审计学：《 审计业务对独立性要求》

1、审计学审计学审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求 学习目的：学习目的： 1 . 1 .掌握对独立性的概念和基本要求掌握对独立性的概念和基本要求 2.2.掌掌 握影响独立性的因素握影响独立性的因素目 录第一节第一节 基本要求基本要求第二节第二节 经济利益经济利益第三节第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节第四节 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系第五节第五节 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系第六节第六节 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务( (自学自学) )第七节第七节 收收 费费第八节第八节

2、 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 第一节第一节 基本要求基本要求 1 1，网络和网络事务所，网络和网络事务所（重点）（重点） 2 2，公众利益实体，公众利益实体 3 3，关联实体，关联实体（重点）（重点） 4 4，业务期间，业务期间（重点）（重点）第一节基本要求第一节基本要求一一.独立性的内涵独立性的内涵(实质上和形式上的独立性实质上和形式上的独立性)实质上的独立性实质上的独立性：一种内心状态，（一种内心状态，（意志坚定，不受干扰，保持超然性，不能意志坚定，不受干扰，保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人）主观偏袒任何一方当事人）形式上的独立性形式上的独立性 审计人员与委托人和被审计

3、单位没有任何特殊的利益关系，审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不得与客户存在近亲关系。得与客户存在近亲关系。第一节基本要求第一节基本要求二、独立性的概念框架二、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法思路和方法，用，用以指导注册会计师以指导注册会计师： （1 1）识别识别对独立性的不利影响；对独立性的不利影响； （2 2）评价评价不利影响的严重不利影响的严重程度程度； （3 3）必要时采取）必要时采取防范措施消除防范措施消

4、除不利影响或将其降至可接受的不利影响或将其降至可接受的水平水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已经承接的业务（终止）。经承接的业务（终止）。识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平接

5、受接受或或保持保持业务业务拒绝拒绝或或终止终止业务业务独立性概念框架的工作思路示意图独立性概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 【例题例题11单选题单选题】注册会计师注册会计师在执行审计业务在执行审计业务时，时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当接受水平，则应当采取采取( )( )应对办法应对办法。 A.A.消除产生的不利影响消除产生的不利影响 B.B.拒绝接受委托或解除业务约定拒绝接受委托或解除业务约定 C.C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.D.与审计客户治理层讨

6、论独立性不利影响与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案答案】B B 【解析解析】根据独立性概念框架，如果注册会计根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。务委托或终止业务。【例题例题22多选题多选题】. .以下针对独立性的说法中以下针对独立性的说法中正确正确的有的有 ( )( )。 A A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法法 B B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响用

7、以指导注册会计师识别对独立性的不利影响 C C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度 D D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务接鉴证业务 【答案答案】ABCABC 【解析解析】在遇到违反独立性的情形时在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。影响或将其降低至可接受的水平。 【例题例题33多选题多选题】如果会计师事务所如果会计师事务所要保持一项要保持一项业务业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独，则应当确定现

8、有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当否则应当( )( )。 A.A.拒绝接受拒绝接受 B.B.采取其他防范措施采取其他防范措施 C.C.终止业务终止业务 D.D.将审计业务变更为审阅业务将审计业务变更为审阅业务 【答案答案】BCBC 【解析解析】选项选项A A不正确，因为该业务不正确，因为该业务是已承接的业务；选项是已承接的业务；选项D D不正确，因不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。为审阅业务也要求遵循独立性原则。第一节基本要求第一节基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影响）

9、（从空间上对独立性的影响） 如果某一会计师事务所被视为如果某一会计师事务所被视为网络事务所网络事务所，应当与网络中其，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持他会计师事务所的审计客户保持独立独立。 u网络是指由网络是指由多个多个实体实体组成组成，旨在，旨在通过合作通过合作实现下列实现下列一个或多个一个或多个目目的的的的联合体联合体：1.共享收益或分担成本；共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的共享统一的质量控制政策质量控制政策和程序；和程序；4.共享同一经营战略；共享同一经营战略； 5.使用同一品牌；使用同一品牌； 6.共享重要的专业资

