977-论审计委员会与独立审计.内部审计在公司治理结构中的职责与关系

1、内容摘要本文对审计委员会、内部审计、独立审计在公司治理结构中的地位和职责进行了探讨，并对审计委员会与内部审计、独立审计的关系作了分析。指出：随着内部审计与独立审计的作用不断扩大，内部审计、独立审计和审计委员会之间将会建立起相互评价、相互监督、相互合作、相互促进机制，实现公司治理内部监控与外部监控的有效组合。关键词： 内部审计 独立审计 审计委员会 公司治理AbstractIn this paper, the audit committee, internal audit, independent audit in the corporate governance structure of th

2、e position and responsibilities were discussed and analyzed the audit committee and internal audit, independent audit relationship. This paper points out:With the role of the internal audit and independent audit of expanding the internal audit will be established between the independent audit and th

3、e audit committee evaluate each other, mutual supervision, mutual cooperation, mutual promotion mechanism, corporate governance and internal control external monitoring effective combination.Key words： Internal audit Independent audit The audit committee Corporate governance目 录一、基本概念1（一）审计委员会的定义1（二）

4、内部审计的定义1（三）独立审计的定义1二、审计委员会与独立审计、内部审计在公司治理结构中的地位与职责2（一）审计委员会在公司治理结构中的地位和职责21、审计委员会的地位22、审计委员会的职责2（二）内部审计在公司治理结构中的地位和职责21、内部审计的地位22、内部审计的职责3（三）独立审计在公司治理结构中的地位和职责41、独立审计的地位42、独立审计的职责4三、审计委员会与独立审计、内部审计之间的关系5（一）审计委员会对内部审计及独立审计的监督关系5（二）审计委员会对内部审计及独立审计的领导关系51、从行政上的领导关系52、从业务上的领导关系5（三）内部审计及独立审计向审计委员会工作报告关系6

5、1、内部审计对审计委员会的工作报告关系62、独立审计对审计委员会的工作报告关系6（四）审计委员会对内部审计及独立审计之间的互动关系61、内部审计对审计委员会的促进作用72、独立审计对审计委员会的促进作用83、审计委员会强化了内部审计部门与独立审计部门的职能8（五）审计委员会对内部审计及独立审计之间相互独立的关系8四、小结9参 考 文 献10致 谢11一、基本概念（一）审计委员会的定义审计委员会是董事会的一个下属分会，一般由外部非执行董事即独立董事组成。在英、关、加等国的大型公司中，审计委员会已经成为一个必不可少的内部组织机构。美国萨班斯法案规定：“审计委员会的定义是，由发行证券公司的董事会组建

6、的，并隶属于董事会的一个委员会(或类似机构)。该委员会的职责是监督该公司的会计及财务报告过程及该公司财务报表的审计。”上市公司治理准则第五十四条规定：审计委员会的主要职责是：(1)提议聘请或更换外部审计机构；(2)监督公司的内部审计制度和实施情况；(3)负责内部审计与外部审计之间的沟通；(4)审核公司的财务信息及其披露；(5)审查公司的内控制度。（二）内部审计的定义国际内部审计师协会对内部审计的定义是“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。”内部审计的主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险和经济高效的达到组织的目标和目的。内部审计

7、是一种独立、客观的保证工作与咨询的活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运行效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、内部控制、公司治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。内部审计在现代公司治理结构中有着不同的组织模式，包括：在股东大会领导下的组织模式，在监事会领导下的组织模式，在董事会领导下的组织模式以及在公司经营内部有关机构领导下的组织模式，其中内部审计机构隶属于公司经营内部有关机构领导的组织模式最为普遍。（三）独立审计的定义独立审计又称外部审计，是指由公司所有者和经营者以外的独立第三方会计师事务所对公司的经营情况进行的审计，审计的对象以财务报表为主，审计的目的是财

