汇算清缴与盈余管理课件

1、2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件120052005年度汇算清缴与盈余管理年度汇算清缴与盈余管理辅导讲座辅导讲座 我反对所得税，因为所有的富我反对所得税，因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税。不用缴所得税。 安安 理查德理查德2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件2讲座主要内容讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读一、所得税汇算清缴工作解读 如何正确认识和把握年终汇算清缴如何正确认识和把握年终汇算清缴二、汇算清缴基本政策二、汇算清缴基本政策 取消行政审批项目及其管理取消行政审批项目及其管理三、汇算清缴中的疑难解答三、汇算清缴中的疑难解

2、答 汇算清缴若干疑点难点分析汇算清缴若干疑点难点分析四、会计与税法差异处理四、会计与税法差异处理 企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税五、涉税账务调整技巧五、涉税账务调整技巧 错帐更正与账务调整技巧错帐更正与账务调整技巧六、六、20052005年税收政策变化要点年税收政策变化要点七、现场答疑七、现场答疑2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件3第一讲 所得税汇算清缴 深层解读2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件4中国会计与税收问题 会计与税收变迁 会计革新会计革新 会计制度会计制度 + + 准则准则 + + 行业核算办法行业核算办法 会计与税法会计与税法 减税减税 + + 行业税制

3、行业税制 特殊领域：西部开发特殊领域：西部开发 企业改制企业改制 征纳重点：流转税征纳重点：流转税流转税流转税+ +所得税所得税 征管模式：申报征管模式：申报检查检查重罚重罚 税收原则 收入实现原则收入实现原则 实质重于形式实质重于形式2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件5如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴一、科学定位一、科学定位 查缺补漏查缺补漏 执法程序执法程序二、遵循程序二、遵循程序 申报申报税务审核税务审核 确定税款确定税款检查检查纳税纳税三、准确核算三、准确核算 查补税款结构查补税款结构 如何办理退税如何办理退税2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件6 如何把握年终汇

4、算清缴如何把握年终汇算清缴四、理解新政四、理解新政 查补税款如何加收滞纳金查补税款如何加收滞纳金五、关注细节五、关注细节 财务核算的主要问题财务核算的主要问题 业务招待费业务招待费 查补个税的处理与缴纳查补个税的处理与缴纳六、税务审核六、税务审核 涉税审批涉税审批 财务部门审查事项财务部门审查事项 特殊事项检查与判断特殊事项检查与判断2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件7七、规避风险七、规避风险 税负率测算税负率测算 亏损弥补政策亏损弥补政策八、莫忘筹划八、莫忘筹划 区分费用类别区分费用类别 税收筹划：税收筹划： 1 1、因素分析法：所得税影响因素、因素分析法：所得税影响因素 2 2、预

5、缴与汇算清缴的统筹规划、预缴与汇算清缴的统筹规划 3 3、关联定价政策的运用、关联定价政策的运用 4 4、引入变量法：创造条件改变税收要素、引入变量法：创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件8汇算清缴与筹划技巧汇算清缴与筹划技巧 1 1、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就不能实现不能实现“零税负零税负”； 2 2、可以借助中介机构的力量和智慧；、可以借助中介机构的力量和智慧； 3 3、属于、属于

6、“擦边球擦边球”政策要争取省市级税务局、地政策要争取省市级税务局、地方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策；方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策； 4 4、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员沟通，多对相关问题做出有利的解释；沟通，多对相关问题做出有利的解释； 5 5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关提供虚假资料，杜绝任

7、何形式的弄虚作假。提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件9 第二讲 所得税汇算清缴 基本政策2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件10 基本要求基本要求 1.1.纳税申报的基本要求纳税申报的基本要求 申报时间及最终纳税期限申报时间及最终纳税期限 2.2.纳税申报方式纳税申报方式 自核自缴，自行申报自核自缴，自行申报 3.3.预缴所得税的期限预缴所得税的期限 国税发国税发200482200482号：取消预缴期限管理号：取消预缴期限管理 4.4.企业所得税的汇率规定企业所得税的汇率规定 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策2021-10-1