10、源。共享重要的专业资源。（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等）等）二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例具体情况具体情况视为网络视为网络不视为网络不视为网络1.共享收益或共享收益或分担成本分担成本如果一个联合体旨在通过合如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间作，在各实体之间共享收益共享收益或分担成本或分担成本。第一，如果联合体之间分担的成本不重要，第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本或分担的成本仅限于仅限于与与开发审计方法、编制开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本审计手册或提供培训课程有关的成本，则不，则

11、不应当被视为网络。应当被视为网络。第二，如果会计师事务所与某一实体以第二，如果会计师事务所与某一实体以联合联合方式方式提供提供服务或研发产品服务或研发产品，虽然构成联合体，虽然构成联合体，但不形成网络。但不形成网络。2.2.共享所有权、共享所有权、控制权或管理控制权或管理权权如果一个联合体旨在通过合如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间作，在各实体之间共享所有共享所有权、控制权或管理权权、控制权或管理权，应被，应被视为网络视为网络。二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例3.3.共享统一的质共享统一的质量控制政策和程量控制政策和程序序如果一个联合体旨在通过如果一个联合体旨在通过合

12、作合作，在各，在各实体之间实体之间共享统一的质量控制政策和共享统一的质量控制政策和程序程序，应被视为网络。，应被视为网络。4.4.共享同一经营共享同一经营战略战略如果一个联合体旨在通过合作，在各如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间实体之间共享同一经营战略共享同一经营战略，应被视，应被视为网络。为网络。如果一个实体与其他实体仅如果一个实体与其他实体仅以以联合方式应邀提供专业服务联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网虽然构成联合体，但不形成网络。络。二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例5.5.使用使用同一品同一品牌牌如果一个联合体旨在通如果一个联合体旨在通过合作，

13、在各实体之间过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。共同的名称和标志等。第一，如果某事务所在第一，如果某事务所在文具或宣传材料上文具或宣传材料上提及本所是提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属属于于某一网络的印象。为避免产生这种某一网络的印象。为避免产生这种误解误解，会计师事，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分

14、在一定期间内分在一定期间内继续继续使用其名称或名称中的要素，在使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络。构成网络。6.6.共享共享重要的重要的专业资专业资源源如果一个联合体旨在通如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，共享重要的专业资源，应被视为网络。应被视为网络。在下列情形中，共享的资源被视为不重要：在下列情形中，共享的资源被视为不重要： （1 1）共享的资源）共享的资源仅限于仅限于共同的审计手册或审计方共同的审计手册或审计方法；法； （2 2）共享培训资源，而）共

15、享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市并不交流人员、客户信息或市场信息场信息； （3 3）没没有一个有一个共有共有的的技术部门技术部门。 1 1、下列选项中，属于网络事务所的是（）。、下列选项中，属于网络事务所的是（）。 A A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序制政策和程序 B B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品或研发产品C C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息场信息 D D、会计师事务所转让某一部分，

16、但允许该部分在一、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素定期间内继续使用其名称或名称中的要素 【正确答案正确答案】A A【答案解析答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A A正确正确 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，品，虽然构成联合体，但不形成网络虽然构成联合体，但不形成网络，选项，选项B B不正确。不正确。 共享培训资源，而并不交流

17、人员、客户信息或市场信息，这共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这种情况下共享的资源被视为种情况下共享的资源被视为不重要不重要，选项，选项C C不正确。不正确。 如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为目的的联

18、合体，因此不构成网络，选项目的的联合体，因此不构成网络，选项D D不正确。不正确。 【例题例题44多选题多选题】以下联合体以下联合体可能被视为可能被视为网络的有网络的有( () )。 A.A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络分担成本，应被视为网络 B.B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络质量控制政策和程序，应被视为网络 C.C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提

19、供专业服务，应被视为网络应被视为网络 D.D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络经营战略，应被视为网络 【答案答案】ABDABD 【解析解析】选项选项C C不正确，因为如果一个实体与其他实不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。但不形成网络。 【例题例题55单选题单选题】. .网络事务所旨在通过合作网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体，以下实现一个或多个共同目的的联合体，以下不不符合符合网络事务

