商品核算库存商品核算(h sun)二二第107页/共189页第一百零八页，共190页。第108页/共189页第一百零九页，共190页。第109页/共18

21、9页第一百一十页，共190页。科目，贷记科目，贷记“生产成生产成本本基本生产成基本生产成本本”等科目。等科目。第110页/共189页第一百一十一页，共190页。 某企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品2 000件，每台实际单位成本6 000元，计12 000 000元；B产品3 000台，每台实际单位成本5 000元，计15 000 000元。甲公司应作如下(rxi)会计处理： 第111页/共189页第一百一十二页，共190页。借：库存商品借：库存商品A产品产品(chnpn) 12 000 000 B产品产品(chnpn) 15 000 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品(

22、chnpn) 12 000 000 B产品产品(chnpn) 15 000 000第112页/共189页第一百一十三页，共190页。n应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）n贷：银行存款贷：银行存款第113页/共189页第一百一十四页，共190页。第114页/共189页第一百一十五页，共190页。 某企业月末汇总某企业月末汇总(huzng)的发出商品中，的发出商品中，当月已实现销售的当月已实现销售的A产品有产品有800台，其实际单位成台，其实际单位成本本6 000元；当月已实现销售的元；当月已实现销售的B产品有产品有2 000台，台，其实际单位成本其实际单位成本5 000

23、元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本(chngbn) 14 800 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 4 800 000 B产品产品 10 000 000第115页/共189页第一百一十六页，共190页。第116页/共189页第一百一十七页，共190页。定本期发出存货定本期发出存货(cn hu)的成本的成本和结存存货和结存存货(cn hu)的成本。的成本。第117页/共189页第一百一十八页，共190页。第118页/共189页第一百一十九页，共190页。第119页/共189页第一百二十页，共190页。本月(bn yu)销售收入=3400（万元）销售毛利=340025%=850（

24、万元）本月(bn yu)销售成本=3400-850=2550（万元）月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）第120页/共189页第一百二十一页，共190页。第121页/共189页第一百二十二页，共190页。调整本期销售成本的一种方法。n商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）n商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）第122页/共189页第一百二十三页，共190页。成本（关键点成本（关键点1）=商品的售价商品的售价-销销售售(xioshu)商品的进销差价（毛商品的进销差价（毛利）利）n第四步：期末结存商品的成本第四步：期末结存商品的成本（关键

25、点（关键点2）=期初库存商品的进期初库存商品的进价成本价成本+本期购进商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期销售本期销售(xioshu)商品的成本商品的成本n简化计算方法：本期销售简化计算方法：本期销售(xioshu)商品的成本本期商品商品的成本本期商品销售销售(xioshu)收入（收入（1-商品进商品进销差价率销差价率) 第123页/共189页第一百二十四页，共190页。商品进销差价商品进销差价(chji)率率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价已销商品应分摊的商品进销差价(chji)=12012.5%=15（万元）（万元）本期销售商品的实际

26、成本本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）（万元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）（万元）本期销售(xioshu)成本=本期销售(xioshu)收入成本率第124页/共189页第一百二十五页，共190页。第125页/共189页第一百二十六页，共190页。第126页/共189页第一百二十七页，共190页。存货存货(cn hu)清查清查一一存货存货(cn hu)减值减值二二第127页/共189页第一百二十八页，共190页。n第128页/共189页第一百二十九页，共190页。第129页/共189页第一百三十页，共190页。果确实尚未报经批

27、准的，应先进果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初整当期财务报表相关项目的年初数。数。第130页/共189页第一百三十一页，共190页。第131页/共189页第一百三十二页，共190页。第132页/共189页第一百三十三页，共190页。 某企业在财产清查中盘盈某企业在财产清查中盘盈A材料材料100公斤公斤(n jn)，实际单位成本，实际单位成本50元，经元，经查属于材料收发计量方面的错误。查属于材料收发计量方面

28、的错误。 借：原材料借：原材料A材料材料 5 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢5 000借：待处理财产借：待处理财产(cichn)损溢损溢5 000 贷：管理费用贷：管理费用5 000第133页/共189页第一百三十四页，共190页。（或商品进销差价）。（或商品进销差价）。第134页/共189页第一百三十五页，共190页。第135页/共189页第一百三十六页，共190页。第136页/共189页第一百三十七页，共190页。第137页/共189页第一百三十八页，共190页。 某企业某企业(qy)在财产清查中发现盘亏在财产清查中发现盘亏B材料材料100公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本2

29、00元，元，该材料在购进环节负担的增值税进项税该材料在购进环节负担的增值税进项税额为额为3 400元。经查，盘亏的元。经查，盘亏的B材料属于材料属于一般经营损失。一般经营损失。 借：管理费用借：管理费用 20 000贷：待处理财产贷：待处理财产(cichn)损溢损溢 20 000借：待处理财产借：待处理财产(cichn)损溢损溢 20 000 贷：原材料贷：原材料B材料材料 20 000 第138页/共189页第一百三十九页，共190页。第139页/共189页第一百四十页，共190页。第140页/共189页第一百四十一页，共190页。“其他应收款其他应收款”科目；扣除科目；扣除(kuch)残料

30、价值和应由保险公残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入于一般经营损失的部分，记入“管理费用管理费用”科目，属于非常损科目，属于非常损失的部分，记入失的部分，记入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目。同时，注意自科目。同时，注意自然灾害造成的，进项税额不用转然灾害造成的，进项税额不用转出。出。第141页/共189页第一百四十二页，共190页。成本）。可变现净值是指在日常成本）。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要完工时估计将要(jingyo)发生的发生的成本、估计的销售费

31、用以及相关成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。税费后的金额。第142页/共189页第一百四十三页，共190页。第143页/共189页第一百四十四页，共190页。和相关税费为和相关税费为2万元，估计用该万元，估计用该存货售价存货售价110万元。万元。n则该项存货的可变现净值则该项存货的可变现净值=110-2=108（万元）。（万元）。第144页/共189页第一百四十五页，共190页。第145页/共189页第一百四十六页，共190页。第146页/共189页第一百四十七页，共190页。第147页/共189页第一百四十八页，共190页。品系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计量成本与可变现净

32、值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。第148页/共189页第一百四十九页，共190页。第149页/共189页第一百五十页，共190页。第150页/共189页第一百五十一页，共190页。第151页/共189页第一百五十二页，共190页。第152页/共189页第一百五十三页，共190页。第153页/共189页第一百五十四页，共190页。第154页/共189页第一百五十五页，共190页。第155页/共189页第一百五十六页，共190页。第156页/共189页第一百五十七页，共190页。第157页/共189页第一百五十八页，共190页。第158页/共189页第一百五十

33、九页，共190页。第159页/共189页第一百六十页，共190页。书第十二章第二节介绍的书第十二章第二节介绍的“资资产项目的填列说明产项目的填列说明”。第160页/共189页第一百六十一页，共190页。第161页/共189页第一百六十二页，共190页。第162页/共189页第一百六十三页，共190页。自制存货生产过程中发生的直接自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通费用应计入存货成本；商品流通企业企业(qy)采购过程中发生的保采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。额抵扣，不计入存货成本。第163页/共189页第一百六十四页，共190页。第164页/共189页第一百六十五页，共190页。/（2 060-60）53.56（元（元/公斤）。公斤）。第165页/共189页第一百六十六页，共190页。料，所以月末原材料的实际成本=10011011000（元）。第166页/共189页第一百六十七页，共190页。第167页/共189页第一百六十八页，共190页。第168页/共189页第一百六十九页，共190页。nn【解析】月末一次加权平均单价【解析】月末一次加权平均单价=（2