8、4汇算清缴与盈余管理课件11 汇算清缴基本程序汇算清缴基本程序 1.1.填报纳税申报表并附送相关材料填报纳税申报表并附送相关材料 2.2.办理延期纳税申请办理延期纳税申请 3.3.税务审核纳税申报资料税务审核纳税申报资料 4.4.主动纠正纳税申报错误主动纠正纳税申报错误 5.5.按期结清税款按期结清税款 6.6.延期纳税延期纳税 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件12延期申报问题延期申报问题 一般规定：一般规定： 税收征管法第二十七条：税收征管法第二十七条： 1 1、如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等、如果因为不可抗力或财务会计

9、处理上的特殊情况等原因，纳税人不能按期申报，经税务机关核准，可以原因，纳税人不能按期申报，经税务机关核准，可以延期申报，但是最长不得超过延期申报，但是最长不得超过3 3个月。个月。 2 2、但办理了延期申报手续，并不是延期纳税：批准延、但办理了延期申报手续，并不是延期纳税：批准延期申报，只是税务机关同意其延期进行当期的纳税申期申报，只是税务机关同意其延期进行当期的纳税申报，但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款，报，但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款，如办理延期申报后没有按规定预缴税款，就应当按规如办理延期申报后没有按规定预缴税款，就应当按规定加收滞纳金。定加收滞纳金。2021-1

10、0-14汇算清缴与盈余管理课件13 延期纳税问题延期纳税问题 税收征管法第三十一条税收征管法第三十一条 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局县以上税务局 ( (分局分局) )批准，可以延期缴纳税款，但是批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过最长不得超过3 3个月。个月。 特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家

11、调整经济政策的直接影响；短期货款拖欠等。济政策的直接影响；短期货款拖欠等。 关于加强延期缴纳税款审批管理的通知关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国税（国税发发199898199898号）延期纳税的条件：号）延期纳税的条件： （1 1）办理延期纳税必须在税务确定的纳税期之前，）办理延期纳税必须在税务确定的纳税期之前，以书面形式申请报批；（以书面形式申请报批；（2 2）同一纳税人的同一税种，）同一纳税人的同一税种，一个纳税年度只能延期一次；（一个纳税年度只能延期一次；（3 3）纳税人在批准延期）纳税人在批准延期缴纳税款的期限内，不加收滞纳金缴纳税款的期限内，不加收滞纳金2021-10-14汇算清

12、缴与盈余管理课件14预缴税款少缴问题预缴税款少缴问题 一般规定：一般规定： 1 1、企业所得税采取、企业所得税采取“按年计算，分期预按年计算，分期预交，年终汇算清缴交，年终汇算清缴”办法征收；办法征收； 2 2、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能准由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题；题； 3 3、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理，

13、但未按规定的缴库期限预缴所得税的，处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，则作为滞纳行为加收滞纳金。则作为滞纳行为加收滞纳金。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件15补缴以前年度税金补缴以前年度税金 一般规定：一般规定： 1 1、补缴以前年度的流转税及其附加，可、补缴以前年度的流转税及其附加，可以在本年度的损益中反映，不必作纳税调以在本年度的损益中反映，不必作纳税调整增加；整增加； 2 2、补缴以前年度的企业所得税，应作为、补缴以前年度的企业所得税，应作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件16减免返还的流转税

14、计征所得税减免返还的流转税计征所得税一般规定：一般规定： 1 1、减免或返还的流转税（含即征即退、减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退等），国务院财政部和税务总先征后退等），国务院财政部和税务总局规定有指定用途的，不应计入应纳税局规定有指定用途的，不应计入应纳税所得额；所得额； 2 2、除此以外减免、返还的流转税税款，、除此以外减免、返还的流转税税款，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，但以减免年度或实际收到退、返还税款但以减免年度或实际收到退、返还税款年度为准。年度为准。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件17 税款补缴与退还问题税款补缴与退还问