20、所定义的是网络事务所定义的是( )( )。 A.A.共享所有权、控制权或管理权共享所有权、控制权或管理权 B.B.共享统一的质量控制政策和程序共享统一的质量控制政策和程序 C.C.共同开发审计方法共同开发审计方法 D.D.共同使用同一品牌共同使用同一品牌 1.1. 【答案答案】C C 【解析解析】如果联合体之间分担的成本不如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本重要，或分担的成本仅限于仅限于与开发审计与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络关的成本，则不应当被视为网络 【例题例题66多选题多选题】独立性原则要求下列哪些与独立

21、性原则要求下列哪些与审计客户保持独立审计客户保持独立( )( )。 A. A.审计项目组成员审计项目组成员 B.B.网络网络 C.C.网络事务所网络事务所 D.D.会计师事务所会计师事务所 【答案答案】ACDACD 【解析解析】在执行审计业务时，不仅会计师事在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立，网络务所和审计项目组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。会计师事务所也要与审计客户保持独立。第一节基本要求第一节基本要求三、公众利益实体三、公众利益实体在评价对独立性在评价对独立性不利影响不利影响的重要的重要程度程度以及为消除不利以及为消除不利影响或将其降

22、至影响或将其降至可接受水平可接受水平采取的必要防范措施时，注册采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体会计师应当考虑实体涉及涉及公众利益的公众利益的程度程度。公众利益实体。公众利益实体包括上市公司和下列实体包括上市公司和下列实体 下列实体：下列实体：1.1.法律法规界定的公众利益实体；法律法规界定的公众利益实体；2.2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。要求接受审计的实体。 公众利益实体共同的公众利益实体共同的特点特点就是利益相关者的就是利益相关者的群体群体非常广泛非常广泛且数量众多。且数量众多。 例如上市公司，上市实体是属于公众利

23、益实体之一，但例如上市公司，上市实体是属于公众利益实体之一，但不不是唯一是唯一的公众利益实体，也就是说的公众利益实体，也就是说上市公司一定是公众利上市公司一定是公众利益实体，而公众利益实体不一定是上市公司益实体，而公众利益实体不一定是上市公司。 在判断是否属于公众利益实体时，应该利用在判断是否属于公众利益实体时，应该利用注册会计师注册会计师的的专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数量专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数量是否达到了一个公共利益实体的是否达到了一个公共利益实体的标准标准，一般不具有固定的一般不具有固定的量化指标量化指标。 【例题例题77多选题多选题】. .注

24、册会计师在承接鉴证业注册会计师在承接鉴证业务时，应当视为公众利益实体的企业有务时，应当视为公众利益实体的企业有( )( )。 A.A.自来水公司自来水公司 B.B.上海证券交易所上市的某公司上海证券交易所上市的某公司 C.C.银行银行 D.D.证券公司证券公司 7.7. 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】公众利益实体包括上市公司公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。的实体。 【例题例题77多选题多选题】. .执行鉴证业务在考虑是执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因否作为公众利益实体看待时，需要考虑的

25、因素包括素包括( () )。 A.A.实体的成长历程实体的成长历程 B.B.实体业务的性质实体业务的性质 C.C.实体的规模实体的规模 D.D.员工的数量员工的数量 答案答案 ：BCDBCD 解析解析 ：如果公众利益实体以外的其他实体：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待，需要考虑的因素包括：实体业务体对待，需要考虑的因素包括：实体业务的性质的性质; ;实体的规模实体的规模; ;员工的数量。员工的数量。第一节基本要求第一节基本要求 四、关联实体四、关联

