7.按品种法计算产品成本

1、项目七产品成本计算品种法学习目标v知识目标l了解品种法的含义和适用范围。l掌握品种法计算产品成本的基本程序。v能力目标l能够根据不同企业的生产特点，正确选择生产费用在产成品与在产品之间分配的方法。l能够熟练地按品种法计算与结转产品成本。任务一认知成本计算品种法一、品种法的特点和适用范围v品种法是以产品品种为对象归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它主要适用于：l单步骤、大量大批连续生产的企业或车间。例如发电、供水、采掘等企业。l对多步骤、大量大批生产型企业，如果各步骤生产的半成品不能或不准备对外销售、管理上也不要求计算各步骤生产成本，也可以采用品种法。例如生产糖果、饼干、水泥、造纸等企业。v

2、产品是指企业生产的，符合国家、行业或企业规定标准的，能够对外销售的目标产品。二、品种法下的成本核算程序确 定 成 本 对 象确 定 成 本 计 算 周 期确定产成品成本计算方法设 置 生 产 成 本 明 细 账方法设计程序确定成本对象v在现实生活中，绝对按单步骤生产的产品非常少见，即使产品按单步骤生产，企业的目标产品往往也是多种或多规格。因此，会计应根据本企业具体情况，对产品类别进行合理划分，以便正确确定生产费用归集与分配对象。l对单步骤生产企业来说，成本对象就是企业生产的各种或各规格的产品；l对多步骤生产来说，成本对象是指最后一个加工或组装步骤生产的各种或各规格的产品。确定产品成本计算周期v

3、采用品种法核算产品成本的企业，由于大批大量、连续不断地生产和销售一种或几种产品，因此，不可能、也没有必要在产成品完工时立即计算产品成本。这些企业处于对编制财务报表的考虑-主要是为了及时核算经营成果，通常以公历“月”为成本计算周期，于每个月的月末计算产成品成本。设置生产成本明细账v为了归集和反映产品生产过程中发生的、应当计入产品成本的各项直接费用和间接费用，大中型企业一般在一级账户体系内设置“生产成本”和“制造费用”两个账户，在生产成本账户下按生产职能不同分设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个二级账户。v辅助生产成本明细账的设置一般不受产品成本计算方法的影响，可按见项目五所述的方法设置。以下

4、主要绍基本生产成本和制造费用明细账的设置。设置生产成本明细账v设置基本生产明细账l企业应在“生产成本-基本生成本”下，按产品的品种或规格开设明细账，并在明细账内按成本管理要求的成本项目设置专栏。l基本生成本明细账一般应采用用产品成本计算单，也可采用多栏式账簿。v设置制造费用明细账l企业一般在“制造费用”下按生产车间（名称）开设明细账，并在明细账内按成本管理要求的费用项目设置专栏。l产品品种单一的小规模企业，可不设制造费用明细账。生产成本 明细账明细科目：甲产品201年摘要直接材料直接人工制造费用综合成本月日61月初在产品成本20001000600360030分配材料费8800030分配职工薪酬

5、2924030分配折旧等1956030生产费用合计90000302402016014040030结转产成品成本88000292401956013680071月初在产品成本200010006003600多栏式制造费用明细账201年摘要材料费人工费折旧费动力费燃料费办公费修理费合计月 日6分配材料费分配工资30本月合计23007364.403760048400106003800034255.29 178519.6930转出23007364.403760048400106003800034255.29 178519.69确定产成品成本计算方法v大批大量连续型生产，月末往往存在一定数量尚未完工的产品，

6、通常称作“在产品”，而生产成本明细账归集的各种费用是为生产完工产品和在产品发生的共同费用，这就需要采用恰当的方法将生产费用在产成品和在产品之间分配，计算产成品成本。企业应根据本企业自身的实际生产情况，从以下方法中选择一种或几种。l不计在产品成本法l在产品成本按年初固定金额计算法l在产品成本只计原材料成本法l约当产量法l定额比例分配法l在产品成本按产成品成本计算法l在产品成本按定额成本计算二、品种法下的成本核算程序成本处理程序归 集 要 素 费 用分配辅助生产费用分 配 制 造 费 用计算产成品成本结转产成品成本略计算产成品成本v计算产成品成本实际上是在产成品和在产品之间分配生产费用： 首先在产