15、题一般规定：一般规定： 1 1、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的税款，税务机关在税款，税务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金；年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到有特殊情况的，追征期可以延长到5 5年；年； 2 2、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在人未缴或少缴税款的，税务机关在3 3年内可以要求年内可以要求补缴税款，但不得加收滞纳金；补缴税款，但不得加收滞纳金； 3 3、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关发、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关发现后

16、应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实税款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应立即退还。后应立即退还。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件18 一批一批: :国发国发200224200224号号 二批二批: :国发国发2003520035号号 三批三批: :国发国发200416200416号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件191.1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项国务院三次发布通知决定

17、取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共目中涉及企业所得税的共2323项，其中取消企业所项，其中取消企业所得税审批项目得税审批项目1515项，下放管理的项，下放管理的2 2项，保留非行政项，保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目许可审批项目中涉及企业所得税项目6 6项。项。2.2.国家税务总局取消的行政审批项目国家税务总局取消的行政审批项目5 5项，下放管理项，下放管理的的1 1项。以上共计项。以上共计2929项，其中取消的项，其中取消的2020项，下放的项，下放的3 3项，保留的项，保留的6 6项。项。3.3.取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求取消审批和下放管理后，税务机关

18、如何管理？要求企业做哪些工作？企业做哪些工作？2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件20 取消行政审批项目后续管理原则取消行政审批项目后续管理原则 审批项目取消后，税务机关应着重审批项目取消后，税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。检查。 发现不符合税法有关规定的，应进发现不符合税法有关规定的，应进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。应按税收征管法的有关规定严肃查处。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件211 1、企业所得税取消行政审批项目、企业所得税取消行政审批项目自

19、自20042004年年7 7月月1 1日，下列事项不再经税务审批：日，下列事项不再经税务审批：1.1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业 减免企业所得税事项减免企业所得税事项2.2.企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项3.3.软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和产品软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和产品的认定事项的认定事项4.4.企业所得税预缴期限事项企业所得税预缴期限事项5.5.企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法事项计价方法事项6.6.部分

20、行业确实需要提高广告费扣除标准事项部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7.7.企业所得税税前弥补亏损事项企业所得税税前弥补亏损事项8.8.企业技术开发费加计扣除事项企业技术开发费加计扣除事项2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件22后续管理对纳税人的基本要求后续管理对纳税人的基本要求9.9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、 捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10.10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项11.11.计税工资扣除标准限额调整的审批计税工资扣

21、除标准限额调整的审批12.12.企业税前弥补亏损核准企业税前弥补亏损核准 说明说明 ：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局国家税务总局 关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作的通知的通知（国税发（国税发200482200482号）文件规定，向主管税务机关号）文件规定，向主管税务机关报送报送企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目企业所得税取消审批项目报备表报备表及报

22、备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要索要受理备案通知书受理备案通知书。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件232.2.营业税取消行政审批项目营业税取消行政审批项目1.1.外国企业和外籍个人向中国境内转让技外国企业和外籍个人向中国境内转让技术取得收入免征营业税的审批。术取得收入免征营业税的审批。2.2.单位和个人（不包括外资企业、外籍个单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）从事技术转让、技术开发业务免征人）从事技术转让、技术开发

23、业务免征营业税的审批。营业税的审批。3.3.货运业自开票纳税人和代开票纳税人减货运业自开票纳税人和代开票纳税人减免营业税的认定。免营业税的认定。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件24 企业搬迁后原场地不使用的、企业范企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税的审批。地使用税的审批。 4.4.房产税房产税 房屋大修停用在半年以上，在大修期房屋大修停用在半年以上，在大修期间免征房产税的审批间免征房产税的审批3.3.城镇土地使用税城镇土地使用税2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件251.1.外商投资企业和外国企业雇员