26、实体 关联实体对独立性的影响关联实体对独立性的影响 如果认为客户存在的关系或情形如果认为客户存在的关系或情形涉及涉及其他关联其他关联实体，且与评价会计师事务所实体，且与评价会计师事务所独立性相关独立性相关，审计项，审计项目组在目组在识别识别（甲乙公司是关联实体吗）（甲乙公司是关联实体吗） 、评价（评价（对对独立性的不利影响）以及采取防范措施（能采取消独立性的不利影响）以及采取防范措施（能采取消除措施吗？）时，应当将其他关联实体包括在内。除措施吗？）时，应当将其他关联实体包括在内。第一节基本要求第一节基本要求四、关联实体四、关联实体（三大类情况，五小类）（三大类情况，五小类） （从空间上对独立性

27、的影响）（从空间上对独立性的影响）1.能够对客户（甲公司）施加能够对客户（甲公司）施加直接或间接控制直接或间接控制的实体，并且客户（的实体，并且客户（X公司）公司）对该实体重要（对该实体重要（客户的母公司客户的母公司）；）；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响（虽（虽然不达到控制，但影响重大），然不达到控制，但影响重大），在客户内的利益对该实体重要；在客户内的利益对该实体重要；3.客户客户直接或间接控制直接或间接控制的实体；的实体；4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，客户拥有

28、其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；在实体内的经济利益对客户重要；（不达到控制但客户能影响，客户重（不达到控制但客户能影响，客户重视视 ）5.与客户处于同一控制下的实体与客户处于同一控制下的实体( (即即“姐妹实体姐妹实体”) )，并且该姐妹实体和客户，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。对其控制方均重要。（同一集团控制下（同一集团控制下D D集团）集团）第一节基本要求第一节基本要求四、关联实体四、关联实体u在审计客户是在审计客户是上市公司上市公司的情况下，本章所称审计客户包括的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。该客户的所有关

29、联实体。u在审计客户在审计客户不是上市公司不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户包括该客户直接或间接控制直接或间接控制的关联实体。的关联实体。 【例题例题88多选题多选题】. .甲会计师事务所接受甲会计师事务所接受A A有限责任公司年有限责任公司年报审计业务，在以下针对报审计业务，在以下针对关联实体关联实体的判断中，的判断中，正确正确的有的有( )( ) A.BA.B为为A A最大的供应商，则最大的供应商，则A A和和B B为关联实体为关联实体 B.AB.A和和B B同为同为C C的子公司，且的子公司，且A A和和B B对于对于C C均很重要，则均很重要

30、，则A A和和B B为关联实体为关联实体 C.AC.A对对B B能够实施重大影响，则能够实施重大影响，则A A和和B B为关联实体为关联实体 D.AD.A在在B B内拥有直接经济利益，且内拥有直接经济利益，且B B对对A A很重要，则很重要，则A A和和B B为为关联实体关联实体 8.8.【答案答案】BCDBCD【解析解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：(1)(1)能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要; ;(2)(2)在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户

31、具有重大影响，在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要在客户内的利益对该实体重要; ;(3)(3)受到客户直接或间接控制的实体受到客户直接或间接控制的实体; ;(4)(4)客户客户( (或受到客户直接或间接控制的实体或受到客户直接或间接控制的实体) )拥有其直接经济利益的实体，并拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户( (或受到或受到客户直接或间接控制的实体客户直接或间接控制的实体) )重要重要; ;(5)(5)与客户处于同一控制下的实体与客户处

32、于同一控制下的实体( (即即“姐妹实体姐妹实体”) )，并且该姐妹实体和客户，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。对其控制方均重要。第一节基本要求第一节基本要求五、治理层五、治理层 治理层，是指对治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任任负有负有监督监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。告过程的监督。-董事会董事会监事会监事会会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户他事项与客户治理层治理层进行沟

33、通。进行沟通。沟通沟通的目的是使治理层能够的目的是使治理层能够1.考虑会计师事务所在考虑会计师事务所在识别和评价识别和评价对独立性产生的对独立性产生的不利影响不利影响时做时做出的出的判断是否正确判断是否正确；2.考虑会计师事务所为考虑会计师事务所为消除消除不利不利影响影响或将其或将其降低降低至可接受水平所至可接受水平所采取的采取的防范措施是否适当防范措施是否适当；3.确定是否有必要采取适当的措施。确定是否有必要采取适当的措施。第一节基本要求第一节基本要求 六、工作记录六、工作记录 1 1、记录、记录遵守遵守独立性要求的情况，包括记录形成独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论