7、品生产成本明细账中汇总计算各成本项目金额和生产费用总金额，并逐一转入产品成本计算单； 然后，按照事先确定的分配方法在产成品和在产品之间分配，计算产成品总成本和单位成本。 如果企业用产品成本计算单代替基本生产明细账，生产费用汇集与分配均在产品成本计算单中进行。v大中型企业产品品种和规格比较多，会计分工比较细，为了便于有关人员登记库存商品明细账，对生产费用进行总分类核算，还要根据产品成本计算单编制“产成品成本计算汇总表”，该表格式参见账表7.2。结转产成品成本一明细核算：计算出产成品成本后还应及时将本月产成品总成本及其单位成本，从基本生产成本明细账转入库存商品明细账，具体做法如下：1.登记基本生产

8、明细账。根据产品成本计算单，将各种或各规格产成品综合成本登记在基本生产成本明细账的贷方，同时将产成品分担的各项费用的金额，用红字（或负数）登记在相应的成本项目专栏。 用成本计算单代替产品生产成本明细账时，不执行该程序。2.登记库存商品明细账。根据“产品成本计算单”或“产成品成本计算汇总表”，将各种产成品单位成本和总成本抄入“产成品缴库汇总表”，并据以登记库存商品明细账。产成品缴库汇总表的格式，参见账表7.22。账表 7.2产成品成本计算汇总表年月单位：元产品名称规格计量单位数量单位成本总成本合计账表 7.23产 成品 缴 库 汇总 表204 年 8 月单位：元产品名称规格计量单位数量单位成本总

9、成本110112021月末合计甲产品台650847.79551064.87乙产品台2401489.62357509.00合计908573.87结转产成品成本二总分类核算 因为在计算产品成本过程中，对产品生产过程中发生的各种直接成本和间接成本，已经在相互关联的明细账之间进行了结转，所以为了反映生产费用的总体状况，月末还应按照成本流转次序，根据各种生产费用分配（汇总）表、产成品缴库汇总表等编制记账凭证，并据以登记有关总账及二级分类账。任务二认知产成品成本计算方法一、不计算在产品成本法v原理：各月份发生的生产费用全部由完工产品负担。采用该法，月末在生产成本明细账中汇总出本月生产费用后，全额转入产品成

10、本计算单或产成品缴库汇总表即可，不需要编制产品成本计算单。 本月完工产品成本本月发生的生产费用 月末在产品成本0v优点：成本计算简单。v缺点：完工产品成本实际成本。 在产品月末数量月初数量，会计成本 实际成本。 在产品月末数量月初数量，会计成本实际成本。v使用的前提条件：月末在产品数量少的企业或车间。账表 7.3生产成本 明细账明细科目：甲产品201年摘要直接材料直接人工制造费用综合成本月日30分配材料费8800030分配职工薪酬2924030分配折旧等1956030生产费用合计90000302402016014040030结转产成品成本880002924019560136800二、在产品按年

11、初固定数计价法一原理：年内各月不论在产品数量多少，在产品成本都按年初确定的金额计量，年度终了（次年初）根据在产品实际盘存数量和各项费用的实际水平，重新确定在产品成本，并调整本年末、次年初在产品成本。即： 前11个月产成品成本=本月发生的生产费用 12月分产成品成本月初在产品成本（年初固定金额） 本月发生的生产费用 月末在产品成本（次年初固定金额）二缺点：各月在产品数量差别大时，会计成本与实际之间的误差不容忽视。三适用范围：年初及各月月末在产品数量较多且均衡，生产费用稳定。采用这种方法，也不需编制产品成本计算单。账表 7.3基本生产成本 明细账明细科目：甲产品201年摘要直接材料直接人工制造费用

12、合 计月日531在产品成本200010006003600630分配材料费8800030分配职工薪酬2924030分配折旧等1956030生产费用合计90000302402016014040030结转产成品成本880002924019560136800630在产品成本200010006003600账表 7.4基本生产成本 明细账明细科目：甲产品201年摘要直接材料直接人工制造费用合 计月日1130在产品成本2000100060036001231分配材料费8800031分配职工薪酬2924031分配折旧等1956031生产费用合计90000302402016014040031结转产成品成本8790