24、境外社会保外商投资企业和外国企业雇员境外社会保险费免征个人所得税的审批。险费免征个人所得税的审批。2.2.外籍个人固定在一地申报缴纳个人所得税外籍个人固定在一地申报缴纳个人所得税的审批。的审批。3.3.外籍个人住房、伙食等补贴免征个人所得外籍个人住房、伙食等补贴免征个人所得税的审批。税的审批。4.4.外籍个人在中国期间取是来华之前的工资外籍个人在中国期间取是来华之前的工资薪金所得不予征税的审批。薪金所得不予征税的审批。5.5.个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。5.5.个人所得税个人所得税2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件26 取消行政审批项目的

25、相关文件取消行政审批项目的相关文件 1.国税发国税发200480号号 2.国税法国税法200482号号 3.国税发国税发2003127号号 4.国税发国税发200370号号 5.国税发国税发200328号号 6.国税函国税函2004824号、号、825号号 国税函国税函2004 826号、号、827号号 国税函国税函2004 817号、号、839号号 国税函国税函2004 884号、号、963号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件27保留非行政审批项目保留非行政审批项目（国发（国发200462） 1.企业集中提取技术开发费的审批企业集中提取技术开发费的审批 2.经国务院批准成立的企业集

26、团合并缴纳企业经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批所得税审批 3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批 4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营有关的管理费税前扣除审批有关的管理费税前扣除审批 5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认换的税收待遇确认 6.西部地区企业享受税收优惠政策审批西部地区企业享受税收优惠政策审批2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件28第三讲 所得税汇算清缴 疑难解答2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件29 1.1

27、.社会保险缴款如何税前扣除？社会保险缴款如何税前扣除？ 答：填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险、失答：填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险、失业保险等基本保险缴款，据实填报。业保险等基本保险缴款，据实填报。国税发国税发19942501994250号规定：号规定：“企业向政府社会保障部门交纳企业向政府社会保障部门交纳的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用，凡的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用，凡缴纳比例、标准经省级税务机关认可的，可在税前扣除缴纳比例、标准经省级税务机关认可的，可在税前扣除”；财税；财税字字199581199581号规定，号规定，“根

28、据各省人民政府统一规定交纳的残疾人根据各省人民政府统一规定交纳的残疾人就业保证金可在税前扣除。就业保证金可在税前扣除。”另按另按企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第四十九条规定：第四十九条规定：“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、社会劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医社会劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工

29、种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除身安全保险，可以扣除”。如果超范围、超标准的应进行纳税调。如果超范围、超标准的应进行纳税调整。整。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件30 1.1.社会保险缴款如何税前扣除？社会保险缴款如何税前扣除？ 答：财企答：财企200361200361号文规定：各类型企业按照号文规定：各类型企业按照劳动法劳动法以及国家有关法规参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险以及国家有关法规参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，除基本医疗保险外，可作为劳动保险费列入成等社会保险统筹，除基本医疗保险外，可作为劳动保险费列入成本（费用），基本医疗保险可在职

30、工福利费中开支。本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，纳税人按国家企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。国税发在规定的比例内扣除。国税发200370200370号文取消对该项目的审批。号文取消对该项目的审批。取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理：取消审核取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理：取消审核权后，改由纳税人自主申报扣除。主管税务机关应根据国务院、权后，改由纳税人自主申报扣除。主管税务

31、机关应根据国务院、财政部和国家税务总局有关各类基金的政策，加强对企业申报扣财政部和国家税务总局有关各类基金的政策，加强对企业申报扣除的上交基金的评估和检查，超出国家规定项目和比例的，应作除的上交基金的评估和检查，超出国家规定项目和比例的，应作纳税调整。纳税调整。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件31 2.2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除? ?答：财政部、国家税务总局答：财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题关于企业所得税几个具体问题的通知的通知（财税字（财税字199679199679号）第一条规定：企业纳税年度内应号）第一条规