34、的主要内容。的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。 2 2、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。措施结论的理由。第一节基本要求第一节基本要求七、业务期间（从时间上对独立性的影响）七、业务期间（从时间上对独立性的影响） 1.1.基本要求基本要求 会计师事务所和审计项目组应当在会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间审计业务期间和和财财务报表涵盖的期间务报表涵盖的期间独立于审计客户。独立于审计客户。 2.2.业务期间概念业务期间概念 业务期间业务期间是指自审计项目组是指自审计项目组开始执行开始执行审计业务之日起，审计业务之日起，至至出具

35、出具审计审计报告报告之日止。之日止。 对于对于连续审计连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知，审计业务期间的结束应以其中一方通知解解除业务除业务关系或出具最终审计报告二者时间关系或出具最终审计报告二者时间孰晚孰晚为准。为准。 3 3评价业务期间对独立性的不利影响因素评价业务期间对独立性的不利影响因素 （1 1）情形一）情形一 如果在如果在财务报表涵盖的期间财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务非鉴证服务，并且，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评该非鉴

36、证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。 （2 2）情形二）情形二 ( (二次审计的情况二次审计的情况) ) 如果如果在财务报表涵盖的期间之后在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响

37、。 不被允许的不被允许的非鉴证业务非鉴证业务： 设置内部控制、代编季度财报等，行使设置内部控制、代编季度财报等，行使了管理层的职能。了管理层的职能。 对对自我评价自我评价和和自身利益自身利益都造成不利影响都造成不利影响。第一节基本要求第一节基本要求七、业务期间七、业务期间4.4.防范措施主要包括：防范措施主要包括：(1)(1)不允许不允许提供非鉴证服务的人员担任审计提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员项目组成员；(2)(2)必要时由其他的注册会计师必要时由其他的注册会计师复核复核审计和非鉴证工作；审计和非鉴证工作；(3)(3)由由其他其他会计师事务所会计师事务所评价评价非鉴证业务的结果，或由

38、非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所其他会计师事务所重新执行重新执行非鉴证业务，并且所执非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任行工作的范围能够使其承担责任。 【例题例题99单选题单选题】ABCABC会计师事务所从会计师事务所从20042004年年1212月月1 1日开始日开始授受委托授受委托, ,已经连续已经连续3 3年对年对X X股份有限公司财务报表进行了审股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定计，双方约定20092009年年3 3月月8 8日对日对20082008年度的财务报表出具审年度的财务报表出具审计报告并且决定在计报告并且决定在20092009年年9 9月月1515日后

39、双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。ABCABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计X X公司的公司的审计业务期间审计业务期间是是( )( )。 A.2004A.2004年年1212月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日 B.2004B.2004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日 C.2004C.2004年年1212月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日 D.2004D.2004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日 【答案答案】C C 【解析解析】ABCABC会计师事务所承接的是会

40、计师事务所承接的是X X公司自公司自20042004年以年以来的审计业务，对于来的审计业务，对于连续审计连续审计，业务期间的起点是开始，业务期间的起点是开始执行审计业务之日起，业务期间结束日应以其中一方通执行审计业务之日起，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。 【例题例题99单选题单选题】ABCABC会计师事务所从会计师事务所从20042004年年1212月月1 1日开始日开始授受委托授受委托, ,已经连续已经连续3 3年对年对X X股份有限公司财务报表进行了审股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定计

41、，双方约定20092009年年3 3月月8 8日对日对20082008年度的财务报表出具审年度的财务报表出具审计报告并且决定在计报告并且决定在20092009年年9 9月月1515日后双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。ABCABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计X X公司公司保持独立性的期间保持独立性的期间是是( )( )。 A.2004A.2004年年1212月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日 B.2004B.2004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日 C.2004C.2004年年1212月月1 1日至日至20092009年