8、务报表的合法性、合规性。独立审计在公司治理中的作用主要体现在提高企业财务会计信息的真实性和可信性方面。 二、审计委员会与独立审计、内部审计在公司治理结构中的地位与职责（一）审计委员会在公司治理结构中的地位和职责1、审计委员会的地位审计委员会作为董事会的下属分会，其初衷是由于公司财务舞弊与审计失败案而在董事会中建立一支独立的财务治理力量以强化注册会计师的独立性，从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性，显然审计委员会是公司治理结构的有效组成部分，是公司治理的重要力量。2、审计委员会的职责随着审计委员会制度的不断发展与完善，审计委员会的基本职责已经从当初的财务治理发展到参与公司治理，形成包括对财务

9、过程监督、对财务信息监督、对内部审计监督、对外部审计监督、对管理层内部控制与对管理层道德遵循情况监督在内的多种基本职责。在公司治理方面，审计委员会必须理解公司的经营情况及其所处的社会、经济、法律和政治环境。此外，为了有效履行公司治理职责，审计委员会必须具有充足的资源，同时还要独立于本公司和公司管理当局。审计委员会的公司治理职责具体包括以下内容：（1)确保存在充分的内部控制；（2）监督内部审计工作情况、检查内部审计结果并监察管理当局对内部审计工作结果的反映；(3)检查公司行为准则并监督对其遵循情况；(4)就财务和经营问题与内部审计部门进行交流；(5)参与设计防止和发现欺诈行为的内部控制系统；(6

10、)与管理当局之间保持独立关系；(7)制定审计委员会章程；(8)检查评价企业的法律义务和未决诉讼；（9)检查评价企业投保范围是否充分；（10)检查企业对外呈送的遵循性报告。（二）内部审计在公司治理结构中的地位和职责1、内部审计的地位内部审计是否属于公司治理结构的组成部分，这取决于对内部审计的定位和认识。在我国，内部审计的组织与工作基本上都受到公司管理层的领导，内部审计从事的工作是为经营管理服务，很少直接向董事会报告工作，因此在公司治理结构中仅仅是管理层对内部经营管理的一项监控机制，难以直接作为公司治理结构的有效组成部分。而西方许多公司在内部审计部门的机构设置上都采取了一种双向负责、双轨报告、保持

11、双重关系的组织形式。即内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告，并与其他职能部门保持独立，在组织地位上与其他职能部门处于同等的位置。与此同时，内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督，通过审计委员会从而不受限制地接触董事会。这种情况下，内部审计受到公司董事会的监督和领导，同时具有两种功能：一是代表董事会对管理层进行监控，二是代表管理层对内部经营管理进行监控。当内部审计对管理层进行监控即以第一种身份出现时，它在一定意义上就可以直接构成公司治理结构的有效组成部分这是因为：(1)内部审计的产生原因说明它是公司治理结构的有效组成部分。内部审计产生原因无论是受托责任说还是两权分离说，都反映一个基本

12、事实：财产所有者需要对经营管理进行监控，内部审计是这种监控机制中最有效的手段。公司治理的核心问题也就是要建立健全对经营管理的监控问题，因此，内部审计产生的原因与建立公司治理体系的目标是不谋而合的，这样有理由把内部审计作为是公司治理结构的一个有效组成部分。(2)内部审计的功能说明它是公司治理结构的有效组成部分。根据COSO报告，内部审计作为有效的内部控制组成部分，对内部控制的效率和效果进行监察和评价，促进内控控制的改善，帮助公司保持有效的内部控制，因此保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理结构的一个重要方面。公司治理的一个重要问题是就是建立健全内部控制机制，显然这又离不开内部