32、定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。得移转以后年度补扣。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国（国税发税发19971911997191号）第五条规定：财政部、国家税务总局号）第五条规定：财政部、国家税务总局关于关于企业所得税几个具体问题的通知企业所得税几个具体问题的通知( (财税字财税字199679199679号号) )规定的规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类

33、应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。扣除项目。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件32 2.2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除? ?国家税务总局关于国家税务总局关于加强中小企业所得税征收管理工作的加强中小企业所得税征收管理工作的意见意见（国税发（国税发200028200028号）第六条规定：企业的税前扣除项号）第六条规定：企业的税前

34、扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭征的，目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭征的，一律不得在税前进行扣除。一律不得在税前进行扣除。所以，该企业所以，该企业20052005年度漏提的固定资产折旧可在企业所得年度漏提的固定资产折旧可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在年度申报之后申请，则不能进行税年度申报时进行补扣（若在年度申报之后申请，则不能进行补扣）；部分补扣）；部分20052005年度尚未计入费用的差旅费，凡能取得合法年度尚未计入费用的差旅费，凡能取得合法的票证凭据的，可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在年的票证凭据的，可在企业所得税年度申报时进行补扣（若在

35、年度申报之后申请，则不能进行补扣）。度申报之后申请，则不能进行补扣）。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件33 3.3.股权重组资产计价及折旧如何进行税前扣除？股权重组资产计价及折旧如何进行税前扣除？答：答：企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。凡股权重组后的企业在会计损益核算中，计价和计提折旧。凡股权重组后的企业

36、在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。国税发国税发199897号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件34 4.4.土地出让费如何进行税前扣除？土地出让费如何进行税前扣除？答：答：纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。国税发的使用

37、期间内平均摊销。国税发200084号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件35 5.补充养老保险、补充医疗保险是否准予税前扣除补充养老保险、补充医疗保险是否准予税前扣除?答：答：部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额缴纳额在工资总额4以内的部分，以及企业为职工建立的补以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额充医疗保险，提取额在工资总额4以内的部分，准予在缴纳以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。以上政策适用于在辽宁全省以及其企业所得税前全额扣除。以上政策适用于在辽宁全省以及其他按规定确定的试

38、点地区。他按规定确定的试点地区。非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国务院务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定(国发国发199844号号)确定的标准，提取额在工资总额确定的标准，提取额在工资总额4以内的部分，以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予税前全额扣除。财税部门核准后列入成本，准予税前全额扣除。财税20019号号自自2003年年1月月1日起，企业为全体雇员按国务院或省级人日起，企业为全体

39、雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。国税发险，可以在税前扣除。国税发200345号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件36 6.对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？ ？答：纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭答：纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额，应纳税所得额的确定应按征管法及其实施细则、纳税所得额，应纳税

40、所得额的确定应按征管法及其实施细则、企业所得税暂行条例及其实施细则限定的条件执行。对下列企业所得税暂行条例及其实施细则限定的条件执行。对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第二，虽设置账簿但账目混乱或者收入凭证、成本资料、第二，虽设置账簿但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；费用凭证残缺不全，难于查实的；第三，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，第三，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申

41、报，逾期仍不申报的。对纳税人实行经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。对纳税人实行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行国税发国税发1996200号号 国税发国税发200038号号 国税发国税发200564200564号号 2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件37 7.纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？ 答：对纳税人查增的所得额，应先予以补缴答：对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给予处罚。其查增税款，再按税收征管法的规定给予处罚。其查增的所得额部分，不得用于弥补以前年度亏损。国

42、的所得额部分，不得用于弥补以前年度亏损。国税发税发1997191号号 增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发（国税发20041122004112号）的规定，用增值税留抵税额抵减号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。查补税款欠税。国税函国税函20051692005169号号 2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件38