42、年9 9月月1515日日 D.2004D.2004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日 【答案答案】D D 【例题例题1010多选题多选题】ABCABC会计师事务所已于会计师事务所已于20082008年年2 2月月1 1日至日至4 4月月2828日为日为X X公司设计完成了计算机会计数据系统。公司设计完成了计算机会计数据系统。ABCABC会计师事务所会计师事务所20082008年年1212月月1 1日接受委托对日接受委托对X X公司公司20082008年度的财务报表进行审计。年度的财务报表进行审计。ABCABC会计师事务所如果准备承接会计师事务所如果准备承接X

43、 X公司公司20082008年度的年报审计，则年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些需要考虑采取下列哪些防范措施防范措施将威胁独立性的影响降至可接受将威胁独立性的影响降至可接受的水平（的水平（ ）。）。 A A与与X X公司的管理层讨论独立性公司的管理层讨论独立性 B B由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任承担责任 C CABCABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务务 D D由由ABCABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果会计师事务所主任会计师

44、评价非鉴证服务的结果 【答案答案】BCBC第二节第二节 经济利益经济利益 一、经济利益的种类一、经济利益的种类（总体要求）（总体要求） 经济利益经济利益（一）直接经济利益（一）直接经济利益不论大小不论大小（二）间接经济利益（二）间接经济利益重大重大第二节经济利益第二节经济利益一、经济利益的种类一、经济利益的种类（一）直接经济利益和间接经济利益（一）直接经济利益和间接经济利益 直接经济利益是指下列经济利益：直接经济利益是指下列经济利益： （1 1）个人或实体）个人或实体直接拥有并控制直接拥有并控制的经济利益；的经济利益； （2 2）个人或实体通过）个人或实体通过投资工具投资工具拥有的经济利益，并

45、且拥有的经济利益，并且有能有能力控制力控制这些投资工具，或影响其投资决策。这些投资工具，或影响其投资决策。（股票、债券、认沽权、认购权、期权和卖空权等）（股票、债券、认沽权、认购权、期权和卖空权等）间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但益，但没有能力控制没有能力控制这些这些投资工具投资工具，或影响其投资决策。，或影响其投资决策。基金基金（直接和间接的区别在于受益人能否控制这些投资工具或者影响投资决策的能力）（直接和间接的区别在于受益人能否控制这些投资工具或者影响投资决策的能力） 单选：下列事项中，与注册会计师审计客户单选：下列

46、事项中，与注册会计师审计客户A A公司形成公司形成间间接经济利益接经济利益的是（）。的是（）。 A A、注册会计师的父亲持有、注册会计师的父亲持有A A公司公司2 0002 000元股票元股票 B B、注册会计师将自己的一套写字楼、注册会计师将自己的一套写字楼委托委托房地产中介公司房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了出租，中介公司将该房产出租给了A A公司，中介公司代为公司，中介公司代为管理并收取管理并收取5 5的管理费的管理费 C C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了地产中介公司，中

47、介公司将该写字楼出租给了A A公司公司 D D、注册会计师持有、注册会计师持有A A公司价值公司价值1 0001 000元的股票元的股票 正确答案：正确答案：C C 间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。工具施加控制，或没有能力影响投资决策。第二节经济利益第二节经济利益 （二）在审计客户中拥有经济利益，可能因（二）在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益自身利益导致导致不利影响。不利影响存在与否及

48、其不利影响。不利影响存在与否及其严重程度严重程度取决于下列因素：取决于下列因素：1.1.拥有经济利益人员的拥有经济利益人员的角色角色（会计师事务所、审计项目（会计师事务所、审计项目组成员、其组成员、其主要主要近亲属等）；近亲属等）；2.2.经济利益是经济利益是直接直接还是还是间接间接的；的；3.3.经济利益的经济利益的重要性重要性。在审计客户中不被允许的经济利益在审计客户中不被允许的经济利益经济利益经济利益情形情形涉及对独立性涉及对独立性产生不利影响的主体产生不利影响的主体评价不利影评价不利影响响防范措施防范措施1.在审计客户中拥在审计客户中拥有有直接直接经济利益或经济利益或重大间接重大间接经