13、审计在内部控制中的作用。从这一点来看，内部审计是公司治理中关于内部控制机制的有效组成部分。(3)内部审计的发展趋势说明它是公司治理结构的有效组成部分。内部审计的作用已经被越来越多的公司所认识，而且以往由管理层领导内部审计的模式已经开始逐渐向董事会领导内部审计的模式转变。这种转变的结果是内部审计更加有机会进入公司治理之中，成为公司治理的一个重要方面。根据国际内部审计协会实务公告2060-2的解释：良好的治理是由有效公司治理系统的四个部分协同实现的：即董事会、管理层、内部审计师、外部审计师。这个公告直接把内部审计作为公司治理结构的组成部分，对内部审计的定位是相对超前的，当然这也是IIA对内部审计发

14、展趋势研究的结果，也就是说今后的内部审计将朝着这么一条道路发展。2、内部审计的职责内部审计作为公司治理结构组成部分的主要职责包括：(1)对公司运营与公司的项目进行评价，以确保与公司的价值保持一致；(2)开展有益增加公司价值的咨询业务。也就是说内部审计应该以公司的治理程序为评价对象，如开展风险管理评估、开展内部控制评估，等等，为公司治理作出贡献。（三）独立审计在公司治理结构中的地位和职责1、独立审计的地位独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。我国注册会计师协会（CICPA）在发布的独立审计基本准则中指出：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相

15、关资料进行独立审查并发表审计意见。”独立审计的风险高，责任重，因此审计理论的产生、发展及审计方法的变革都基本上是围绕独立审计展开的。2、独立审计的职责在证券市场，独立审计是维护会计报表满足公允价值与公允列报要求的重要途径。上市公司独立审计是由证监会认可会计师事务所进行的。审计的对象以财务报表为主，审计的目的是财务报表的合法性、合规性。独立审计在公司治理中的作用主要体现在提高企业财务会计信息的真实性和可信性方面。独立审计是公开会计服务市场的主要业务，该项业务受证监会及注册会计师协会的行政监督，并接受社会公众的舆论监督。三、审计委员会与独立审计、内部审计之间的关系（一）审计委员会对内部审计及独立审

16、计的监督关系审计委员会是企业的内部监督机构。其的监督作用更有效于外部监督机构。其主要包括事前预测、事中监督和事后监管三个过程，而外部监督机构以注册会计师为例其主要起到一种事后的监督，但是仅仅以事后监督是无法有效的防范舞弊事件的发生，所以审计委员会对内部审计以及独立审计的监督作用就凸现出来及独立。审计委员会对内部审计以及独立审计的具体监督的内容包括：一是复核并核准内部审计及独立审计的章程，确定内部审计部门以及独立审计在组织中的地位，并确立管理当局和内部审计部门、独立审计部门的关系。二是复核审计计划及事后计划活动的变动，了解计划范围和公司内部风险程度；三是复核内部审计部门，独立审计部门的组织形式，

17、确保内部审计与独立审计部门的独立性和客观性；四是复核内部审计及独立审计部门人员素质及训练情况，开展后续教育；五是同意内部审计及独立审计主管的任命及撤换，保护内部审计及独立审计功能的独立性；六是复核审计成果，向审计委员会报告汇总结果等。（二）审计委员会对内部审计及独立审计的领导关系审计委员会作为一个监管部门，在监管内部审计以及独立审计的同时，在行政与业务上又是内部审计与独立审计的领导者。1、从行政上的领导关系从公司的行政结构上看，审计委员会隶属于董事会，而从级别层次上划分监事会高于审计委员会，对审计委员会在业务上给与指导形成一种直接关系。审计委员会又对内部审计部门以及独立审计部门进行直接指导，形

18、成一种上级与下级的指导关系。但是从公司的组织结构上看，独立审计与内部审计并不隶属于审计委员会之下，其隶属于公司行政系统的一部分，向公司管理当局负责，在日常的活动中要服从公司管理当局的指挥。并通过向审计委员会汇报工作，接受其领导，并由审计委员会在行政管理层与内部审计之间进行沟通，从而提高独立审计与内部审计的工作质量。2、从业务上的领导关系从业务上讲，内部审计与独立审计的业务工作要经过审计委员会复核和批准其组织章程，预算和人事，工作计划，审核结果等，受其领导，被其监督，保证审计质量和审计工作的独立性，使其工作范围不受管理当局的限制，从而向审计委员会提供真实的无保留的信息使审计委员会的作用充分发挥。