43、8.减免税期间查出的问题如何处理？减免税期间查出的问题如何处理？答：在减免税期间查出的问题，属于盈利年答：在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得税部分，对减税企业、单位要按规定度查增所得税部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款，对免税企业、单位可只做罚款处理。补税、罚款，对免税企业、单位可只做罚款处理。国税发国税发1997191号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件39 9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？答：答：中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第五十五条规定，纳税人在基本建

44、设、专项工程及职工福第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；财政部财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知的通知（财税字（财税字199679199679号）规定：企业将自己生产的号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。但按现行销售处理。但按

45、现行企业会计制度企业会计制度规定，因上述原因规定，因上述原因减少的商品、产品均按账面实际成本结转，不确认收入。减少的商品、产品均按账面实际成本结转，不确认收入。这就使得会计收入与应税收入形成了差异，而且大部分属这就使得会计收入与应税收入形成了差异，而且大部分属永久性差异，在所得税汇算时需要进行纳税调整。永久性差异，在所得税汇算时需要进行纳税调整。 此类调整应考虑的因素主要有两个，一是按此类调整应考虑的因素主要有两个，一是按增值税暂增值税暂行条例行条例规定是否视同销售计提销项税；二是按会计制度规定是否视同销售计提销项税；二是按会计制度规定用作上述用途的商品、产品的成本、税金是否计入当规定用作上述

46、用途的商品、产品的成本、税金是否计入当期损益。期损益。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件40 9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？有三种情况分析：有三种情况分析：（1 1）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损益，但按益，但按增值税暂行条例增值税暂行条例规定应视同销售处理，如将规定应视同销售处理，如将本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调情况下，如企业未按税法规定计提销项税

47、，首先应纳税调整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额应按产品的公允价值减去其实际成本确定。应按产品的公允价值减去其实际成本确定。 （2 2）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，但按但按增值税暂行条例增值税暂行条例规定不作为视同销售处理，不确规定不作为视同销售处理，不确认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。如将本企业商品、

48、产品用于管理部门、非生产机构、广告、如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件41 9.视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？视同销售业务如何进行税务处理及汇算清缴调整？（3 3）按会计制度规定商品、产品成本及税金）按会计制度规定商品、产品成本及税金均计入当期损益，按均计入当期损益，按增值税暂行条例增值税暂行条例规定也规定也应视同销售处

49、理，如将本企业商品、产品用于捐应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将自产的自产的A A产品一批用于捐赠，其实际成本为产品一批用于捐赠，其实际成本为8080，000000元，按税法规定确定的计税价格为元，按税法规定确定的计税价格为100100，000000元，由于按会计制度已计入元，由于按会计制度已计入“营业外支出营业外支出”9797，000000元（元（8080，000 + 100000000 + 10000017%17%），从收入与费），从收入与费用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税用配比原则出发，

50、应按产品的公允价值调增应税收入收入100100，000000元，则该项业务应确认的应税所得元，则该项业务应确认的应税所得额为额为3 3，000000元（元（100100，000-80000-80，000-100000-100，00000017%17%）。）。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件42 10.如何确定征收滞纳金的起止日期？如何确定征收滞纳金的起止日期？答：对偷税行为加收滞纳金的计算起止日期答：对偷税行为加收滞纳金的计算起止日期为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日起。国税的次日起，至实际缴纳或者解缴之日

51、起。国税函函19982911998291号号对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行，这种检查补年度企业所得税申报表之后进行，这种检查补税的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日税的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法有关规定执行。国税函法有关规定执行。国税函199863199863号号2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件43 11.企业多缴的企业所得税如何退还？企业多缴的企业所得税如何退还？答：税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，答：

52、税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税款退还的具体程序是：（税款退还的具体程序是：（1 1）企业到主管税务机关领取）企业到主管税务机关领取退税申请表退税申请表一式三份，按要求填列；（一