13、0290401954013648031在产品成本2100120062039200结转下年2100120062039200注：12月31日“在产品成本”行个数据是本年终了重新确定的在产品成本，也是下年度初在产品成本。三、约当产量法v约当产量法是指按照产成品实际产量和在产品约当产量的比例，分配生产费用的一种方法。 在产品约当产量，是指将月末在产品实际盘存数量按其投料程度或加工程度折合为相当于产成品的数量。 投料程度，是指已投在在产品上的材料占产品从开始生产到完工应投入材料的比重。如果材料是在生产开始时一次投入，那么每件在产品消耗的直接材料与每件产成品一样，其投料程度是100%，即在产品约当产量等于

14、其实际盘存数量；如果直接材料是随生产过程的进展陆续投入，则各工序月末在产品需按投料程度计算约当产量。 由于直接人工等加工费用都随生产进度逐渐发生，因而，应按产品加工程度计算约当产量。三、约当产量法v 生产费用分配步骤月末对在产品进行盘点，确定实存数量；计算在产品约当产量，即按照在产品完工程度或投料程度折算成相当于完工产品的数量； 原材料费用： 约当产量=在产品数量投料程度 其 他 费 用： 约当产量=在产品数量完工程度计算各成本项目分配率：计算完工产品和在产品成本。 完工产品应分摊某费用=完工产品数量该费用分配率 在产品分摊某费用=该费用总额完工产品应分摊额三、约当产量法一优缺点l优点：产品会

15、计成本比较接近实际成本-差额取决于对完工程度或投料程度的计量，适用面广。l缺点：产品成本计算量大。二适用范围l月末在产品数量大且不均衡；l生产费用不稳定。四、定额比例分配法一原理：以事先制定的完工产品和在产品各成本项目定额成本或定额消耗量为标准，在两者之间平均分配生成费用的一种方法。步骤如下：分项目计算完工产品和在产品定额成本或定额消耗量 定额消耗量=产品数量单位产品定额耗用量 定额费用=产品数量单位产品费用定额分项目计算分配率四、定额比例分配法分项目计算完工产品和在产品应分摊的生产费用 完工产品应分摊额完工产品定额耗用量分配率 或：完工产品应分摊额完工产品费用定额分配率 在产品应分摊额=费用

16、总额完工产品应分摊额二优缺点：与在产品定额法相比，实际费用脱离定额部分在完工产品和在产品之间分配，计算的产品成本比较准确，缺点是产品成本的精确度仍受定额准确度的影响。三适用范围 月末在产品数量变动比较大，生产费用比较稳定的企业或车间-定额比较准确。产 品 成 本 计 算 单（ 定额成本比例分配法）产品名称：甲产品产成品：3200件单位定额成本：直接材料 22.60元直接人工 8.40 元制造费用 5.40元在 产 品：800件单位定额成本：直接材料 22.60元直接人工 4.20 元制造费用 2.70元摘要成本项目总成本直接材料直接人工制造费用月初在产品成本当月发生费用生产费用合计900003

17、024020160140400定额成本904003024019440其中：产成品723202688017280在 产 品1808033602160分配率0.9961.0001.037产成品总成本72030.722688017919.36116830.08产成品单位成本22.518.405.6036.51月末在产品成本17969.2833602240.6423569.92略五、在产品只计算原材料成本法一原理：按照合理标准将原材料费用在完工产品和在产品之间分配，其他费用全部由完工产品负担的一种方法。 本月完工产品月初在产品材料成本 本月发生人工、制造费用等 月末在产品应分摊材料费用二缺点：由于原材

18、料之外的生产费用全部由完工产品负担，所以完工产品会计成本比实际成本大。三适用范围l月末在产品数量较多且不稳定；l原材料在产品成本中的比重特别大生产成本 明细账明细科目：甲产品201年摘要直接材料直接人工制造费用综合成本月日61月初在产品成本2000200030分配材料费880008800030分配职工薪酬292402924030分配折旧等195601956030生产费用合计90000292401956013880030结转产成品成本89000292401956013880071月初在产品成本1000六、在产品成本按定额成本计价法一采用该法，在产品应负担的生产费用按其实际盘存数量和单位定额成本计算，剩余生产费用全部由产成品承担-一般在基本生产成本明细账中进行。 在产品成本= 在产品数量