19、伴随着审计委员会在新时期的新发展，独立审计与内部审计的职能也受其影响，如其职能上的定位从单纯的。查错防弊”向为内部管理服务方向发展。这就要求审计委员会与内部审计之间，审计委员会与独立审计之间在监督领导时沟通互动，互相利用，一方面审计委员会充分利用独立审计与内部审计的资源优势。更好的履行职责；另一方面，独立审计与内部审计认真的执行业务，提高自身的效率，确保审计结果的正确性。（三）内部审计及独立审计向审计委员会工作报告关系通常，独立审计部门以及内部审计部门负责人要与审计委员会保持直接联系，出席审计委员会的会议，定期向审计委员会报告工作和交换审计意见。1、内部审计对审计委员会的工作报告关系在内部审计

20、实务标准一专业实务框架中：报告与其他监督部门的协调情况及对其监督的情况。报告与本机构和下属机构活动的重大事项及处理情况。报告年度审计计划情况和结果等。这样的审计委员会作为中间方的机制对保证审计结论可靠性是十分重要的。内部审计人员通过工作报告关系，使审计委员会成员发现公司中存在的问题，并以下属的身份向董事会直接联系和报告。这既增加了董事会和内部审计之间的良好沟通，又协助了两者工作的顺利的进行，提供真实有效的审计数据，同时也维护公司的最大利益，解决公司治理中存在的问题，完善公司的结构，促进多方面的健康发展。2、独立审计对审计委员会的工作报告关系审计委员会对外部审计师的聘用、薪酬以及监督，包括公司管

21、理当局与外部审计师关于财务报告差异的协调负直接责任；审计委员会有责任对外部审计师所提供的审计服务进行审查，并评估相关内容对财务报告的影响；除费用额度占同年公司支付给外部审计师费用总额不足5的非审计服务无需预先审批外，外部审计师提供的所有审计服务(包括必须提供的与证券包销有关的信用保证)和未被禁止的非审计服务都必须经过审计委员会的预先审批。（四）审计委员会对内部审计及独立审计之间的互动关系1、内部审计对审计委员会的促进作用（1)内部审计是审计委员会履行责任的重要资源审计委员会和管理层之间存在信息不对称，主要表现在：管理层和审计委员会之间的信息分布不对称，一方总是比另一方占有更多的相关信息，由于经

22、营管理活动的复杂性，管理层不可能把所有的信息都传达给审计委员会，甚至会隐藏信息。管理层和审计委员会对于各自的信息占有情况进行验证是不经济的。从信息不对称的产生原因分析，主要有客观性信息不对称和主观性信息不对称，以及管理活动复杂性、不确定性带来的信息不对称和双方对信息的故意隐藏。通过与内部审计部门的高质量互动，审计委员会可以减少这种信息不对称。首先，内部审计部门紧贴企业经营管理活动的实际，对企业的情况非常了解；其次，审计委员会和内部审计部门的定期沟通可以帮助审计委员会了解和掌握企业相关的会计和审计情况，以便审计委员会准确评估重大事件对企业的影响程度。内部审计部门可以从以下几方面对审计委员会给予支

23、持：常规帮助。包括完善对审计委员会的信息流动机制。如内部审计部门可以为审计委员会构建合适的信息系统或者执行审计委员会要求的特殊审计调查项目。财务报告帮助。包括帮助审计委员会评价上市公司是否满足内外审计报告的目标，帮助审计委员会评估财务报告的质量，保证审计委员会成员及时获得公司业绩方面的相关报告。风险和控制帮助。包括帮助审计委员会评估上市公司是否满足控会。基于双向报告的要求，经理层和审计委员会对内部审计部门进行了领导权的划分。双重领导及双轨报告这种做法是否可行是值得思考的问题。实际上，这种做法首先违背了统一指挥的管理原则，形成对内部审计部门的多头管理。其次，从委托代理的角度来看，内部审计人员与经