53、式三份，按要求填列；（2 2）把）把退税申请表退税申请表报送主管税务机关审查核实；（报送主管税务机关审查核实；（3 3）由主管税务机关报送县级以）由主管税务机关报送县级以上税务主管机关审批；（上税务主管机关审批；（4 4）批件返回到主管税务机关和纳税企）批件返回到主管税务机关和纳税企业；（业；（5 5）主管税务机关根据审批后的）主管税务机关根据审批后的退税申请表退税申请表填写填写税税收收入退还书收收入退还书，交给国库审查办理退库。，交给国库审查办理退库。企业办理退税时应注意：（企业办理退税时应注意：（1 1）预缴所得税的退还不加算同）预缴所得税的退还不加算同期银行存款利息；（期银行存款利息；（

54、2 2）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件44 12.汇算清缴中查出的问题如何处理？汇算清缴中查出的问题如何处理？企业企业20042004年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20052005年年2 2月月1515日企业所日企业所得税申报后，在得税申报后，在4 4月月1010日发现有新增调增项目，能不能重申日发现有新增调增项目，能不能重申报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？

55、 答：不能重申报。但可补申报，必须证明是非主观故答：不能重申报。但可补申报，必须证明是非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误，否则会被鉴定为意的计算公式运用错误以及明显的笔误，否则会被鉴定为偷税。如果是稽查发现的一般为偷税处理，而企业自行补偷税。如果是稽查发现的一般为偷税处理，而企业自行补报的往往不作偷税处理，前提是征管部门接受申报，现实报的往往不作偷税处理，前提是征管部门接受申报，现实征管的稽核也是只补不罚。征管的稽核也是只补不罚。差额部分在差额部分在4 4月底之前入库不需缴纳滞纳金。月底之前入库不需缴纳滞纳金。国税函国税函199863199863号）规定：对年度企业所得税的检查，号）规

56、定：对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件4513.如何执行国产设备投资抵免所得税政策？如何执行国产设备投资抵免所得税政策？内资企业：内资企业： 财税财税199929019

57、99290号、国税发号、国税发200013200013号号 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的的企业，其项目所需国产设备投资的40%40%可从企业技术改可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国外进口、以外进口、以“三来一补三来一补”方式生产制造的设备。方式生产制造的设备。 注意：整机购进、生产企业购进注意：整机购进、生产企业

58、购进外资企业：外资企业： 财税财税200049200049号、国税发号、国税发200013200013号号 国税函国税函20054882005488号号 2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件4614.如何进行财产损失税前扣除？如何进行财产损失税前扣除？ 企业财产损失扣除范围：企业财产损失扣除范围： 固定资产盘亏、毁损、报废净损失；固定资产盘亏、毁损、报废净损失； 流动资产盘亏、毁损、报废净损失；流动资产盘亏、毁损、报废净损失； 非常损失、坏帐损失非常损失、坏帐损失 已批准报损，以后年度又收回，已批准报损，以后年度又收回，计入收回年度的应纳税所得计入收回年度的应纳税所得额。额。 国税发国税

59、发19971901997190号（废止）号（废止） 国税函国税函20005792000579号号企业财产损失所得税前扣除管理办法：企业财产损失所得税前扣除管理办法： 国家税务总局令国家税务总局令1313号号 20052005年年8 8月月9 9日日2021-10-14汇算清缴与盈余管理课件4715.借款利息如何处理与筹划？借款利息如何处理与筹划？ 1 1、企业之间拆借资金，其合理部分利息支出（或资、企业之间拆借资金，其合理部分利息支出（或资金占用费）可以扣除；金占用费）可以扣除； 考虑委托金融机构放贷。考虑委托金融机构放贷。 企业一般相互占用资金，通过业务往来实现。企业一般相互占用资金，通过业

60、务往来实现。 2 2、集团内部原则：、集团内部原则： 企业集团之间通过财务中心放贷资金，其利息收企业集团之间通过财务中心放贷资金，其利息收入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征营入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征营业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除利息。利息。 涉及文件：财税涉及文件：财税2000720007号、国税发号、国税发200013200013号、