49、济利益经济利益A.会计师事务所会计师事务所B.审计项目组成员审计项目组成员C.审计项目组成员的主审计项目组成员的主要近亲属要近亲属因自身利益因自身利益产生非常严产生非常严重的不利影重的不利影响响(1)没有防范措施没有防范措施能够将其降低至可接受的能够将其降低至可接受的水平水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属要近亲属不得不得在审计客户中拥有直接经济在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益利益或重大间接经济利益D.审计项目组成员的其审计项目组成员的其他近亲属他近亲属因因自身利益自身利益产生非常严产生非常严重的不利影重的不利影响响(1)其他近亲

50、属尽快其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再间接经济利益，以使剩余经济利益不再重重大大(2)由由审计项目组以外的注册会计师复核审计项目组以外的注册会计师复核该该成员已执行的工作成员已执行的工作(3)将该成员将该成员调离调离审计项目组审计项目组 如何判断重大不重大？如何判断重大不重大？ 会计师事务所（资产净值会计师事务所（资产净值10%10%） 注册会计师注册会计师 （资产净值（资产净值5%5%）2.当当其他合伙人其他合伙人与执行审与执行审计业务的计业务的项目合伙人项目合伙人

51、同同处一个分部时，如果其处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有属在审计客户中拥有直直接接经济利益或经济利益或重大重大间接间接经济利益经济利益A.项目合伙人所项目合伙人所在分部的其他合在分部的其他合伙人伙人B.所在分部的其所在分部的其他合伙人的主要他合伙人的主要近亲属近亲属因因自身利益自身利益产产生非常严重的生非常严重的不利影响不利影响(1)没有防范措施没有防范措施能够将其降低能够将其降低至可接受的水平至可接受的水平(2)其他合伙人或其主要近亲属其他合伙人或其主要近亲属不得不得在审计客户中拥有直接经济在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益利益或重大

52、间接经济利益3.如果为审计客户提如果为审计客户提供供非审计服务非审计服务的的其他其他合伙人合伙人、管理人员或管理人员或其主要近亲属其主要近亲属，在审，在审计客户中拥有直接经计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益或重大间接经济利益济利益A.为审计客户提供非审计服为审计客户提供非审计服务的务的其他合伙人其他合伙人B.为审计客户提供非审计服为审计客户提供非审计服务的务的管理人员管理人员C.为审计客户提供非审计服为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲务的其他合伙人的主要近亲属属D.为审计客户提供非审计服为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属务的管理人员的主要近亲属对对自身利益自身利

53、益产生非常严产生非常严重的不利影重的不利影响响(1)没有防范措施没有防范措施能够将其能够将其降低至可接受的水平降低至可接受的水平(2)为审计客户提供非审计为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属人员或其主要近亲属不得不得在审计客户中拥有直接经在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利济利益或重大间接经济利益益在审计客户中不被允许的经济利益在审计客户中不被允许的经济利益 事务所合伙人事务所合伙人 项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上

54、报告上签字签字的合伙人。的合伙人。 所有合伙人都必须持有中国注册会计师资质所有合伙人都必须持有中国注册会计师资质4.通过会计师事务所通过会计师事务所的的退休金计划退休金计划在审计在审计客户中拥有直接经济客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益或重大间接经济利益利益审计项目组成员审计项目组成员因 自 身 利 益因 自 身 利 益产 生 不 利 影产 生 不 利 影响响注册会计师应当注册会计师应当评价评价不利影不利影响的响的严重程度严重程度，并在必要时，并在必要时采取防范措施采取防范措施消除消除不利影响不利影响或将其降低至可接受的水平或将其降低至可接受的水平 将其处置掉。将其处置掉。经济利益经济利

55、益情形情形涉及对独立性涉及对独立性产生不利影响的产生不利影响的主体主体评价不利影评价不利影响响防范措施防范措施退休金计划退休金计划（购买理财产品）（购买理财产品）是指会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由是指会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由其提取的一种计划。其提取的一种计划。会计师事务所的退休金计划会计师事务所的退休金计划5.会计师事务所、审计会计师事务所、审计项目组成员或其主要项目组成员或其主要近亲属在近亲属在某一实体拥某一实体拥有经济利益有经济利益，并且审，并且审计计客户客户也在该实体拥也在该实体拥有经济利益有经济利益A.会计师事务会计师事务所所B.审计项目组审计