24、理层签订劳动合同，由经理层确定薪金，在日常工作中更多时候是受经理层的指挥和领导，而不是受审计委员会的领导。这样从人际关系上来说，内部审计部门会更倾向于与经理层保持良好的人际关系。因此，内部审计部门发现管理层的问题时，审计委员会若期待内部审计部门主动向其报告而不被收买，则需要建立一套完善的监督与激励机制，而这恰好是目前理论界和企业所忽视的问题。(2)内部审计与审计委员会相互支持IIA(内部审计认定协会)的观点体现了审计委员会与内部审计部门互为支持的关系。IIA的2060-2号实务公告第五条提出，内部审计部门与审计委员会的关系应围绕内部审计部门的核心作用，确保审计委员会理解、支持并接受内部审计部门

25、所需要的帮助。IIA认为，审计委员会应指导和协助内部审计的实施，而内部审计部门则成为审计委员会的顾问。2、独立审计对审计委员会的促进作用在独立审计的定义中，独立审计又称外部审计，是指由公司所有者和经营者以外的独立第三方会计师事务所对公司的经营情况进行的审计，审计的对象以财务报表为主，审计的目的是财务报表的合法性、合规性。独立审计在公司治理中的作用主要体现在提高企业财务会计信息的真实性和可信性方面。在对公司外部审计的监管方面，审计委员会的职责需要强化。而独立审计的出现恰好是对审计委员会的强化。从美国审计委员会发展的历程来看，审计委员会制度的历次变迁都意味着审计委员会在保证外部审计独立性方面职责的

26、加强。我国上市公司治理准则规定的审计委员会职责中，与外部审计有关的规定不多，与英美等国家关于审计委员会职责的规定相比略显简略，实际操作性不强。因此应进一步细化审计委员会职责的规定，制定切实可行且便于操作的指南。3、审计委员会强化了内部审计部门与独立审计部门的职能当仅有内部审计部门或独立审计部门存在时，管理层常把它们作为成本中心，根据比利时审计委员会协会在2005年提出的一份报告，审计委员会可以从以下几方面加强内部审计部门与独立审计部门的职能：制定独立审计部门与内部审计部门的目标和任务；评论独立审计部门与内部审计部门领导人的任命、提升或者解职。并且决定他们的任职资格、报告层次和报酬；检查独立审计

27、部门与内部审计部门功能是否完备；探究独立审计部门与内部审计部门的工作范围、运作及建议的结果以及管理层的回应等；定期评价独立审计部门与内部审计部门的客观性和独立性；监察和评估独立审计部门与内部审计部门在公司风险管理系统中的作用和效率；评价和评估年度审计工作计划。（五）审计委员会对内部审计及独立审计之间相互独立的关系独立性是保证审计人员客观、公正、或免除偏见地从事审计活动的先决条件，是审计工作的基础。它是指审计人员应与其所审查的活动保持应有的独立，为其能够自由和客观地完成委派的审计任务，取得期望的工作成果提供足够的保证。在公司的组织结构中，内部审计部门属于公司行政系统的一部分，在日常的活动中要服从于公司管理当局的指挥。而独立审计部门与内部审计相对被称为外部审计，也是独立出来的。三者在工作中相互独立，有条不紊的高效快速的处理工作问题。四、小结从今后的趋势来看，内部审计、独立审计受到审计委员会在业务上的领导和监督将占很长一段时间，随着内部审计、独立审计的作用不断扩大，内部审计、独立审计和审计委员会之间将会建立起相互评价、相互监督、相互合作、相互促进机制，实现公司治理内部监控与外部监控的有效组合。审计