56、项目组成员成员C.审计项目组审计项目组成员的主要近成员的主要近亲属亲属如果经济利益如果经济利益重大，并且审重大，并且审计客户能够对计客户能够对该实体施加重该实体施加重大影响，因大影响，因自自身利益身利益产生的产生的不利影响不利影响(1)没有防范措施没有防范措施能够将不利影能够将不利影响降低至可接受的水平，会计响降低至可接受的水平，会计师事务所师事务所不得不得拥有此类经济利拥有此类经济利益益(2)拥有此类经济利益的人员，拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩置足够数量的经济利益，使剩

57、余经济利益不再重大余经济利益不再重大6.会计师事务所、审计会计师事务所、审计项目组成员或其主要项目组成员或其主要近亲属在近亲属在某一实体某一实体拥拥有经济利益，并且有经济利益，并且知知悉悉审计客户的审计客户的董事董事、高级管理人员高级管理人员或或具有具有控制权的所有者控制权的所有者也在也在该实体拥有经济利益该实体拥有经济利益A.会计师事务会计师事务所所B.审计项目组审计项目组成员成员C.审计项目组审计项目组成员主要近亲成员主要近亲属属因因自身利益、自身利益、密切关系或外密切关系或外在压力在压力产生不产生不利影响利影响(1)将拥有该经济利益的审计项将拥有该经济利益的审计项目组成员目组成员调离调离

58、审计项目组审计项目组(2)由由审计项目组以外的注册会审计项目组以外的注册会计师复核计师复核该成员已执行的工作该成员已执行的工作在非审计客户中拥有经济利益（关联公司）在非审计客户中拥有经济利益（关联公司）7.作为作为信托信托业务的受托业务的受托人在人在审计客户审计客户中拥有直中拥有直接经济利益或重大间接接经济利益或重大间接经济利益经济利益A.会计师事务会计师事务所所B.审计项目组审计项目组成员成员C.审计项目组审计项目组成员主要近亲成员主要近亲属属因因自身利益、自身利益、产生不利影产生不利影响响同时满足下令条件：同时满足下令条件：(1)不是受益人不是受益人(2)委托人在审计客户中拥有的委托人在审

59、计客户中拥有的经济利益对委托人经济利益对委托人不重要不重要(3)(3)委托人不能对审计客户委托人不能对审计客户施加施加重大影响重大影响(4)(4)受托管理人对任何投资决策受托管理人对任何投资决策不能施加重大影响不能施加重大影响受托管理人受托管理人信托信托业务是指业务是指商业银行商业银行信托部门接受客户的委托，代替委托单信托部门接受客户的委托，代替委托单位或个人经营、管理或处理货币资金或其他位或个人经营、管理或处理货币资金或其他财产财产，并从中收取，并从中收取手续费的业务。手续费的业务。（理财产品）（理财产品）8.通过通过继承、馈赠继承、馈赠或或因因合并合并而获得的经而获得的经济利益济利益A.会

60、计师事务会计师事务所所B.合伙人合伙人C.员工员工主要近亲属主要近亲属产 生 不 利 影产 生 不 利 影响响(1)(1)所所, , 处置全部直接利益处置全部直接利益 (2)(2)组组/ /主近主近, ,处置足够间接利益处置足够间接利益重大重大 (3)(3)组外组外/ /主近主近 合理期限内处置合理期限内处置人员分类人员分类一类人员一类人员二类人员二类人员1.1.会计师事务所会计师事务所1.1.项目组成员的其他近亲属项目组成员的其他近亲属2.2.审计项目组成员审计项目组成员( (及其主要近亲属及其主要近亲属) )2.2.会计师事务所的退休人员会计师事务所的退休人员3.3.项目合伙人所在分部的其